貿大2稅收原則-學

1、稅收學第三章 稅收原則1內容稅收原則的定義稅收原則理論5大原則21. 稅收原則的定義定義 制定和評價稅收制度與稅收政策的標準，決定稅收制度的廢立，影響稅收制度運行的深層次觀念體系。楊志勇 制定、評價稅收制度和稅收政策的標準，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運行的深層觀念體系。楊斌 稅收原則是稅收理論的重要組成部分，指導稅收制度與稅收政策的設計與實施。31. 稅收原則的定義稅收原則與稅收實踐 1954年，法國推行VAT，替代營業(yè)稅。為什么？避免重復征稅 2001年，俄羅斯大刀闊斧實施個人所得稅單一稅制改革。為什么？提高征稅效率 2008年，中國實行企業(yè)所得稅改革，內外資企業(yè)“兩稅合一”。為什么？

2、維護稅收公平公平、效率、適度、42. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論 (1) Equity平等 (2) Definite確實 (3) Convenient便利 (4) Efficient節(jié)儉Salanie (2003)平等原則：一國國民按各自能力（收入）繳納稅款。 什么是能力？（收入；財富；繳費能力；） 怎么按各自能力？（橫向；縱向）52. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論確實原則：納稅人的納稅行為必須是確定的，不得隨意變更。相當于稅收3大特征里的“固定性”。 風險與不確定性的區(qū)別？ 風險：知道各種可能結果及其發(fā)生的概率 不確定性： 稅收的不確定性有何影響？ 你月

3、收入5000元，要交多少稅不知道，你的消費、儲蓄和投資決策如何做？62. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論便利原則：納稅行為須給納稅人以最大的便利。 個人所得稅為什么不預繳？ 增值稅為何在生產銷售環(huán)節(jié)征收？ 增值稅為何分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 企業(yè)所得稅“兩稅合一”之后，為何會出臺大量的“過渡期優(yōu)惠政策”？72. 稅收原則理論Adam Smith的稅收原則理論節(jié)儉原則：征稅費用應當最少。 截至7月19日，已有40個中央部門公布“三公”賬單。中國科學院暫列第一，其2010年出國費1.13億元、公務接待費近1億元、公車費用7420萬元，三公費用合計2.87億元。 7月21日，海關

4、總署公布其三公費用（5.03億元），替代中科院。 7月22日，海關總署在支出最多的寶座上只呆了一天，就被國稅總局代替。2010年國稅系統花了21.66億元，其中公務接待費66587.15萬元。全國稅務系統共約74萬人，國稅40萬人，地稅34萬人。82. 稅收原則理論Wagner的稅收原則理論（1）財政收入原則（2）國民經濟原則（3）社會正義原則（4）稅務行政原則財政收入原則： 充足稅收收入應充分滿足國家稅收的需要；最優(yōu)稅制的約束條件 彈性稅收收入應隨財政支出需要而相應變動92. 稅收原則理論Wagner的稅收原則理論國民經濟原則： 稅源的選擇保護稅源，以所得為稅源，避免以財產和資本作為稅源 稅

5、種的選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確社會正義原則： 普遍原則每個成員都須納稅，沒有稅收特權 平等原則稅收負擔應力求公平合理稅務行政原則： 確實、便利和節(jié)省103. 5大稅收原則公平原則（1）中國古代稅收公平思想 “計田而稅”“計丁而稅”“計財而稅” （1.1）相地而衰征 禹貢，根據土壤肥沃程度，以及距離帝都的遠近、水路交通、所產農產品種類等因素，將土地分為若干等級，在此基礎上確定稅負。管仲（春秋，齊國）將其總結歸納為“相地而衰征”，又被稱為“計田而稅”。 缺陷：只考慮征稅對象的差異，未考慮納稅人的差異。例子，一塊土地很肥沃，但擁有這塊土地的家庭勞力不足，開墾程度很低，也須繳納重稅。113. 5大稅收

6、原則公平原則（1）中國古代稅收公平思想 （1.2）按勞動能力強弱制定稅級 西晉（魏晉的晉）的“占田制”：勞動力按勞動能力強弱，分為正丁和次?。徽?、次丁再按男女劃分。正丁按正常稅負繳稅，次丁按正常稅負的一定比例繳稅。這一稅收原則又被稱為“計丁而稅”。 隋唐的“均田制”：在“占田制”基礎上，進一步考慮使用耕牛和輔助勞力的數量。 評價：比“計田而稅”有巨大進步；但仍未考慮貧富差異。123. 5大稅收原則公平原則（1）中國古代稅收公平思想 （1.3）按財產數量確定稅負厚地植桑麻，所要濟生民；生民理布帛，所求活一身。身外充征賦，上以奉君親；國家定兩稅，本意在憂人。厥初妨其淫，明敕內外臣；稅外加一物，皆

7、以枉法論。唐白居易無名稅（節(jié)選）133. 5大稅收原則公平原則（1）中國古代稅收公平思想 （1.3）按財產數量確定稅負 唐朝實施的是“均田制”基礎上的“租庸調法”，即“計丁而稅”。 但隨著土地日益集中，戶口戶籍破壞嚴重，按丁征收的“租庸調法”越來越喪失其存在的基礎。德宗建中元年(公元780年)，宰相楊炎提出了著名的“兩稅法”，改變了“租庸調”據丁征稅的作法，實行以財產多少為征稅標準（根據實際財產劃分戶等，作為承擔稅額的依據）。也可稱之為“計財而稅”。143. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.1）利益原則（受益原則） 納稅人受益多少，納稅多少。 英國近代思想家霍布斯提出的“社會

