2022年中級會計總結(jié)-

1、. 可編輯修改，可打印別找了你想要的都有！精品教育資料全冊教案，試卷，教學(xué)課件，教學(xué)設(shè)計等一站式服務(wù)全力滿足教學(xué)需求，真實規(guī)劃教學(xué)環(huán)節(jié)最新全面教學(xué)資源，打造完美教學(xué)模式. 1 . 2018 年中級會計實務(wù)知識點總結(jié)第二章 存貨1，外購存貨的成本：購買價款、相關(guān)稅費（進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額 等）、運輸費（進項可抵扣不計成本）、裝卸費、 保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（入庫前 的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用 等）。2，委托外單位加工的存貨：一定計入存貨成本的有：實際耗用的原材料或者半成品成本；加工費；往返運雜費。收回委托物資時不

2、一定計入存貨成本的有：（1）消費稅： 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 記入 “ 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅” 科目的借方；直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 計入 委托加工物資成本。（2）增值稅：一般納稅企業(yè)不計入成本。小規(guī)模增值稅不可以抵扣，計入成本?！居洃洑w納】 下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？進口原材料支付的關(guān)稅；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸 費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用 產(chǎn)品生產(chǎn)

3、用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷超定額的廢品損失；計入制造費用；計入制造費用 ；計入管理費用、 營業(yè) 外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出 ；計入營業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品3，以產(chǎn)品作為投資：借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本 資本公積資本溢價；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計 費用計入損益】 ；計入銷售費用注：投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 。4，存貨計提減值：可變現(xiàn)凈值該材

4、料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生 的成本 估計銷售費用和相關(guān)稅費估計售價的確定：有合同按合同價，無合同按市場價（一般售價）。計提方法：（1）先計算“ 存貨跌價準(zhǔn)備” 期末 余額 ：（存貨成本可變現(xiàn)凈值）。（2）再計算“ 資產(chǎn)減值損失” 發(fā)生額（“ 存貨跌價準(zhǔn)備” 科目期末余額期初余額貸方發(fā)生額. 2 . 借方發(fā)生額）借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回做反分錄。注意：計提時納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時納稅調(diào)減。5，盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢【批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款等】貸：庫存商品等 盤盈：批準(zhǔn)后沖管理費用。6，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等 存貨跌價準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價

5、準(zhǔn)備】貸：庫存商品、原材料等第三章 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)初始計量1，外購 固定資產(chǎn)的成本：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所 發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和 專業(yè)人員服務(wù)費 等（不含員工培訓(xùn)費） 。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等 注 1：一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的 不動產(chǎn) 及不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額 分 2 年從銷 項稅額中抵扣，第一年 抵扣 60%，第二年 抵扣 40%：借：固定資產(chǎn)【60%】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）待抵扣進項稅額【40%】貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）【4

6、0%】貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 公允價值比例 對總成本 注 2：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項 進行分配， 分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。各組成部分具有不同使用壽命，應(yīng)分別 將各組成 部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2，自建 ：其成本由建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括 工程用物資成本、 人工成本、 交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用 以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費 用等。（1）自營方式建造固定資產(chǎn) 購建生產(chǎn)線等生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備：借：在建工程 貸：原材料、工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品等【不視同銷售】購建廠房等 不動產(chǎn) ：借：在建工程 應(yīng)交稅費待抵扣進項稅

7、額 貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）. 3 【外購材料改變用途的】. 庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【自產(chǎn)商品視同銷售的】注：（1）建設(shè)期間發(fā)生的 工程物資盤虧、報廢及毀損 , 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失 , 計入所建工程項目 成本 ；盤盈的工程物資 或 處置凈收益 , 沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損 , 計入當(dāng)期 營業(yè)外收支 。（2）為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、 符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間 發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損

