芻議人力資源會(huì)計(jì)(全文)

1、芻議人力資源會(huì)計(jì)(全文)【一、人力資源會(huì)計(jì)的概念及進(jìn)展1、人力資源會(huì)計(jì)的定義貝克奧伊在會(huì)計(jì)理論一書(shū)中指出:“人力資源會(huì)計(jì)就是認(rèn)識(shí)和計(jì)量有關(guān)人力資源數(shù)據(jù),并將據(jù)此加工而成的信息傳遞給感興趣的人們?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義是:“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法,其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息,提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用?！痹诿绹?guó),有的專(zhuān)家學(xué)者將人力資源會(huì)計(jì)又稱(chēng)為人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者閻達(dá)五、徐國(guó)君認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)區(qū)分為人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與人力資源治理會(huì)計(jì)兩部分。人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值核算和治理的一種活動(dòng):人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)原則為準(zhǔn)繩,主

2、要鑒別、計(jì)量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息,以使信息使用者做出正確推斷和決策的組織系統(tǒng);人力資源治理會(huì)計(jì)是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息,對(duì)人力資源進(jìn)行選擇、開(kāi)發(fā)、配置、保護(hù)、評(píng)價(jià)等的會(huì)計(jì)治理活動(dòng)。2、人力資源會(huì)計(jì)的進(jìn)展人力資源會(huì)計(jì)起源于美國(guó),是近三十年來(lái)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐進(jìn)展過(guò)程中逐漸形成的一門(mén)新學(xué)科。其進(jìn)展過(guò)程大致經(jīng)過(guò)了以下四個(gè)階段。人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生階段(19641971年)?！叭肆Y本”一詞在很早就被古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)?斯密提出,并相繼被很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家確認(rèn)。但是,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)卻一直只承認(rèn)實(shí)物資本而不承認(rèn)人力資本,且對(duì)人力資本不作記錄和反映。直到20世紀(jì)60年代人力資本理論才開(kāi)始作為一種獨(dú)立的經(jīng)

3、濟(jì)學(xué)理論出現(xiàn),當(dāng)時(shí)西奧多?舒爾茨(T.W.Schultz)在出任美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)時(shí),發(fā)表了題為“人力資本投資”的著名演講,在演講中詳細(xì)論證了“人力資本投資的收益率要高于物質(zhì)資本投資的收益率”。從此“,人力資本”一詞開(kāi)始廣泛見(jiàn)諸于國(guó)際學(xué)術(shù)界,他因此被尊稱(chēng)為“人力資本理論之父”。人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模型的學(xué)術(shù)研究階段(19661971年)這一階段以開(kāi)發(fā)計(jì)量人力資源成本模型(歷史成本和重置成本)和人力資源價(jià)值模型(貨幣和非貨幣)及評(píng)價(jià)其有效性為標(biāo)志并且研究人力資源會(huì)計(jì)作為一種人力資源治理人員、部門(mén)經(jīng)理、財(cái)務(wù)信息的外部使用者的工具所具有的現(xiàn)實(shí)和潛在的用途。1971年后學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)工XX對(duì)人力資源會(huì)計(jì)

4、的興趣很大,使人力資源會(huì)計(jì)得到迅速進(jìn)展。在西歐、澳大利亞和日本都進(jìn)行了大量的學(xué)術(shù)研究,會(huì)計(jì)和企業(yè)治理刊物上陸續(xù)發(fā)表了很多篇如何計(jì)量人力資源,以及如何將人力資源會(huì)計(jì)納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的文章。人力資源會(huì)計(jì)研究的停滯進(jìn)展階段(19761980年)。這一階段由于人力資源會(huì)計(jì)理論的初步研究階段已經(jīng)結(jié)束,會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)它的興趣有所減退,而參與實(shí)驗(yàn)的企業(yè)要消耗很高的成本,其最終效益無(wú)法預(yù)先確定,影響了積極性。人力資源會(huì)計(jì)研究和完善階段(1980年現(xiàn)在)。本世紀(jì)七十年代以后,當(dāng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界提出并在實(shí)踐中嘗試運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)的時(shí)候,其他經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)GJ的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)界研究人員也對(duì)人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的