8、契約論”：公民納稅無非是為換取政府提供的公共服務；納稅人承擔的稅收負擔應與其實際享受的公共服務成比例。 孟德斯鳩的“保險費”觀點：納稅人納稅數額應與其擁有財產和經營自由成正比。153. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.1）利益原則（受益原則） 現代經濟學的語言：根據公共品的邊際效用來納稅。 威克塞爾的“一致原則”：利用議會民主這一中介，通過投票手段達到各利益集團的利益均衡，讓贊成票說明每個人及其代表的利益集團所能承擔的稅收份額，進而表明公共品的邊際效用與邊際成本之間的均等。 缺陷：初始分配必須是公平的。“多數人的暴政”163. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2

9、.1）利益原則（受益原則） 林達爾“價格”：個人支付的稅收份額應當等于其享用公共品的邊際效用。 17OB3. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.2）量能原則（支付能力原則） 根據納稅人的能力來課稅。衡量能力的標準？兩種衡量方法。 第一種方法均等犧牲說（John S. Muller）：課稅平等意味著所作出的犧牲平等。這里的犧牲，即效用損失。絕對均等犧牲（人頭稅）、比例均等犧牲（比例稅）、邊際均等犧牲（累進稅）。 第二種方法以所得為標準（塞利格曼）：所得多，多納稅。 183. 5大稅收原則公平原則（2）西方稅收公平思想 （2.2）量能原則（支付能力原則） 橫向公平與縱向公平。 橫向

10、公平：境況（或條件、納稅能力）相同，納稅相同。 縱向公平：境況（或條件、納稅能力）好，納稅多。 以什么來衡量境況（或條件、納稅能力）？如果以所得或收入作為標準，會有問題（胡軍和杜君）。 193. 5大稅收原則效率原則（1）中國古代稅收效率思想 （1.1）以經濟增長為前提的稅收增長 財政經濟財政；“理財當以養(yǎng)民為先”（劉晏，唐）。不可涸澤而漁，應先培育稅源，后謀求稅收，才有效率。 （1.2）確實與便利 傅玄：“有常” 張居正：“一條鞭法” 王欽若等（宋）：賦有藝而斂有時，故財不匱而人不怨 203. 5大稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想 （2.1）中性稅收思想 Adam Smith：稅收政策

11、不得破壞自由競爭；稅收不得對納稅人造成額外負擔?？偭慷悾╨ump-sum tax）。 （2.2）超額稅負(excess burden)思想 由于總量稅在現實中很難實施，稅收一般都有扭曲，也就是說，稅收除了導致納稅人付出稅款之外，還會影響個人決策與行為，從而造成額外損失，即超額稅負。超額稅負最小化，最有效率。 書上的“經濟活動的效率損失最小化”。 213. 5大稅收原則效率原則（2）西方稅收效率思想 （2.3）福利思想 Pigou：稅收須使經濟福利最大化，也就是國民收入最大化。書上的“整個社會資源最優(yōu)配置”。 （2.4）宏觀經濟均衡思路 Keynes：調節(jié)宏觀經濟，使其實現均衡的稅收制度和政策才

12、是有效率的。書上的“穩(wěn)定原則”。 （2.5）征管成本最小化 提高稅收效率；稅收遵從（taxation compliance)。223. 5大稅收原則適度原則（財政原則）（1）中國古代稅收適度思想 （1.1）取之有度，反對橫征暴斂 管子：地之生財有時，民之用力有倦，而人君之欲無窮取于民無度，用之不止，國雖大必危 丘浚（明，官至戶部尚書）：不能不取之于民，亦不可過取于民。不取于民，則難乎其為國；過取于民，則難乎其為民233. 5大稅收原則適度原則（財政原則）（2）西方稅收適度思想 （2.1）充足與彈性 Wagner：稅收收入滿足國家財政需要；財政需要增加，稅收應相應增加。 書上的財政原則。 （2.

13、2）輕稅多收 Adam Smith：一種重稅，有時會減少所稅物品的消費，有時會獎勵走私，其結果，重稅給政府所提供的收入，往往不及較輕的稅收所提供的收入。 Dupuit，Laffer：拉弗曲線。243. 5大稅收原則法定原則（1）中國古代稅收法定實踐 （1.1）征稅人單方參與 皇帝或政府決定，納稅人罕有參與的可能。 （1.2）人格化稅法 稅法的執(zhí)行，因人而異。正式規(guī)則 pk 潛規(guī)則。 （1.3）法外課征 為了滿足皇權和官僚的巨大開支，在正稅之外，額外征收各種“費”。清嘉慶之后，法外征收的“厘金”甚至超過了田賦和鹽鐵稅等正稅。253. 5大稅收原則法定原則（2）西方稅收法定實踐 （2.1）稅收法定 無代表，不納稅；不立法，不納稅。 （2.2）規(guī)則具體、征收普遍 美國的個人所得稅，自內戰(zhàn)時創(chuàng)立該稅種以來，不斷完善稅法，目前相關法律法規(guī)和成文規(guī)定合計超過6000頁。（翟繼光，美國稅收法典） IRS（Internal Revenue Service