3-財稅[XXXX]111號政策解讀

1、扳交通運輸業(yè)熬和部分現(xiàn)代奧服務業(yè)營業(yè)愛稅改征增值懊稅試點實施佰辦法政策解把讀耙第一章拌 伴納稅人和扣斑繳義務人凹第一條 在邦中華人民共隘和國境內(nèi)（鞍以下稱境內(nèi)敖）提供交通吧運輸業(yè)和部爸分現(xiàn)代服務哀業(yè)服務（以氨下稱應稅服壩務）的單位版和個人，為八增值稅納稅安人。納稅人伴提供應稅服白務，應當按暗照本辦法繳哀納增值稅，爸不再繳納營懊業(yè)稅。艾單位，是指搬企業(yè)、行政唉單位、事業(yè)氨單位、軍事八單位、社會安團體及其他般單位。岸個人，是指笆個體工商戶板和其他個人矮。耙【解讀】 霸本條是關(guān)于搬納稅人和征柏收范圍的基隘本規(guī)定。耙試點納稅人按，是指按照百交通運輸敗業(yè)和部分現(xiàn)懊代服務業(yè)營拌業(yè)稅改征增埃值稅試點實胺施辦

2、法（吧以下稱試芭點實施辦法把，財稅阿2011敖111號）稗和財政部八 國家稅務澳總局關(guān)于在阿北京等8省芭市開展交通拌運輸業(yè)和部襖分現(xiàn)代服務唉業(yè)營業(yè)稅改巴征增值稅試扳點的通知壩（財稅2隘0127唉1號）的有爸關(guān)規(guī)定繳納稗增值稅的納霸稅人（以下傲簡稱試點納捌稅人），也跋就是在中華半人民共和國矮境內(nèi)提供交佰通運輸業(yè)和擺部分現(xiàn)代服扒務業(yè)服務的澳單位和個人瓣。辦一、試點納案稅人范圍的柏界定：熬試點納稅人拌應當是試點啊地區(qū)內(nèi)的單邦位和個人，瓣以及向試點斑地區(qū)內(nèi)的單絆位和個人提鞍供應稅服務埃的境外單位懊和個人。試捌點地區(qū)目前擺包括以下省按市：上海市佰、北京市、矮江蘇省、安敖徽省、福建壩省（含廈門盎市）、廣東

3、班省（含深圳捌市）、天津翱市、浙江省礙（含寧波市罷）、湖北省敗等九省市。壩二、單位和斑個人范圍的敗界定：癌（一）熬“辦單位拔”半包括所有單懊位。愛（二）斑“疤個人熬”皚包括個體工背商戶和其他白個人，其中巴的案“礙其他個人胺”敖是指除個體擺工商戶以外絆的自然人。哎單位、個人爸，包括境內(nèi)昂、境外的單邦位和個人。敗“稗境內(nèi)艾”敖、鞍“班境外柏”伴是指單位和礙個體工商戶柏的機構(gòu)所在壩地在境內(nèi)或班境外；其他稗個人的居住佰地在境內(nèi)或背境外。（扣翱繳義務人的瓣相關(guān)規(guī)定見罷第六條）敗三、提供應唉稅服務爸提供應稅服把務是指在中絆華人民共和扳國境內(nèi)提供笆的應稅服務伴行為，應稅服務行為目按前限于交通安運輸業(yè)和部爸分

4、現(xiàn)代服務埃業(yè)的行為。靶同時符合以背上兩個條件邦的納稅人為佰試點納稅人澳，應按照試案點實施辦法笆繳納增值稅暗，不再繳納藹營業(yè)稅。把四、油氣田笆企業(yè)的特殊叭規(guī)定背試點地區(qū)油艾氣田企業(yè)提百供應稅服務，按照本辦阿法繳納增值半稅，不再執(zhí)按行油氣田安企業(yè)增值稅傲管理辦法霸（財稅2隘0098隘號）。（骯試點有關(guān)事胺項規(guī)定稗第一條第二襖款）稗試點地區(qū)的班油氣田企業(yè)奧應將應稅服伴務與原生產(chǎn)伴性勞務取得胺的經(jīng)營收入懊分別核算，斑未分別核算叭的，從高適皚用稅率。（白試點有關(guān)邦事項規(guī)定按第一條第一般款）礙第二條 單背位以承包、跋承租、掛靠敗方式經(jīng)營的骯，承包人、叭承租人、掛盎靠人（以下扮稱承包人）澳以發(fā)包人、氨出租人

5、、被昂掛靠人（以霸下稱發(fā)包人盎）名義對外把經(jīng)營并由發(fā)百包人承擔相捌關(guān)法律責任扳的，以該發(fā)唉包人為納稅吧人。否則，暗以承包人為扒納稅人。芭【解讀】 把本條是關(guān)于安單位采用承岸包、承租、胺掛靠經(jīng)營方阿式下，納稅板人確定的具體規(guī)定。伴理解本條規(guī)吧定應從以下頒兩方面來把笆握：凹 半一、承包、吧承租、掛靠白經(jīng)營方式的拜概念和特征愛（一）承包靶經(jīng)營，是指斑發(fā)包方在不癌改變企業(yè)所伴有權(quán)的前提哎下，將企業(yè)扮發(fā)包給經(jīng)營敖者承包，經(jīng)盎營者以企業(yè)伴名義從事經(jīng)安營活動，并胺按合同分享爸經(jīng)營成果的扮經(jīng)營形式。把（二）承租皚經(jīng)營，是在熬所有權(quán)不變哎的前提下，跋出租方將企板業(yè)租賃給承扒租方經(jīng)營，瓣承租方向出巴租方交付租爸金

6、并對企業(yè)佰實行自主經(jīng)艾營，在租賃把關(guān)系終止時搬，返還所租般財產(chǎn)。班（三）掛靠襖經(jīng)營，是指癌企業(yè)、合伙白組織、個體俺戶或者自然敗人與另外的皚一個經(jīng)營主板體達成依附壩協(xié)議，然后扒依附的企業(yè)鞍、個體戶或懊者自然人將半其經(jīng)營的財百產(chǎn)納入被依伴附的經(jīng)營主板體名下，并翱對外以該經(jīng)背營主體的名罷義進行獨立藹核算的經(jīng)營活動。熬二、承包、頒承租、掛靠辦經(jīng)營方式下耙的納稅人的頒界定胺單位以承包岸、承租、掛邦靠方式經(jīng)營板的，以發(fā)包壩人為納稅人奧必須同時滿鞍足以下兩個邦條件：澳（一）以發(fā)斑包人名義對哎外經(jīng)營；瓣（二）由發(fā)昂包人承擔相安關(guān)法律責任搬。鞍如果不同時八滿足上述兩擺個條件，以白承包人為納癌稅人。凹第三條 納癌

7、稅人分為一翱般納稅人和唉小規(guī)模納稅瓣人。俺應稅服務的拔年應征增值案稅銷售額（胺以下稱應稅擺服務年銷售扮額）超過財啊政部和國家艾稅務總局規(guī)百定標準的納吧稅人為一般艾納稅人，未搬超過規(guī)定標百準的納稅人岸為小規(guī)模納熬稅人。罷應稅服務年傲銷售額超過拌規(guī)定標準的愛其他個人不白屬于一般納捌稅人；非企班業(yè)性單位、芭不經(jīng)常提供懊應稅服務的案企業(yè)和個體骯工商戶可選班擇按照小規(guī)敖模納稅人納安稅。扒【解讀】 案本條是關(guān)于昂試點納稅人扳分類、劃分伴標準的規(guī)定芭。瓣理解本條規(guī)捌定應從以下拔三方面來把百握：敗一、試點納岸稅人分類啊按照我國現(xiàn)邦行增值稅的伴管理模式，背對增值稅納疤稅人實行分叭類管理，在案本次增值稅把改革試點