5、興趣,提出了較為成熟的人力資源會(huì)計(jì)研究理論,同時(shí)進(jìn)一步在企業(yè)會(huì)計(jì)治理實(shí)務(wù)中驗(yàn)證。其間盡管受到種種傳統(tǒng)思想的束縛和非議,但人力資源會(huì)計(jì)還是得到了全面、迅速的進(jìn)展。二、人力資源會(huì)計(jì)的核算1、人力資源會(huì)計(jì)特別假設(shè)其一,會(huì)計(jì)主體假設(shè)。假設(shè)人力資源是會(huì)計(jì)主體所擁有或操縱的資源,人力資源會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的是企業(yè)內(nèi)部這一空間范圍內(nèi)的人力資源,企業(yè)之外的人力資源不屬于人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象。其二,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算,它所擁有的資產(chǎn)將按既定目的在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、出售或轉(zhuǎn)讓,它所承擔(dān)的債務(wù)也將按期償還。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提下,才可以建立起會(huì)計(jì)計(jì)量和確

6、認(rèn)的原則,使企業(yè)在會(huì)計(jì)信息搜集和處理中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法保持穩(wěn)定,才能正確地記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息。其三,會(huì)計(jì)分期假設(shè)。它為編制人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告提供了較為恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間范圍,也使人力資源會(huì)計(jì)信息的使用者能合理地評(píng)價(jià)組織的人力資源會(huì)計(jì)信息。其四,人力資源的稀缺性。當(dāng)把資源（包括人力資源）與人類(lèi)需要聯(lián)系起來(lái)時(shí),我們不得不承認(rèn)這樣一個(gè)基本事實(shí),即不論人類(lèi)如何努力,所能獵取的資源總不能完全滿足人類(lèi)的需要。這就是資源的稀缺性,這不僅是一個(gè)關(guān)于人的生存環(huán)境的假設(shè),也是解決如何優(yōu)化人力資源配置及其利用的效率和效益這個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的辦法之一。其五,雙重計(jì)量假設(shè)。首先假設(shè)人力資源價(jià)值是可以計(jì)量的,這是人力資

7、源會(huì)計(jì)賴(lài)以存在的前提之一。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為計(jì)量尺度,但由于人力資源的許多特性是貨幣無(wú)法表現(xiàn)的,所以,對(duì)人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行貨幣量化反映的同時(shí),還要對(duì)其非經(jīng)濟(jì)因素進(jìn)行模糊計(jì)量,要求做到數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重,貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重,數(shù)量計(jì)算與綜合推斷相結(jié)合。2、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將涉及人力資源的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)告中的確認(rèn)和再確認(rèn)過(guò)程。人力資源的初次確認(rèn)是對(duì)輸入人力資源會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的人力資源經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的“篩選”,是對(duì)企業(yè)多項(xiàng)人力資源信息是否應(yīng)記錄在復(fù)式薄記系統(tǒng)之中,應(yīng)作為何種會(huì)計(jì)要素記錄,應(yīng)在何時(shí)記錄的分析、判別和確認(rèn)等。根據(jù)我國(guó)企業(yè)

8、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。當(dāng)前人力資源已成為推動(dòng)企業(yè)生存和進(jìn)展的基本因素,而且也是推動(dòng)生產(chǎn)力進(jìn)展的主導(dǎo)因素,對(duì)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行計(jì)量報(bào)告符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。人力資源會(huì)計(jì)信息的確可以影響利益相關(guān)者的決策,所以絕對(duì)不披露未必是恰當(dāng)?shù)?。人力資源能否成為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或操縱的預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。我們根據(jù)資產(chǎn)定義的要點(diǎn),逐項(xiàng)分析人力資

9、源是否可以作為企業(yè)的資產(chǎn)。首先,人力資源是企業(yè)可以實(shí)際操縱的。法律或者契約性的限制是一項(xiàng)資產(chǎn)是否為特定主體所“操縱”的證據(jù),當(dāng)勞動(dòng)者與企業(yè)通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同,建立雇傭與被雇傭關(guān)系時(shí),企業(yè)通過(guò)支付工資酬勞,也就獲得了對(duì)勞動(dòng)力資源的操縱權(quán),即企業(yè)取得或操縱了該勞動(dòng)力的使用權(quán)。其次,人力資源是可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展、企業(yè)效益的高低取決于人的能力的充分發(fā)揮,取決于人力資源的利用程度。根據(jù)以上分析人力資源可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。3、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量計(jì)量屬性計(jì)量的屬性指要素可用貨幣計(jì)量的各種特征,如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的貼