8、失，以及 負(fù)荷聯(lián)合試車費 等，計入在建工程項目成本。（2）出包方式建造固定資產(chǎn)：預(yù)付工程款通過“預(yù)付賬款 ” 科目核算。待攤支出 是指在建設(shè)期間發(fā)生的 , 不能直接 計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn) 共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、 臨時設(shè)施費、 公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（耕地占用稅）、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。計算方法如下：待攤支出分配率累計發(fā)生的待攤支出/ （建筑工程支出安裝工程支出）建筑工程應(yīng)分配的待攤支出建筑工程支出 分配率 安裝工程應(yīng)分配的待攤支出安裝工程支出 分配率 借：

9、在建工程待攤支出【實際發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費等】貸：銀行存款 分配結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程建筑工程（A車間）建筑工程（B廠房）安裝工程（C設(shè)備）貸：在建工程待攤支出3，經(jīng)營租入及棄置費用（1）經(jīng)營租入：經(jīng)營租賃的 損益。租金 在租賃期內(nèi) 各個期間 按照直線法 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期借：制造費用、銷售費用、管理費用等 貸：銀行存款（2）棄置費用： 金額較大的 ，按照 現(xiàn)值 計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計 負(fù)債。借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【資本化支出等】預(yù)計負(fù)債【棄置費用的現(xiàn)值】在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用：借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債

10、二、固定資產(chǎn)折舊1，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提，下月不提。2，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)按估計價值 確定成本并計提折舊；辦理竣工決算后再按實際成本 調(diào)整原來的暫估價值 , 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3，更新停用的，不提折舊 ；大修理停用的，照提 ；未使用的 照提 。4，折舊方法：. 4 . （1）年限平均法：年折舊額（原價預(yù)計凈殘值 ） 預(yù)計使用年限原價 年折舊率 其中，應(yīng)計折舊總額原價預(yù)計凈殘值（2）雙倍余額遞減法：年折舊額期初固定資產(chǎn) 凈值 2/ 預(yù)計使用年限 注：最后兩年改為直線法，并考慮凈殘值。（3）年數(shù)總和法：年折舊額（原價預(yù)計凈殘值） 年折舊率 : 借：

11、制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】貸：累計折舊 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1，發(fā)生資本化后續(xù)支出（如更換部件） ，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將賬面價值 轉(zhuǎn)入 在建工程 ，并 停止 計提折舊。待后續(xù)支出完工并達到 預(yù)定可使用狀態(tài)，再 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并按 重新確定 的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出【被替換部分】貸：在建工程2，費用化的后續(xù)支出：日常修理費用

12、計入當(dāng)期損益 （管理費用、銷售費用等）；符合資本化條件的大修理費用可記入其成本。3，經(jīng)營租入的改良支出通過“四、固定資產(chǎn)處置 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)長期待攤費用 ” 科目核算 , 并在后期攤銷。借：固定資產(chǎn)清理【發(fā)生的清理費用】貸：銀行存款 借：銀行存款【出售收入】貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他應(yīng)收款、原材料【保險賠償和殘料】貸：固定資產(chǎn)清理 清理凈損益（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：資產(chǎn)處置損益【出售損失】營業(yè)外支出【非流動資產(chǎn)毀損報廢損失】貸：固定資產(chǎn)清理注：資產(chǎn)處置收益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、

13、長期股權(quán). 5 . 投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售 的固定資產(chǎn)、 在建工程、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失（后續(xù)仍有使 用價值的資產(chǎn)） 。（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物?！居洃洑w納】1 內(nèi)容是否屬于投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ，屬于存貨2 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ，屬于存貨3 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ，屬于存貨4 房地

14、產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，屬于存貨5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ，屬于存貨6 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ，屬于固定資產(chǎn)8 企業(yè)自用的辦公樓 ，屬于固定資產(chǎn)9 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造自用辦公樓的土地使用權(quán) ，屬于無形資產(chǎn)10 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物 ，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置二、初始計量及后續(xù)計量1，外購：成本模式 公允價值模式借：投資性房地產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）借：投資性房地產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 貸：銀行存款2，自建：成本模式 公允價值模式