8、中背仍予以沿用矮，將納稅人俺分為一般納捌稅人和小規(guī)瓣模納稅人。瓣小規(guī)模納稅搬人與一般納哀稅人的劃分岸，以應稅服拔務年銷售額背及會計核算骯制度是否健艾全為主要標翱準。其計稅般方法、憑證氨管理等方面懊都不同，需安作區(qū)別對待爸。罷二、應稅服八務年銷售額皚如何掌握埃（一）應稅版服務年銷售扮額標準扳由于一般納鞍稅人實行憑板發(fā)票進行稅鞍款抵扣的制岸度，需要試絆點納稅人有藹健全的會計白核算，能夠艾按會計制度暗和稅務機關(guān)挨的要求，準襖確核算銷項白稅額、進項昂稅額和應納斑稅額。在小哎規(guī)模納稅人熬標準的確定板上，充分考骯慮原有營業(yè)澳稅納稅人規(guī)白模較小、會愛計核算及納澳稅申報比較罷簡單的現(xiàn)狀辦，為了穩(wěn)步凹推進增值稅

9、盎改革試點，俺財政部、國拔家稅務總局熬將小規(guī)模納吧稅人標準暫佰定為應稅服壩務年銷售額扮500萬元爸（含本數(shù)）皚以下。財政拜部和國家稅班務總局可以板根據(jù)試點工岸作需要對小敖規(guī)模納稅人俺應稅服務年稗銷售額標準巴進行調(diào)整。愛（二）應稅凹服務年銷售罷額計算佰即連續(xù)不超襖過12個月艾的經(jīng)營期內(nèi)皚，提供交通阿運輸業(yè)和部敖分現(xiàn)代服務按業(yè)服務的累搬計銷售額，敗包括納稅申唉報銷售額、熬稽查查補銷藹售額、納稅扮評估調(diào)整銷俺售額、稅務按機關(guān)代開發(fā)柏票銷售額和俺免稅銷售額氨?；椴檠a敖銷售額和納昂稅評估調(diào)整柏銷售額計入奧查補稅款申報當月的銷絆售額，瓣不計入稅款巴所屬期銷售靶額藹。按照規(guī)定翱實行差額征半稅的試點納疤稅人

10、，其應昂稅服務銷售案額按笆未扣除之前壩的營業(yè)額捌計算。藹同時規(guī)定，芭該應稅服務捌年銷售額應扮為不含稅銷礙售額，應稅稗服務年銷售岸額按以下公式換算：應鞍稅服務年銷矮售額連續(xù)巴不超過12矮個月應稅服爸務芭含稅艾銷售額合計啊扒（1+3八）。傲三、應當認安定一般納稅捌人的情形把除本條第三扳款規(guī)定情形扳之外，納稅疤人應稅服務俺年銷售額超扮過規(guī)定標準拔，即超過5鞍00萬元（捌不含）的，辦應當認定為隘一般納稅人壩。稗四、應稅服哎務年銷售額凹超過規(guī)定標般準，但不認礙定一般納稅白人的情形：澳（一）應稅凹服務年銷售襖額超過規(guī)定藹標準的其他哎個人；其他啊個人是指除哀了個體工商爸戶以外的自隘然人?，F(xiàn)實翱生活中，一跋個

11、自然人可昂能偶然發(fā)生暗應稅行為，皚銷售額也可岸能很高，但爸如果一律要哎求其認定為骯一般納稅人伴，就將大大昂擴大適用一隘般計稅方法爸范圍，同時背要求每個自巴然人按照一拌般納稅人的敖申報方法去霸申報繳納增背值稅也不現(xiàn)搬實。因此，熬為保持稅制瓣簡化，有必拜要明確其他爸個人一律按藹照小規(guī)模納埃稅人征稅。凹（二）非企板業(yè)性單位、半不經(jīng)常提供叭應稅服務的襖企業(yè)和個體胺工商戶，可八以根據(jù)自身暗經(jīng)營情況選敖擇按照小規(guī)奧模納稅人納礙稅。需要注般意的是，與背現(xiàn)行一般凹納稅人資格笆認定管理辦半法規(guī)定相安比，增加了爸不經(jīng)常提供拔應稅服務的岸個體工商戶版也可以選擇敗試點納稅人癌類型。哀第四條 小俺規(guī)模納稅人壩會計核算健

12、礙全，能夠提斑供準確稅務案資料的，可霸以向主管稅拌務機關(guān)申請矮一般納稅人鞍資格認定，八成為一般納愛稅人。背會計核算健敗全，是指能愛夠按照國家哎統(tǒng)一的會計啊制度規(guī)定設(shè)扒置賬簿，根埃據(jù)合法、有埃效憑證核算跋。八【解讀】 敗本條是關(guān)于擺小規(guī)模納稅暗人申請一般阿納稅人資格巴認定的規(guī)定靶。跋一、小規(guī)模熬納稅人與一藹般納稅人的稗劃分，會計懊核算制度健襖全是一條重搬要標準。實叭踐中，很多俺小規(guī)模納稅斑人建立健全盎了財務會計半核算制度，鞍能夠提供準般確的稅務資巴料，滿足了安憑發(fā)票注明胺稅款抵扣的昂管理需要。八這時如小規(guī)翱模納稅人向佰主管稅務機柏關(guān)提出申請襖，可認定為按一般納稅人吧，依照一般頒計稅方法計啊算應納

13、稅額般。耙二、會計核芭算健全，是襖指能夠按照礙國家統(tǒng)一的霸會計制度規(guī)氨定設(shè)置賬簿拜，根據(jù)合法藹、有效憑證埃核算。例如矮，有專職或敗者兼職的專奧業(yè)會計人員把，能按照財埃務會計制度挨規(guī)定，設(shè)置笆總賬和有關(guān)辦明細賬進行瓣會計核算；皚能準確核算敖增值稅銷項稗稅額、進項奧稅額和應納笆稅額；能按扮規(guī)定編制會敗計報表，真捌實反映企業(yè)癌的生產(chǎn)、經(jīng)案營狀況。是盎否做到鞍“般會計核算健擺全斑”礙和辦“稗能夠準確提拌供稅務資料愛”扮，由主管稅愛務機關(guān)來認背定。鞍除上述規(guī)定伴外，小規(guī)模跋納稅人認定叭為一般納稅氨人還須具備傲固定經(jīng)營場白所等條件。安第五條 符邦合一般納稅哀人條件的納壩稅人應當向搬主管稅務機辦關(guān)申請一般靶

14、納稅人資格拌認定。具體柏認定辦法由瓣國家稅務總柏局制定。愛除國家稅務百總局另有規(guī)背定外，一經(jīng)熬認定為一般疤納稅人后，瓣不得轉(zhuǎn)為小佰規(guī)模納稅人翱。叭【解讀】 跋本條是關(guān)于般增值稅一般伴納稅人資格疤認定的規(guī)定氨。鞍一、本條所瓣稱符合條件絆，是指符合壩第三條、第爸四條規(guī)定的伴一般納稅人絆條件以及皚國家稅務總凹局關(guān)于北京扒等8省市營罷業(yè)稅改征增礙值稅試點增稗值稅一般納奧稅人資格認扮定有關(guān)事項哀的公告（愛國家稅務總矮局公告20罷12年第3板8號跋）和浙江扮省國家稅務稗局關(guān)于營業(yè)板稅改征增值疤稅試點增值隘稅一般納稅白人資格認定擺及有關(guān)事項矮的公告八（浙江省國傲家稅務局公癌告2012皚年第10號班）罷的有關(guān)

15、規(guī)定柏。符合條件傲的納稅人必班須主動向主安管稅務機關(guān)埃申請一般納矮稅人資格認百定。除特別擺規(guī)定的情形阿外，納稅人半應稅服務年爸銷售額超過矮小規(guī)模納稅矮人年銷售額昂標準，未主哀動申請一般疤納稅人資格頒認定的，應擺當按照銷售柏額和增值稅盎適用稅率計頒算應納稅額耙，不得抵扣熬進項稅額，奧也不得使用拌增值稅專用辦發(fā)票（包括皚貨物運輸業(yè)搬增值稅專用唉發(fā)票）。澳二、應當申把請認定一般靶納稅人資格八的標準昂試點納稅人壩應稅服務年皚銷售額超過翱500萬元胺的，且不屬矮于試點實頒施辦法第按三條第三款哀規(guī)定可以不藹認定為一般辦納稅人情況澳的，應當向把主管稅務機辦關(guān)申請認定阿。邦三、胺“矮除國家稅務艾總局另有規(guī)白定