10、現(xiàn)值等。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的。單一的歷史成本計(jì)價(jià)顯然已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)活動(dòng)的需求。人力資源的投資成本應(yīng)是企業(yè)花費(fèi)在人力上的各項(xiàng)支出,如工資與薪金、招募與培訓(xùn)、調(diào)配與任用等,人力資源的價(jià)值應(yīng)該是人力資源的未來(lái)產(chǎn)出價(jià)值即為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源的投入資本顯然不能代表它未來(lái)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,無(wú)論是對(duì)個(gè)人還是對(duì)企業(yè),都是如此。從信息的有用性來(lái)看,相對(duì)于成本信息而言,有關(guān)人力資源未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益信息,無(wú)論是對(duì)投資決策的有效性,還是對(duì)人力資源的有效利用,或是對(duì)人力資源投資收益和投資回報(bào)的分析,以及對(duì)正確了解企業(yè)所擁有的人力資源的狀況等,都更具有價(jià)值。因此,人力資源計(jì)量屬性為現(xiàn)值/公

11、允價(jià)值,這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展而產(chǎn)生的必定結(jié)果。計(jì)量方法目前人力資源價(jià)值的貨幣計(jì)量方法主要有未來(lái)工資折現(xiàn)調(diào)整法、隨機(jī)酬勞法、調(diào)整現(xiàn)值法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法和商譽(yù)法等。這里介紹未來(lái)工資折現(xiàn)調(diào)整法:未來(lái)工資酬勞折現(xiàn)法模型它是用職工未來(lái)工資酬勞的現(xiàn)值作為人力資源的價(jià)值。計(jì)算公式為:Vn=。其中:Vn為年齡為n的職工的人力資源價(jià)值;It為職工預(yù)期第t年的薪金所得;r為適用該職工的收益折現(xiàn)率;T是職工的退休年齡。人力資源會(huì)計(jì)以“人”作為自己的對(duì)象,因而人力資源價(jià)值的許多特性是貨幣指標(biāo)無(wú)法表現(xiàn)的,而且影響人力資源價(jià)值的個(gè)人、組織和社會(huì)諸方面因素,也不是貨幣計(jì)量所能確定,因此人力資源會(huì)計(jì)必須合理地

12、運(yùn)用非貨幣計(jì)量方法,包括:評(píng)價(jià)法、人力資源技術(shù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)法、技能一覽表法。人力資源價(jià)值的非貨幣性計(jì)量方法,作為人力資源價(jià)值計(jì)量的輔助方法,彌補(bǔ)了貨幣性計(jì)量方法的不足,能夠反映貨幣性計(jì)量所不能提供的信息,隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)展,非貨幣性計(jì)量方法會(huì)受到越來(lái)越廣泛的應(yīng)用。4、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶(hù),資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)和反映企業(yè)人力資源價(jià)值的增減變動(dòng)情況。借方登記人力資源價(jià)值增加數(shù),貸方登記因人員離開(kāi)企業(yè)、技術(shù)知識(shí)老化等原因?qū)е碌募寄芟陆狄鸬娜肆Y源價(jià)值減少數(shù)?！叭肆Y產(chǎn)投資”賬戶(hù),資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)在人力資源的取得、開(kāi)發(fā)、及與人力資源有關(guān)的支出及攤銷(xiāo)情況,具體按不同類(lèi)型的人力資源設(shè)明細(xì)賬?！叭肆Y本”賬戶(hù),權(quán)益類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)反映勞動(dòng)力的所有權(quán)投成的資金來(lái)源,與“人力資產(chǎn)”賬戶(hù)相對(duì)應(yīng)。借方登記因勞動(dòng)者脫離企業(yè)、知識(shí)老化等原因?qū)е碌募寄芟陆狄鸬娜肆Y本減少貸方登記入企業(yè),經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的(或預(yù)測(cè)的)人力資本數(shù)額。該賬戶(hù)也是按不同的人力資源設(shè)立明細(xì)賬。賬務(wù)處理當(dāng)發(fā)生人力資源取得、開(kāi)發(fā)、離職和其他成本時(shí)借:人力資產(chǎn)投資貸:銀行存款(等相應(yīng)科目)企業(yè)錄用某人為企業(yè)員工后,按評(píng)估確認(rèn)或預(yù)測(cè)的人力資源借:人力資產(chǎn)貸:人力資本當(dāng)員工離開(kāi)企業(yè)或其他原因引起人力資源減值時(shí)借:人力資本貸:人力資產(chǎn)三、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)評(píng)述人力