15、借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程、開發(fā)成本3，后續(xù)計量：借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：在建工程、開發(fā)成本成本模式計量 公允價值模式計量（1）不計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表（ 1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷日的 公允價值 計量。投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額 的差額：借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做反分錄. 6 . （ 2）取得的租金收入（2）取得的租金收入借：銀行存款 借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）額）（ 3）經(jīng)減值

16、測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。4，模式變更（成本轉(zhuǎn)公允）：只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下 , 才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，式。借：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 盈余公積【差額的 10%】90%】利潤分配未分配利潤【差額的三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 1. 非房地產(chǎn)企業(yè)且不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模成本模式下的轉(zhuǎn)換（對轉(zhuǎn)）公允價值模式下的轉(zhuǎn)換（ 1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地

17、產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房 地產(chǎn)累計攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn) 累計攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)【原值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備）2. 房地產(chǎn)企業(yè)（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價值】累計折舊（累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價值變動損益【借差 】貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】其

18、他綜合收益【貸差 】（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【公允價值】公允價值變動損益【借差 】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動公允價值變動損益【貸差 】成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換. 7 . （1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價值】借：投資性房地產(chǎn)成本【公允價值】存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】公允價值變動損益【借差 】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】其他綜合收益【貸差 】（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品【賬面價值】投資性房地產(chǎn)累計折

19、舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面原值】四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出及處置1. 資本化的后續(xù)支出采用成本模式進行后續(xù)計量進行改擴建等 再開發(fā) 且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間 不計提折舊或攤銷。（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（2）發(fā)生改擴建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨借：開發(fā)產(chǎn)品【公允價值】公允價值變動損益【借差 】貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動公允價值變動損益【貸差 】采用公允價值模式進行后續(xù)計量進行改擴建等 再開發(fā) 且將來仍作為投資性房地產(chǎn)（根據(jù)具體情況判斷是否需要考

20、慮公允價值變動）（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價值變動（2）發(fā)生改擴建或裝修支出借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款等 貸：銀行存款等（3）改擴建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建2，費用化的后續(xù)支出，在發(fā)生時計入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 3，投資性房地產(chǎn)的處置 , （3）改擴建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建當(dāng)期損益 （兩模式相同） ：成本模式 公允價值模式借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅同左額）借：其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累 公允價

21、值變動損益（或貸記）計攤銷）其他綜合收益投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動（或. 8 . 借記）快速計算：出售時影響損益的金額？公允價值賬面價值一、長期股權(quán)投資的適用范圍第五章 長期股權(quán)投資1，控制：權(quán)力、可變回報、影響回報。2，共同控制：合營企業(yè)（凈資產(chǎn)）、一致同意。3，重大影響：聯(lián)營企業(yè)，一般 20%50%表決權(quán)。二、長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1. 同一控制下 形成控股合并（不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益）（1）初始投資成本：在 合并日 按照所取得的 被合并方 在最終控制方合并財務(wù)報表 中的 凈資產(chǎn)賬面價值 份額該份額子公司自購買日開始持

22、續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 母公司 %原母公司在合并報表中確認(rèn)的商譽子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值子公司調(diào)整后的凈利潤/ 子公司其他綜合收益/子公司其他所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理資本公積股本溢價（2）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本 按零確定 ，同時在備查簿中予以登記。（3）如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過 非同一控制下的企業(yè)合并 所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。（4）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢

23、價或股本溢價） ；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（5）合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。（6）中介費用、交易費用的處理：合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入 當(dāng)期損益 ；與發(fā)行權(quán)益性工具 作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng) 沖減資本公積 （資本溢價或股本溢價），不足沖減的依次沖減盈余公積和未分配利潤； 與發(fā)行債務(wù)性工具 作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（即“ 應(yīng)付