16、外，一經(jīng)哎認定為一般暗納稅人后，挨不得轉(zhuǎn)為小柏規(guī)模納稅人頒。拌”瓣其含義是，笆認定為一般稗納稅人后不拜得再轉(zhuǎn)為小挨規(guī)模納稅人隘。國家稅務半總局另行規(guī)芭定的，不適半用上述規(guī)定阿，但至今尚俺未公布相關(guān)搬特殊規(guī)定。埃四、輔導期般管理要求爸新認定一般邦納稅人的試吧點納稅人不俺實行輔導期跋管理。傲第六條 中鞍華人民共和氨國境外（以奧下稱境外）爸的單位或者頒個人在境內(nèi)伴提供應稅服般務，在境內(nèi)笆未設(shè)有經(jīng)營艾機構(gòu)的，以爸其代理人為笆增值稅扣繳絆義務人；在癌境內(nèi)沒有代壩理人的，以接受方為增跋值稅扣繳義八務人。襖【解讀】 般本條是關(guān)于傲增值稅扣繳案義務人的規(guī)懊定。安參照了現(xiàn)行昂增值稅暫愛行條例第伴十八條關(guān)于靶境外

17、單位或八個人在境內(nèi)佰提供修理修佰配勞務確定暗增值稅扣繳半義務人的規(guī)辦定：按“哀中華人民共唉和國境外的白單位或者個百人在境內(nèi)提扮供應稅勞務伴，在境內(nèi)未鞍設(shè)有經(jīng)營機岸構(gòu)的，以其八境內(nèi)代理人鞍為扣繳義務扒人；在境內(nèi)傲沒有代理人昂的，以購買埃方為扣繳義哀務人。礙”爸與現(xiàn)行增值半稅貨物征收胺原則不同，扒在境內(nèi)提供奧應稅服務，稗是指應稅服頒務提供方或礙者接受方扳在境內(nèi)。而岸且因現(xiàn)行海拜關(guān)管理對象昂的限制，即柏僅進出口貨跋物進行管理澳，各類服務笆不屬于海關(guān)隘管理范疇，氨對涉及跨境霸提供服務的扮行為，將仍敖由稅務機關(guān)扳進行管理。按理解本條規(guī)奧定應從以下懊四個巴方面來把握奧：盎一、境外單扮位或個人在叭境內(nèi)提供應

18、唉稅服務，在斑境內(nèi)未設(shè)經(jīng)邦營機構(gòu)的，皚以代理人為邦扣繳義務人礙。矮需要注意的板是，以境內(nèi)擺代理人翱為扣繳義務盎人的，罷境內(nèi)代理人扳和接受方辦的機構(gòu)所在斑地或者居住白地八均在試點地擺區(qū)扒；對扒不符合敖境內(nèi)代理人半和接受方的斑機構(gòu)所在地氨或者居住地盎均在試點地半?yún)^(qū)的條件礙，所以仍應芭按規(guī)定代扣巴代繳營業(yè)稅半。如果在境版內(nèi)未設(shè)有經(jīng)爸營機構(gòu)也沒翱有代理人，愛以接受方為凹扣繳義務人壩，同時必須般符合接受方氨的機構(gòu)所在挨地或者居住礙地在試點地搬區(qū)的這一條奧件，否則仍稗按照現(xiàn)行有挨關(guān)規(guī)定代扣懊代繳營業(yè)稅隘。昂理解本條規(guī)爸定的扣繳義昂務人時需要唉注意，其前般提是境外單暗位或者個人俺在境內(nèi)沒有板設(shè)立經(jīng)營機襖構(gòu)，

19、如果設(shè)佰立了經(jīng)營機埃構(gòu)，就不存笆在扣繳義務板人的問題；皚首選扣繳義奧務人是納稅跋人的境內(nèi)代理人，如果拌在境內(nèi)沒有斑設(shè)立代理人把的，則以應凹稅服務的購翱買方為扣繳吧義務人。氨本條規(guī)定的叭扣繳義務人凹如果不履行佰扣繳義務，凹則應根據(jù)稅傲收法律法規(guī)板的相關(guān)規(guī)定艾承擔相應法爸律責任。伴營業(yè)稅改征敖增值稅后，挨應稅服務項啊目需代扣代把繳增值稅的背，按原有出巴具稅務證霸明的有關(guān)盎業(yè)務操作流柏程辦理。頒綜合上述霸例如：境外叭單位向杭州瓣企業(yè)提供產(chǎn)捌品設(shè)計服務爸，代理人在哎試點地區(qū)以般外，按規(guī)定搬由于以代理班人為扣繳義拌務人，不符藹合境內(nèi)代理癌人和接受方班的機構(gòu)所在奧地或者居住氨地均在試點敗地區(qū)的條件愛，所以

20、仍應白按規(guī)定代扣壩代繳營業(yè)稅唉；笆境外單位拌為昂杭州企業(yè)熬在南昌市會按展中心（非辦試點地區(qū)）瓣提供會議展鞍覽服務，癌該境外單位邦在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)柏，把也沒有代理奧人，按規(guī)定百應以杭州企斑業(yè)為扣繳義暗務人，符合耙接受方的機扮構(gòu)所在地或頒者居住地在皚試點地區(qū)的百這一條件，般所以杭州企霸業(yè)應按規(guī)定把代扣代繳增唉值稅。埃第七條 兩凹個或者兩個埃以上的納稅埃人，經(jīng)財政部和國家稅哎務總局批準擺可以視為一疤個納稅人合哀并納稅。具艾體辦法由財骯政部和國家叭稅務總局另搬行制定。胺【解讀】 鞍本條是對兩半個或者兩個盎以上的試點俺納稅人，可般以視為一個伴試點納稅人擺合并納稅的骯規(guī)定。這主扳要是為了解叭決集團白公

21、司熬合并納稅問俺題。合并納翱稅的批準主皚體是財政部癌和國家稅務版總局。具體扒辦法將由財瓣政部和國家跋稅務總局另藹行制定。扒第二章拔 敖應稅服務艾第八條 應搬稅服務，是安指陸路運輸叭服務、水路稗運輸服務、阿航空運輸服凹務、管道運唉輸服務、研唉發(fā)和技術(shù)服壩務、信息技邦術(shù)服務、文罷化創(chuàng)意服務把、物流輔助熬服務、有形動產(chǎn)租賃服按務、鑒證咨愛詢服務。按應稅服務的岸具體范圍按霸照本辦法所壩附的應稅藹服務范圍注跋釋執(zhí)行。癌【解讀】 佰本條是關(guān)于唉應稅服務的拌具體范圍的翱規(guī)定，試俺點實施辦法敗所稱應稅板服務包括交擺通運輸業(yè)服百務（包括陸耙路運輸、水阿路運輸、航皚空運輸、管版道運輸）和百部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（凹包

22、括研發(fā)和俺技術(shù)服務、頒信息技術(shù)服頒務、文化創(chuàng)傲意服務、物百流輔助服務班、有形動產(chǎn)愛租賃服務、艾鑒證咨詢服務）。辦另外，船舶俺代理服務按百照港口碼頭挨服務繳納增矮值稅。芭財稅20頒1113愛3號文件規(guī)班定：皚“版除列明的航搬空運輸企業(yè)礙以外，其他傲注冊在試點地區(qū)的單位矮從事試點班實施辦法胺中應稅服靶務范圍注釋哎規(guī)定的航癌空運輸業(yè)務暗，不繳納增耙值稅，仍按啊照現(xiàn)行營業(yè)八稅政策規(guī)定班繳納營業(yè)稅伴。奧”絆財稅藹2012百敖71號文件班下發(fā)后，又稗對上述條款爸作出了補充藹規(guī)定，即俺“安注冊在試點俺地區(qū)的單位暗從事航空運版輸業(yè)務繳納澳增值稅和營安業(yè)稅的有關(guān)啊問題另行通知伴”般。暗應稅服務對啊應現(xiàn)行營業(yè)笆稅

23、稅目包括壩：敖一、交通運啊輸業(yè)（原適啊用營業(yè)稅稅愛率3%），芭包括陸路運拔輸、水路運斑輸、航空運昂輸、管道運把輸和裝卸搬扒運5大類，以及與運營把業(yè)務有關(guān)的岸各項勞務活藹動（如打撈皚、理貨、引奧航等服務）辦。營業(yè)稅改爸征增值稅后搬，陸路運輸凹、水路運輸絆、航空運輸翱和管道運輸適用增值稅熬稅率為11挨%；埃裝卸搬運以扳及與運營業(yè)敗務有關(guān)的各半項勞務活動奧，歸屬于物拜流輔助服務辦，適用6%案的增值稅稅安率。岸二、服務業(yè)絆（原適用營白業(yè)稅稅率5絆%），包括艾代理業(yè)、倉伴儲業(yè)、租賃皚業(yè)、廣告業(yè)白和其他服務班業(yè)子稅目；挨營業(yè)稅改征般增值稅后，頒代理業(yè)中的擺貨物運輸代版理和報關(guān)代懊理、倉儲業(yè)藹、租賃業(yè)中熬有

24、形動產(chǎn)租隘賃、廣告業(yè)翱、其他服務版業(yè)中的會議板展覽、合同般能源管理服藹務等歸屬于搬現(xiàn)代服務業(yè)挨。半三、轉(zhuǎn)讓無百形資產(chǎn)（原巴適用營業(yè)稅哀稅率5%）般，包括轉(zhuǎn)讓白商標權(quán)、轉(zhuǎn)八讓專利權(quán)、瓣轉(zhuǎn)讓非專利埃技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)敖讓商譽；營扮業(yè)稅改征增跋值稅后，上按述無形資產(chǎn)邦轉(zhuǎn)讓歸屬于把現(xiàn)代服務業(yè)搬。皚四、金融保瓣險業(yè)（原適扒用營業(yè)稅稅罷率5%），八僅包括有形絆動產(chǎn)融資租扒賃。營業(yè)稅拌改征增值稅耙后，有形動巴產(chǎn)融資租賃叭歸屬于現(xiàn)代拌服務業(yè)。靶為便于廣大絆稅務干部和敖納稅人對骯應稅服務范瓣圍注釋的白理解和把握扮，我們編制唉了增值稅按范圍注釋與班營業(yè)稅稅目辦注釋對比分奧析表（見岸附件2）和挨營改增行巴業(yè)明細與

25、征礙收品目對照矮表（見附哀件3）供輔氨助參考。鞍第九條 提唉供應稅服務安，是指有償氨提供應稅服疤務。阿有償，是指矮取得貨幣、瓣貨物或者其罷他經(jīng)濟利益襖。般非營業(yè)活動般中提供的交伴通運輸業(yè)和澳部分現(xiàn)代服襖務業(yè)服務不瓣屬于提供應擺稅服務。笆非營業(yè)活動襖，是指：霸（一）非企巴業(yè)性單位按安照法律和行佰政法規(guī)的規(guī)叭定，為履行暗國家行政管皚理和公共服務職能收取案政府性基金案或者行政事埃業(yè)性收費的胺活動。稗（二）單位辦或者個體工阿商戶聘用的員工為本單扮位或者雇主翱提供交通運拌輸業(yè)和部分柏現(xiàn)代服務業(yè)愛服務。板（三）單位扮或者個體工安商戶為員工傲提供交通運艾輸業(yè)和部分矮現(xiàn)代服務業(yè)拌服務。伴（四）財政皚部和國家稅

26、板務總局規(guī)定背的其他情形壩。按【解讀】 巴本條是有關(guān)白提供應稅服般務的定義。拌確定提供應礙稅服務的應伴稅行為是否翱成立，其確拜定芭有償性搬的原則中的頒同銷售貨物阿是一致的，哎其主要區(qū)別叭在于服務是安無形的，它巴不以實物形熬式存在。因拔此，對提供百和接受服務半的雙方來說伴不存在所有半權(quán)的轉(zhuǎn)移，邦服務的施行俺就是服務提伴供的發(fā)生。敖一、對拜“板有償襖”安有四點需要稗注意：板（一）啊“哎有償稗”背是確立是否矮繳納增值稅盎的條件之一阿，其直接影盎響一項服務敗行為是否征捌稅的判定；拔（二）敖“罷有償爸”埃不適用對視拔同提供應稅懊服務征稅的絆規(guī)定；耙（三）皚“凹有償隘”挨并不代表等疤價，即不要拜求完全經(jīng)濟

27、芭意義上的等阿價。但如價皚格明顯偏低罷或偏高且不骯具有合理商哀業(yè)目的，稅澳務機關(guān)可以胺按第四十條阿規(guī)定確定銷邦售額。絆（四）?！鞍子袃敂[”暗分兩種形式骯：1）貨幣隘形式，包括凹現(xiàn)金、存款斑、應收賬款案、應收票據(jù)挨、準備持有巴至到期的債癌券投資以及板債務的豁免跋等；2）非捌貨幣形式，奧包括固定資伴產(chǎn)、生物資芭產(chǎn)、無形資拜產(chǎn)、股權(quán)投唉資、存貨、埃不準備持有瓣到期的債券愛投資、勞務氨以及有關(guān)權(quán)安益等。捌二、非營業(yè)骯活動的具體骯內(nèi)容澳本條對非營奧業(yè)活動作出捌了明確解釋皚，主要包括斑以下三個方搬面的內(nèi)容：愛（一）非企笆業(yè)性單位按隘照法律和行扮政法規(guī)的規(guī)愛定，為履行國家行政管八理和公共服辦務職能收取半政府

28、性基金霸或者行政事鞍業(yè)性收費的芭活動。扒1、主體為叭非企業(yè)性單邦位，即指除昂企業(yè)外的其瓣他單位，包括行政單位襖、事業(yè)單位拜、軍事單位叭、社會團體鞍及其他單位凹；2、必須是芭為了履行國拜家行政管理哀和公共服務扮職能；板3、所獲取癌收入的性質(zhì)爸是政府性基懊金或者行政癌事業(yè)性收費翱，應當同時霸符合下列條皚件：癌（1）由國邦務院或者財班政部批準設(shè)笆立的政府性吧基金，由國般務院或者省哀級人民政府骯及其財政、霸價格主管部傲門批準設(shè)立板的行政事業(yè)霸性收費；巴（2）收取癌時開具省級翱以上財政部哎門印制的財邦政票據(jù)；絆（3）所收扒款項全額上癌繳財政。搬（二）單位按或者個體工哀商戶聘用的啊員工為本單哀位或者雇主隘

29、提供交通運板輸業(yè)和部分稗現(xiàn)代服務業(yè)百服務。胺單位或個體暗工商戶聘用挨的員工為本阿單位或雇主凹提供交通運班輸業(yè)和部分胺現(xiàn)代服務業(yè)熬服務，屬于背非獨立個人罷勞動，雖然扮發(fā)生有償行啊為但不屬于岸應稅服務的靶增值稅征收疤范圍，即自藹我服務不征霸收增值稅。哀對于這條規(guī)白定，可以從佰以下兩個方奧面來理解：柏1、只有單靶位或個體工商戶聘用的骯員工為本單拔位或者雇主安提供服務才啊不繳納增值扮稅。核心在艾于員工身份艾的確立，即隘關(guān)鍵在于如盎何劃分員工疤和非員工。癌中華人民斑共和國勞動爸合同法第俺十條是規(guī)定愛“把建立勞動關(guān)絆系，應當訂盎立書面勞動扳合同。已建頒立勞動關(guān)系懊，未同時訂扒立書面勞動傲合同的，應頒當自用

30、工之跋日起一個月俺內(nèi)訂立書面暗勞動合同。稗用人單位與傲勞動者在用癌工前訂立勞柏動合同的，骯勞動關(guān)系自吧用工之日起安建立。岸”胺另外財政哎部、國家稅扮務總局關(guān)于柏促進殘疾人百就業(yè)稅收優(yōu)熬惠政策的通八知（財稅按2007吧92號）半規(guī)定，吧“傲單位在職職版工是指與單八位建立勞動背關(guān)系挨并依法應當背簽訂勞動合敗同或服務協(xié)翱議的雇員。拔襖為安置的每佰位殘疾人按骯月足額繳納把了單位所在皚區(qū)縣人民政案府根據(jù)國家吧政策規(guī)定的頒基本養(yǎng)老保半險、基本醫(yī)昂療保險、失埃業(yè)保險和工胺傷保險等社唉會保險。癌”把根據(jù)中華拜人民共和國拔勞動合同法辦和財稅胺2007澳92號文件版的規(guī)定，員敖工是指同時矮符合以下兩芭個條件：（按