24、債券利息調(diào)整” 明細(xì)科目中）。（7）同一控制下一攬子交易的會計處理屬于“ 一攬子交易”的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“ 一攬子交易” 的：A, 確定 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本 。B, 長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積 （資本溢價或股本溢價） ，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。. 9 . C,合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進行會計處理。2. 非同一控制 下形成控股合并（以支付對價的含稅公允價并確認(rèn)處置損益）：（1）長期股權(quán)投資的初始

25、投資成本（合并成本）支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 注：中介費及傭金、手續(xù)費的處理方法同上。（2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額：合并對價為 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的，計入 資產(chǎn)處置損益 。合并對價為 長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn) 的，計入 投資收益 。合并對價為 存貨 的，視同銷售并以其公允價 確認(rèn)收入 ，同時 結(jié)轉(zhuǎn)成本 。合并對價為 投資性房地產(chǎn) 的，以其公允價確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入 同時結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本。借：長期股權(quán)投資 累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】管理費用【審計費用等】貸：無形資產(chǎn)（成本）資產(chǎn)處置損益【無形資產(chǎn)處置損益】主營業(yè)務(wù)收入【存貨處置收入】

26、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款【審計費用等】借：主營業(yè)務(wù)成本【結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】貸：庫存商品（3）合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額：合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為 商譽 ；合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入合并當(dāng)期損益（營業(yè) 外收入）。（二）不形成控股合并的長期股權(quán)投資 1. 以支付現(xiàn)金取得的：借：長期股權(quán)投資【凈資產(chǎn) 持股比例手續(xù)費，賬面價值為負(fù)則為 0】0】資本公積【沖減，無為 盈余公積【沖減，無為 0】利潤分配未分配利潤【沖減】貸：銀行存款等【實際支付對價】2. 以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的：如定向增發(fā)

27、股票，權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整 股本【增發(fā)新股面值】資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價【支付的傭金、手續(xù)費】貸：銀行存款三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法（1）取得：10 . 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款【按實際支付對價】（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（ 持股比例）：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量權(quán)益法（一）“ 投資成本” 明細(xì)科目的會計處理 1. 初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，為 商 譽價值 ，不調(diào)整 初始投資成本。 2. 初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

28、價值份額的，差額 計入 營業(yè)外收入 ，并調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款【注：此部分收入納稅調(diào)減】營業(yè)外收入（二）“ 損益調(diào)整” 明細(xì)科目的會計核算 1. 對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整（1）對投資時點的調(diào)整（外售調(diào)減，折舊調(diào)減）：計算應(yīng)享有的 份額 （虧損相反）：根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng) 調(diào)整后的凈利潤 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤對外出售存貨補提折舊攤銷轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖減 的所得稅費用調(diào)整前利潤對外出售存貨75%補提折舊攤銷75%轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款75% 對外出售存貨 存貨評估增值部分 存貨出售比例【注：此部分為少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】補

29、提折舊或攤銷固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)評估增值部分/ 尚可使用年限【注：以后各年都調(diào)減利潤】（2）對內(nèi)部交易的調(diào)整（未售調(diào)減，已售加回；增值調(diào)減，折舊加回）：構(gòu)成業(yè)務(wù)的，全額計入當(dāng)期損益，不需要抵消（包括順流和逆流）。不構(gòu)成業(yè)務(wù) 的：投出或出售的資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【調(diào)整后凈利潤 持股比例】貸：投資收益 a-1 ：內(nèi)部交易形成存貨的（個別報表）：調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤未實現(xiàn)內(nèi)部交易的利潤調(diào)整前利潤存貨評估增值 部分 未出售存貨比例；第二年， 調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤存貨評估增值部分 出售存貨比例 a-2 ：內(nèi)部交易形成存貨的（合并報表，了解）：順流交易抵消分錄：借：營業(yè)收入【公允價值 未出