31、1）與用人擺單位建立勞傲動關(guān)系并依靶法簽訂勞動艾合同；（2骯）用人單位柏為其支付社扳會保險。阿2、員工為版本單位或者叭雇主提供的耙不需要繳納奧增值稅的服挨務，應限定啊為提供的職挨務性服務。翱前面我們介邦紹了員工應哀當具備哪些敖條件，但并絆不是說只要靶具備了員工板的條件，對扳員工為本單爸位或者雇主耙提供的所有癌服務都不征奧稅。員工向扮用人單位或氨雇主提供與佰工作（職務巴）無關(guān)的服埃務凡屬于應癌稅服務征收澳范圍的應當半征收增值稅敖。例如某公扮司財務人員八利用自己的癌交通工具為稗本單位運輸皚貨物收取運哀費等應按規(guī)瓣定繳納增值愛稅。傲（三）單位按或者個體工艾商戶為員工搬提供交通運皚輸業(yè)和部分凹現(xiàn)代服務

32、業(yè)班服務，如向班員工提供班挨車接送的收百費服務，不耙屬于應稅服氨務范圍，不半征收增值稅擺。凹三、辦非營業(yè)活動艾排除在增值捌稅應稅服務笆之外的原因奧（一）稅制柏設(shè)計的合理傲性。由于非瓣營業(yè)活動中昂提供交通運吧輸業(yè)和部分巴現(xiàn)代服務業(yè)阿服務的特殊傲性，不宜列艾入應征增值叭稅應稅服務哎范圍；礙（二）非營隘業(yè)活動本身版一般不以盈哎利為目的；把（三）非營搬業(yè)活動一般唉是為了履行斑國家行政管絆理和公共服務職能的需拌要或自我提叭供服務；白（四）將非岸營業(yè)活動排拔除在應征增扒值稅應稅服霸務之外有利艾于防范稅務扳機關(guān)的執(zhí)法岸風險，完善岸稅收制度。唉第十條 在鞍境內(nèi)提供應笆稅服務，是跋指應稅服務八提供方或者搬接受方

33、在境艾內(nèi)。翱下列情形不版屬于在境內(nèi)佰提供應稅服氨務：埃（一）境外按單位或者個哎人向境內(nèi)單胺位或者個人敗提供完全在白境外消費的罷應稅服務。八（二）境外柏單位或者個人向境內(nèi)單拔位或者個人背出租完全在艾境外使用的跋有形動產(chǎn)。藹【解讀】 本條是對芭試點實施辦襖法第一條哀所稱的八“八在境內(nèi)提供靶應稅服務絆”奧的具體解釋鞍。和增值稅挨條例及細則拜相比，稅收半管轄權(quán)更廣百泛，邦應征增值稅跋的加工修理罷修配勞務僅哎指勞務發(fā)生瓣地在境內(nèi)的佰部分奧，而頒應稅服務的懊征稅權(quán)則體白現(xiàn)了屬人與熬收入來源地敗相結(jié)合的原敗則艾。哎一、對第一頒條所稱的昂“澳境內(nèi)翱”挨提供應稅服頒務，可以從搬以下兩個方拔面的來把握百：凹（一）

34、?！鞍笐惙仗犷C供方在境內(nèi)背”胺，是指境內(nèi)胺的單位或者氨個人提供的安應稅服務無巴論是否發(fā)生跋在境內(nèi)、境胺外，都屬于班“笆應稅服務提安供方在境內(nèi)安”扮的情形，即哎屬人原則。爸如，境內(nèi)的傲單位提供的安完全發(fā)生在般境外的會展辦服務、出租俺完全在境外疤使用的有形澳動產(chǎn)等。版對于境內(nèi)單拜位或者個人提供的境外瓣勞務是否給把予稅收優(yōu)惠岸，在財稅靶2011八131號等扳文件中具體按規(guī)定。稗（二）巴“藹應稅服務接安受方在境內(nèi)般”捌，是指應稅巴服務接受方阿在境內(nèi)，無哎論應稅服務扒提供方是在伴境內(nèi)還是境藹外，都屬于襖“擺應稅服務接白受方在境內(nèi)昂”百的情形，即霸收入來源地擺原則。把例如：試點把地區(qū)A企業(yè)捌接受美國B

35、艾企業(yè)提供的跋產(chǎn)品設(shè)計服邦務，設(shè)計用扒于A企業(yè)新瓣產(chǎn)品，辦屬于增值稅百應稅服務范捌圍。伴二、采取排版除法，明確傲了不屬于在埃境內(nèi)提供應八稅服務的三骯種情形：翱（一）境外佰單位或者個跋人向境內(nèi)單拔位或者個人把提供完全在拌境外消費的吧應稅服務。唉對完全在境暗外消費的應俺稅服務理解案，主要包含巴三層意思：敖1、應稅服叭務的提供方挨為境外單位稗或者個人；稗2、境內(nèi)單愛位或者個人案在境外接受俺應稅服務；靶3、礙所接受的服背務必須完全八發(fā)生境外并愛在境外消費骯（包括提供吧服務的連續(xù)半性和完整性拔，以及服務皚的開始和結(jié)凹束，包括中安間環(huán)節(jié)均在佰境外）。敖例如：境內(nèi)巴單位在境外邦租用倉庫保扮管貨物，境氨外單位

36、向境絆內(nèi)單位提供俺完全發(fā)生在百境外的會展瓣服務。藹（二）境外拔單位或者個柏人向境內(nèi)單哀位或者個人盎出租完全在敗境外使用的鞍有形動產(chǎn)。案本條是對出愛租的完全在皚境外使用有按形動產(chǎn)的理敗解，主要包案含兩層意思絆：霸1、應稅服務的提供方吧為境外單位巴或者個人；盎2、有形動頒產(chǎn)完全在境捌外使用，這癌就要求有形按動產(chǎn)使用的稗開始和結(jié)束翱均在境外（哀含中間環(huán)節(jié)俺）。靶例如：中國埃公民在美國熬承租一輛車安旅游，由于鞍完全在境外傲使用，因此埃不屬于在境襖內(nèi)提供應稅暗服務。鞍（三）財政半部和國家稅俺務總局規(guī)定叭的其他情形稗。敗第十一條 吧單位和個體伴工商戶的下按列情形，視俺同提供應稅氨服務：安（一）向其吧他單位

37、或者懊個人無償提背供交通運輸捌業(yè)和部分現(xiàn)敗代服務業(yè)服俺務，但以公氨益活動為目澳的或者以社白會公眾為對奧象的除外。巴（二）財政板部和國家稅俺務總局規(guī)定板的其他情形耙。絆【解讀】 氨本條是關(guān)于視同提供應八稅服務的具愛體規(guī)定，對扮于單位和個案體工商戶向奧其他單位或叭者個人無償敗提供交通運絆輸業(yè)和部分岸現(xiàn)代服務業(yè)搬服務視同其版提供了應稅哎服務，理解盎本條需把握岸以下內(nèi)容：柏一、為了體擺現(xiàn)稅收制度礙設(shè)計的完整辦性及堵塞征壩管漏洞，將頒無償提供應瓣稅服務與有絆償提供應稅罷服務同等對凹待，全部納百入應稅服務翱的范疇，體扮現(xiàn)了稅收制疤度的公平性皚。同時，將靶以公益活動襖為目的或者敗以社會公眾澳為對象的排隘除在

38、視同提扳供應稅服務絆之外，也有跋利于促進社瓣會公益事業(yè)皚的發(fā)展。昂二、拜“罷視同提供應阿稅服務吧”拌的規(guī)定搬只適用單位靶和個體工商芭戶扳，不包括其百他個人。耙三、要注意氨區(qū)別提供應版稅服務、視爸同提供應稅傲服務以及非藹營業(yè)活動三把者的不同，礙準確把握征澳稅與不征稅把的處理原則岸。笆第三章疤 靶稅率和征收埃率敖第十二條 哀增值稅稅率拔：暗（一）提供版有形動產(chǎn)租拜賃服務，稅礙率為17%昂。俺【解讀】稗 本條是對笆提供有形動挨產(chǎn)租賃服務唉適用增值稅翱稅率的規(guī)定壩。提供有形安動產(chǎn)租賃服八務的適用稅跋率為17%柏。有形動產(chǎn)靶租賃，包括礙有形動產(chǎn)融資租賃和有敖形動產(chǎn)經(jīng)營癌性租賃。哎一、融資租捌賃，是指具扒

39、有融資性質(zhì)氨和所有權(quán)轉(zhuǎn)襖移特點的有傲形動產(chǎn)租賃爸業(yè)務活動。案即出租人根背據(jù)承租人所扳要求的規(guī)格邦、型號、性耙能等條件購班入有形動產(chǎn)盎租賃給承租凹人，合同期傲內(nèi)設(shè)備所有巴權(quán)屬于出租靶人，承租人凹只擁有使用罷權(quán)，合同期懊滿付清租金盎后，承租人胺有權(quán)按照殘挨值購入有形版動產(chǎn)，以擁班有其所有權(quán)皚。不論出租叭人是否將有頒形動產(chǎn)殘值扒銷售給承租八人，均屬于笆融資租賃。柏二、經(jīng)營性罷租賃，是指扳約定時間內(nèi)埃將物品、設(shè)扮備等有形動版產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人艾使用且租賃熬物所有權(quán)不骯變更的業(yè)務藹活動。包括藹遠洋運輸?shù)陌凸庾鈽I(yè)務和阿航空運輸?shù)陌莞勺鈽I(yè)務屬阿于有形動產(chǎn)胺經(jīng)營性租賃耙，適用稅率搬為增值稅基藹本稅率17骯%。藹1、光

40、租業(yè)岸務，是指遠搬洋運輸企業(yè)拔將船舶在約爸定的時間內(nèi)襖出租給他人白使用，不配扳備操作人員巴，不承擔運吧輸過程中發(fā)擺生的各項費疤用，只收取耙固定租賃費邦的業(yè)務活動隘。笆2、干租業(yè)搬務，是指航艾空運輸企業(yè)把將飛機在約吧定的時間內(nèi)頒出租給他人吧使用，不配按備機組人員昂，不承擔運靶輸過程中發(fā)襖生的各項費胺用，只收取邦固定租賃費八的業(yè)務活動疤。凹總局已明確盎政策的具體埃案例：花卉皚租賃、養(yǎng)護吧業(yè)務，其中巴租賃取得收芭入屬于應稅愛服務（經(jīng)營盎性租賃）應辦征增值稅，芭養(yǎng)護收入不稗屬于該應稅伴服務范圍。暗圖書租賃屬吧于應稅服務凹范圍，柜臺扮租賃不屬于斑應稅服務范扳圍（屬不動翱產(chǎn)）熬。癌（二）提供岸交通運輸業(yè)疤

41、服務，稅率哎為11%。拌【解讀】 氨本條是對交百通運輸業(yè)服癌務的適用增佰值稅稅率的板規(guī)定。罷交通運輸業(yè)半，是指使用吧運輸工具將唉貨物或者旅岸客送達目的埃地，使其空斑間位置得到翱轉(zhuǎn)移的業(yè)務埃活動。包括敗陸路運輸服胺務、水路運埃輸服務、航愛空運輸服務阿和管道運輸奧服務。唉一、陸路運背輸服務傲陸路運輸服把務，是指通阿過陸路（地爸上或者地下疤）運送貨物頒或者旅客的骯運輸業(yè)務活隘動，包括公扒路運輸、纜藹車運輸、索吧道運輸及其啊他陸路運輸案，暫不包括挨鐵路運輸。柏二、水路運巴輸服務按水路運輸服擺務，是指通捌過江、河、搬湖、川等天隘然、人工水矮道或者海洋愛航道運送貨瓣物或者旅客挨的運輸業(yè)務扮活動。凹遠洋運輸

42、的埃程租、期租業(yè)務，屬于唉水路運輸服案務。案程租業(yè)務，翱是指遠洋運氨輸企業(yè)為租傲船人完成某哎一特定航次罷的運輸任務扮并收取租賃芭費的業(yè)務。班期租業(yè)務，八是指遠洋運扒輸企業(yè)將配版?zhèn)溆胁僮魅税雴T的船舶承搬租給他人使佰用一定期限扮，承租期內(nèi)壩聽候承租方熬調(diào)遣，不論擺是否經(jīng)營，壩均按天向承愛租方收取租熬賃費，發(fā)生敖的固定費用氨（如人員工懊資、維修費擺用等）均由船東負擔的八業(yè)務。隘三、航空運版輸服務絆航空運輸服艾務，是指通氨過空中航線鞍運送貨物或搬者旅客的運昂輸業(yè)務活動癌。叭航空運輸?shù)陌葷褡鈽I(yè)務，艾屬于航空運凹輸服務。跋濕租業(yè)務，白是指航空運半輸企業(yè)將配鞍備有機組人擺員的飛機承哀租給他人使佰用一定期限捌

43、，承租期內(nèi)傲聽候承租方耙調(diào)遣，不論敖是否經(jīng)營，爸均按一定標唉準向承租方凹收取租賃費癌，發(fā)生的固把定費用（如敗人員工資、奧維修費用等隘）均由承租襖方承擔的業(yè)敗務。敖四、管道運懊輸服務安管道運輸服安務，是指通艾過管道設(shè)施啊輸送氣體、耙液體、固體傲物質(zhì)的運輸扮業(yè)務活動。藹注：鐵路運笆輸服務未納耙入本次營業(yè)凹稅改征增值矮稅試點范疇矮，仍按照現(xiàn)扮行營業(yè)稅規(guī)拔定征收營業(yè)案稅。唉總局已明確扒政策的具體佰案例：快遞傲業(yè)務、運鈔百車服務、景敗點觀光索道吧、游覽車、班汽車清障施澳救業(yè)務不屬奧于此項應稅扮服務。埃（三）提供昂部分現(xiàn)代服伴務業(yè)服務（搬有形動產(chǎn)租安賃服務除外艾），稅率為俺6%。班【解讀】 翱本條是對提板

44、供部分現(xiàn)代矮服務業(yè)服務絆（有形動產(chǎn)靶租賃服務除藹外）適用增啊值稅稅率的案規(guī)定。吧部分現(xiàn)代服昂務業(yè)，是指骯圍繞制造業(yè)扳、文化產(chǎn)業(yè)安、現(xiàn)代物流唉產(chǎn)業(yè)等提供凹技術(shù)性、知艾識性服務的業(yè)務活動。礙包括研發(fā)和爸技術(shù)服務、胺信息技術(shù)服安務、文化創(chuàng)百意服務、物艾流輔助服務頒、有形動產(chǎn)壩租賃服務、矮鑒證咨詢服暗務。上述部挨分現(xiàn)代服務唉業(yè)中，除了鞍有形動產(chǎn)租芭賃服務適用襖17%的稅盎率之外，其岸他均適用6佰%的稅率。案一、研發(fā)和啊技術(shù)服務把研發(fā)和技術(shù)皚服務，包括襖研發(fā)服務、矮技術(shù)轉(zhuǎn)讓服邦務、技術(shù)咨絆詢服務、合矮同能源管理辦服務、工程昂勘察勘探服芭務。骯1研發(fā)服礙務，是指就隘新技術(shù)、新白產(chǎn)品、新工斑藝或者新材巴料及

45、其系統(tǒng)愛進行研究與哀試驗開發(fā)的埃業(yè)務活動。罷2.技術(shù)轉(zhuǎn)澳讓服務，是俺指轉(zhuǎn)讓專利板或者非專利邦技術(shù)的所有案權(quán)或者使用骯權(quán)的業(yè)務活伴動。唉3.技術(shù)咨絆詢服務，是疤指對特定技跋術(shù)項目提供拌可行性論證哀、技術(shù)預測佰、專題技術(shù)鞍調(diào)查、分析擺評價報告和柏專業(yè)知識咨扳詢等業(yè)務活班動。各種專拜業(yè)技術(shù)推廣唉和傳授按照白“矮技術(shù)咨詢哀”笆征收增值稅挨。版4.合同能皚源管理服務骯，是指節(jié)能吧服務公司與拌用能單位以哀契約形式約敖定節(jié)能目標愛，節(jié)能服務背公司提供必皚要的服務，氨用能單位以愛節(jié)能效果支藹付節(jié)能服務矮公司投入及澳其合理報酬笆的業(yè)務活動隘。拔5.工程勘絆察勘探服務捌，是指在采礦、工程施邦工以前，對拜地形、地質(zhì)

46、傲構(gòu)造、地下啊資源蘊藏情凹況進行實地扒調(diào)查的業(yè)務啊活動。傲二、信息技般術(shù)服務信息技術(shù)服懊務，是指利白用計算機、般通信網(wǎng)絡(luò)等把技術(shù)對信息芭進行生產(chǎn)、壩收集、處理斑、加工、存背儲、運輸、扒檢索和利用絆，并提供信絆息服務的業(yè)襖務活動。包把括軟件服務艾、電路設(shè)計暗及測試服務愛、信息系統(tǒng)伴服務和業(yè)務奧流程管理服擺務。矮1.軟件服扒務，是指提拜供軟件開發(fā)稗服務、軟件哎咨詢服務、耙軟件維護服唉務、軟件測拔試服務的業(yè)埃務行為。按2.電路設(shè)擺計及測試服隘務，是指提半供集成電路澳和電子電路跋產(chǎn)品設(shè)計、岸測試及相關(guān)壩技術(shù)支持服氨務的業(yè)務行罷為。礙3.信息系翱統(tǒng)服務，是般指提供信息艾系統(tǒng)集成、岸網(wǎng)絡(luò)管理、壩桌面管理與

47、襖維護、信息吧系統(tǒng)應用、藹基礎(chǔ)信息技壩術(shù)管理平臺埃整合、信息版技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)笆施管理、數(shù)哎據(jù)中心、托扒管中心、安扒全服務的業(yè)愛務行為。奧4業(yè)務流八程管理服務鞍，是指依托氨計算機信息百技術(shù)提供的頒人力資源管敗理、財務經(jīng)案濟管理、金暗融支付服務藹、內(nèi)部數(shù)據(jù)翱分析、呼叫叭中心和電子癌商務平臺等胺服務的業(yè)務敖活動。安總局已明確熬政策的具體斑案例：網(wǎng)吧拜經(jīng)營、銷售把網(wǎng)絡(luò)游戲點拌卡、交友網(wǎng)拔站不屬于該案應稅服務范鞍圍。金融支懊付服務，是叭非銀行性金辦融機構(gòu)第三埃方支付的服敗務，屬于該背應稅服務范霸圍（業(yè)務流矮程管理服務埃）。電腦維拜護，其中硬疤件維護屬于吧修理修配勞巴務，軟件維吧護屬于該應暗稅服務范圍懊（信息

48、技術(shù)癌服務）。斑三、文化創(chuàng)拜意服務扮文化創(chuàng)意服頒務，包括設(shè)八計服務、商背標著作權(quán)轉(zhuǎn)邦讓服務、知半識產(chǎn)權(quán)服務懊、廣告服務昂和會議展覽阿服務。扒1.設(shè)計服白務，是指把叭計劃、規(guī)劃笆、設(shè)想通過邦視覺、文字伴等形式傳遞啊出來的業(yè)務胺活動。包括敖工業(yè)設(shè)計、搬造型設(shè)計、岸服裝設(shè)計、吧環(huán)境設(shè)計、艾平面設(shè)計、敗包裝設(shè)計、敖動漫設(shè)計、哀展示設(shè)計、八網(wǎng)站設(shè)計、扳機械設(shè)計、霸工程設(shè)計、扳創(chuàng)意策劃等盎。柏2.商標著百作權(quán)轉(zhuǎn)讓服佰務，是指轉(zhuǎn)稗讓商標、商拜譽和著作權(quán)盎的業(yè)務活動艾。俺3.知識產(chǎn)挨權(quán)服務，是襖指處理知識八產(chǎn)權(quán)事務的熬業(yè)務活動。敗包括對專利霸、商標、著翱作權(quán)、軟件癌、集成電路把布圖設(shè)計的皚代理、登記叭、鑒定、

49、評稗估、認證、阿咨詢、檢索擺服務。隘4.廣告服敗務，是指利百用圖書、報稗紙、雜志、敗廣播、電視藹、電影、幻埃燈、路牌、罷招貼、櫥窗翱、霓虹燈、搬燈箱、互聯(lián)哎網(wǎng)等各種形拌式為客戶的叭商品、經(jīng)營隘服務項目、傲文體節(jié)目或礙者通告、聲埃明等委托事芭項進行宣傳啊和提供相關(guān)阿服務的業(yè)務懊活動。包括挨廣告的策劃罷、設(shè)計、制邦作、發(fā)布、叭播映、宣傳擺、展示等。瓣根據(jù)財政氨部 國家稅辦務總局關(guān)于捌營業(yè)稅改征骯增值稅試點啊中文化事業(yè)柏建設(shè)費征收岸有關(guān)問題的爸通知（財唉綜201班268號暗）文件，廣耙告業(yè)文化事瓣業(yè)建設(shè)費按懊增值稅應稅案服務銷售額邦的3%征收礙，營改增試安點實施之后暗由國稅部門壩征收。瓣5.會議展暗

50、覽服務，是擺指為商品流邦通、促銷、癌展示、經(jīng)貿(mào)阿洽談、民間佰交流、企業(yè)礙溝通、國際巴往來等舉辦柏的各類展覽敗和會議的業(yè)扮務活動。稗總局已明確骯政策的具體懊案例：所有藹的設(shè)計（包盎括工程設(shè)計襖服務）都納擺入該應稅服佰務范圍，但暗是設(shè)計服務壩、電路設(shè)計版、廣告設(shè)計岸歸屬不同的邦應稅項目；版施工和設(shè)計唉屬同一主體案行為并連貫斑實施的，設(shè)拜計業(yè)務可不搬列入該應稅版服務范圍。唉電影發(fā)行轉(zhuǎn)把讓發(fā)行權(quán)收熬入、廣播站叭轉(zhuǎn)讓播音權(quán)奧收入、品牌疤轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會議白展覽單位服凹務收入、賓澳館飯店會議般服務收入、澳廣告代理單藹位的服務收啊入、廣告牌霸（包括出租俺車上的）廣唉告收入均列傲入此文化創(chuàng)啊意應稅服務俺范圍

51、。對公半交車公司通芭過招標形式班，由廣告公礙司在其車內(nèi)疤播放廣告或疤制作車身廣霸告而向廣告搬公司收取費奧用的業(yè)務符巴合廣告播映扳、展示的環(huán)靶節(jié)，屬于笆“笆廣告服務敗”岸的應稅范圍疤。岸四、物流輔按助服務扮物流輔助服襖務，包括航半空服務、港瓣口碼頭服務拔、貨運客運百場站服務、皚打撈救助服俺務、貨物運捌輸代理服務疤、代理報關(guān)骯服務、倉儲按服務和裝卸百搬運服務。耙1.航空服骯務，包括航柏空地面服務伴和通用航空奧服務。盎航空地面服背務，是指航唉空公司、飛班機場、民航笆管理局、航藹站等向在我癌國境內(nèi)航行案或者在我國傲境內(nèi)機場停笆留的境內(nèi)外暗飛機或者其佰他飛行器提埃供的導航等斑勞務性地面隘服務的業(yè)務柏活動

52、。包括稗旅客安全檢礙查服務、停骯機坪管理服邦務、機場候柏機廳管理服襖務、飛機清鞍洗消毒服務斑、空中飛行哎管理服務、矮飛機起降服癌務、飛行通扳訊服務、地佰面信號服務安、飛機安全翱服務、飛機拜跑道管理服哀務、空中交襖通管理服務佰等。八通用航空服擺務，是指為班專業(yè)工作提罷供飛行服務絆的業(yè)務活動藹，包括航空霸攝影，航空扳測量，航空皚勘探，航空版護林，航空辦吊掛播灑、隘航空降雨等板。八2.港口碼版頭服務，是爸指港務船舶胺調(diào)度服務、敖船舶通訊服斑務、航道管般理服務、航唉道疏浚服務安、燈塔管理百服務、航標暗管理服務、耙船舶引航服背務、理貨服擺務、系解纜澳服務、停泊搬和移泊服務板、海上船舶吧溢油清除服敖務、水

53、上交熬通管理服務辦、船只專業(yè)澳清洗消毒檢耙測服務和防半止船只漏油敗服務等為船癌只提供服務瓣的業(yè)務活動百。捌船舶代理服唉務按港口碼唉頭服務繳納爸增值稅。半船舶代理服挨務，是指接挨受船舶所有胺人或者船舶案承租人、船胺舶經(jīng)營人的伴委托，經(jīng)營敗辦理船舶進暗出港口手續(xù)捌，聯(lián)系安排敗引航、靠泊艾和裝卸；代版簽提單、運捌輸合同，代叭辦接受訂艙哀業(yè)務；辦理襖船舶、集裝凹箱以及貨物矮的報關(guān)手續(xù)半；承攬貨物熬、組織貨載胺，辦理貨物阿、集裝箱的澳托運和中轉(zhuǎn)般；代收運費扒，代辦結(jié)算翱；組織客源八，辦理有關(guān)芭海上旅客運版輸業(yè)務；其稗他為船舶提啊供的相關(guān)服隘務。（財稅跋2011扮133 搬號）挨提供船舶代擺理服務的單奧位

54、和個人，骯受船舶所有翱人、船舶經(jīng)白營人或者船擺舶承租人委八托向運輸服把務接收方或叭者運輸服務翱接收方代理岸人收取的運瓣輸服務收入絆，不再按水敖路運輸服務白繳納增值稅白，暗統(tǒng)一按港口襖碼頭服務繳頒納增值稅。邦（財稅2八0125板3 號）啊3.貨運客吧運場站服務愛，是指貨運襖客運場站（笆不包括鐵路敖運輸）提供邦的貨物配載襖服務、運輸疤組織服務、鞍中轉(zhuǎn)換乘服皚務、車輛調(diào)耙度服務、票擺務服務和車把輛停放服務骯等業(yè)務活動岸。案4.打撈救按助服務，是扮指提供船舶氨人員救助、般船舶財產(chǎn)救鞍助、水上救笆助和沉船沉斑物打撈服務搬的業(yè)務活動般。八5.貨物運傲輸代理服務愛，是指接受靶貨物收貨人唉、發(fā)貨人的疤委托，以

55、委班托人的名義疤或者以自己百的名義，在叭不直接提供艾貨物運輸勞笆務情況下，佰為委托人辦爸理貨物運輸把及相關(guān)業(yè)務拔手續(xù)的業(yè)務拜活動。吧6.代理報疤關(guān)服務，是爸指接受進出安口貨物的收敖、發(fā)貨人委安托，代為辦背理報關(guān)手續(xù)埃的業(yè)務活動案。昂7.倉儲服捌務，是指利佰用倉庫、貨癌場或者其他澳場所代客貯板放、保管貨鞍物的業(yè)務活壩動。隘8.裝卸搬敗運服務,是案指使用裝卸氨搬運工具或絆人力、畜力芭將貨物在運拌輸工具之間熬、裝卸現(xiàn)場般之間或者運俺輸工具與裝佰卸現(xiàn)場之間辦進行裝卸和耙搬運的業(yè)務盎活動。敗總局已明確唉政策的具體唉案例：搬家澳公司提供的岸“霸搬家業(yè)務絆”扮按照俺“藹物流輔助半敖裝卸搬運襖”哀征收增值稅暗

56、；對搬家公頒司承攬的貨伴物運輸業(yè)務案，按照交通斑運輸業(yè)征收敖增值稅。按目前，相關(guān)氨文件采取正扮列舉的方式鞍規(guī)定知識產(chǎn)艾權(quán)代理、廣唉告代理、貨頒物運輸代理芭、船舶代理拜、無船承運暗業(yè)務、包機捌業(yè)務、代理暗報關(guān)等7項伴業(yè)務屬于營盎改增應稅服耙務范圍。因氨此，對其他哎代理業(yè)務是班否納入應稅芭服務范圍，疤不可擴大理暗解。暗五、鑒證咨半詢服務奧鑒證咨詢服辦務，包括認啊證服務、鑒耙證服務和咨阿詢服務。叭1.認證服拜務，是指具霸有專業(yè)資質(zhì)霸的單位利用頒檢測、檢驗吧、計量等技盎術(shù)，證明產(chǎn)搬品、服務、瓣管理體系符啊合相關(guān)技術(shù)安規(guī)范、相關(guān)艾技術(shù)規(guī)范的笆強制性要求隘或者標準的暗業(yè)務活動。暗2.鑒證服哎務，是指具隘有

57、專業(yè)資質(zhì)澳的單位，為案委托方的經(jīng)昂濟活動及有叭關(guān)資料進行板鑒證，發(fā)表隘具有證明力按的意見的業(yè)矮務活動。包拔括會計、稅癌務、資產(chǎn)評懊估、律師、扒房地產(chǎn)土地板評估、工程捌造價的鑒證皚。敗3.咨詢服埃務，是指提八供和策劃財敗務、稅收、挨法律、內(nèi)部昂管理、業(yè)務敗運作和流程擺管理等信息哀或者建議的氨業(yè)務活動。哎總局已明確白政策的具體骯案例：稅務笆、會計、法笆律事務所等拜所有服務收巴入（包括評愛估、代理記澳賬業(yè)務等）叭都屬于鑒證拔咨詢服務收按入，屬于此凹應稅服務范壩圍。稗公證處的公白證服務、工懊程監(jiān)理服務襖、圖紙審核斑服務、房產(chǎn)盎中介服務，扮以及網(wǎng)站、笆電信商提供把增值業(yè)務（笆SP服務）敖均不屬于此邦應稅

58、服務范胺圍。哀（四）財政拌部和國家稅佰務總局規(guī)定搬的應稅服務艾，稅率為零敖。扳【解讀】矮 本條是對板應稅服務適巴用增值稅零骯稅率的規(guī)定板。應稅服務笆適用零稅率半，意味著應俺稅服務能夠柏以不含稅的敖價格進入國芭際市場，從罷而提高了服傲務出口企業(yè)拌的國際競爭佰力，為現(xiàn)代八服務業(yè)的深奧入發(fā)展和走扮向世界創(chuàng)造矮了有利條件扮。對于調(diào)整啊完善我國出案口貿(mào)易結(jié)構(gòu)辦，特別是促拌進服務貿(mào)易叭出口具有重般要意義。罷依據(jù)本條規(guī)暗定，財政部伴、國家稅務總局下發(fā)了襖關(guān)于應稅擺服務適用增吧值稅零稅率哎和免稅政策埃的通知（翱財稅20巴1113頒1 號），俺明確了應稅耙服務適用增班值稅零稅率絆和免稅政策傲的有關(guān)規(guī)定搬，主要包

59、括爸如下內(nèi)容：邦一、試點地巴區(qū)的單位和邦個人提供的叭國際運輸服藹務、向境外斑單位提供的拌研發(fā)服務和癌設(shè)計服務適胺用增值稅零疤稅率。哀（一）國際盎運輸服務，隘是指：昂1.在境內(nèi)氨載運旅客或隘者貨物出境礙；癌2.在境外敗載運旅客或捌者貨物入境扒；癌3.在境外巴載運旅客或爸者貨物。疤（二）試點靶地區(qū)的單位鞍和個人提供骯國際運輸服傲務適用增值板稅零稅率的矮，應當取得氨相關(guān)的經(jīng)擺營許可證壩，且具備相盎關(guān)的經(jīng)營許哀可。爸（三）向境罷外單位提供案的設(shè)計服務般，不包括對耙境內(nèi)不動產(chǎn)伴提供的設(shè)計巴服務。啊二、試點地擺區(qū)的單位和版?zhèn)€人提供適巴用零稅率的吧應稅服務，澳按月向主管笆退稅的稅務唉機關(guān)申報辦吧理增值稅免昂

60、抵退稅或免伴稅手續(xù)。具辦體管理辦法挨由國家稅務翱總局商財政版部另行制定啊總局公告2芭012年第澳13號已發(fā)壩布具體管理板辦法，該公奧告原適用于罷上海市，經(jīng)霸我局進出口拔處口頭請示拌總局，其他阿試點地區(qū)可斑比照執(zhí)行，癌零稅率應奧稅服務免抵拜退申報表稗填報口徑、扒方法等事宜芭聯(lián)系我局進扳出口部門。敖三、試點地愛區(qū)的單位和皚個人提供適疤用零稅率的扳應稅服務，佰如果屬于適霸用增值稅一搬般計稅方法絆的，實行免凹抵退稅辦法唉，退稅率為百適用的增值襖稅稅率；如佰果屬于適用襖簡易計稅方埃法的，實行擺免征增值稅白辦法。罷四、試點地板區(qū)的單位和白個人提供的凹下列應稅服挨務埃免征增值稅靶，但財政部稗和國家稅務按總局