30、售存貨比例 持股比例】貸：營業(yè)成本【成本價 未出售存貨比例 持股比例】投資收益 逆流交易抵消分錄：借：長期股權(quán)投資【評估增值部分 未出售存貨比例 持股比例】貸：存貨 b: 內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的：11 . 調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤評估增值部分本年計提折舊或攤銷；第二年， 調(diào)整后的凈利潤調(diào)整前利潤本年計提折舊或攤銷c：直接投資的： 以固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資賬面價值低于公允價值的部分為評估增值部分（營 業(yè)外收入），計算方法同上。但是，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易 損失不應(yīng)予以抵銷。2. 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3. 超額虧

31、損的確認(rèn)，分錄舉例：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資【減記至零為限 】長期應(yīng)收款【其他長期權(quán)益】預(yù)計負(fù)債【額外損失補償義務(wù)】（三）“ 其他綜合收益” 明細(xì)科目的核算：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益（或反分錄）后期按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益：借：其他綜合收益 貸：投資收益（或反分錄）注：但由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除 外。（四）“ 其他權(quán)益變動” 明細(xì)科目的會計處理：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積（或反分錄）后期按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益（或反分錄）【快速計算】 長期股權(quán)投資處置

32、時確認(rèn)的投資收益公允價值賬面價值其他綜合收益資本公積 注（了解）：投資方 持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法。例如：20%15%。投 資方應(yīng)享有被投資單位增資 后的所有者權(quán)益 被稀釋 后持股比例 15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資 前的所有者權(quán)益 被稀釋 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積前持股比例 20%的差額：五、成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換（僅涉及個別報表）1. 公允價值計量權(quán)益法：5%（金融資產(chǎn)）20%（權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資投資成本【原持有股權(quán)投資 公允價值 新增投資支付對價 公允價值 】貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資

33、收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】貸：投資收益（或相反分錄）另注：大于不調(diào)小于調(diào)（營業(yè)外收入）各種投資之間的轉(zhuǎn)換，只要一方涉及 金融資產(chǎn) ，無論增資還是減資：原持有的股權(quán)投資12 . 一定按照公允價值計量；其他綜合收益（資本公積）一定轉(zhuǎn)入投資收益】。2. 公允價值計量成本法：5%（金融資產(chǎn)）60%（成本法）借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值新增投資公允價值貸：可供出售金融資產(chǎn) 銀行存款等 投資收益【原持有股權(quán)的公允價值其賬面價值】借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計

34、公允價值變動】貸：投資收益3. 權(quán)益法成本法：20%（權(quán)益法） 60%（成本法）】借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值新增投資公允價值貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動 銀行存款等 注： 長投轉(zhuǎn)長投 ，無論增資還是減資，個別報表中 原持有的股權(quán)投資一定按照賬面價值計。量；其他綜合收益（資本公積）不需要轉(zhuǎn)入投資收益 4. 權(quán)益法公允價值計量：20%（權(quán)益法） 5%（金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價值】貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】投資收益（或在借方）借：其他綜合收益 資本公積其他資本公積 貸：投資收益 注：被投資方重新計量設(shè)定受

35、益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益不轉(zhuǎn)。5. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法） 20%（權(quán)益法）【處置股權(quán)】（1）按處置 比例結(jié)轉(zhuǎn) 應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（2）對投資時點的調(diào)整：比較 剩余長期股權(quán)投資的成本 與按照剩余持股比例計算原投資時 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：前者 大于 后者的， 不調(diào) ；前者 小于 后者，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤（3）對凈利潤的調(diào)整：按照應(yīng)享有的份額，本年度投資收益；以前年度追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)

36、整 貸：盈余公積 利潤分配未分配利潤 考試中，寫一筆分錄：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整【（以前年度盈利本年度盈利） 持股比例】其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動 持股比例】其他權(quán)益變動 【凈損益其他綜合收益和利潤分配 外 的所有者權(quán)益變動13 . 持股比例】貸：盈余公積【以前年度盈利 持股比例10%】利潤分配未分配利潤【以前年度盈利 持股比例90%】投資收益【本年度盈利 持股比例】其他綜合收益 資本公積其他資本公積 6. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法） 20%（權(quán)益法）【稀釋股權(quán)】（1）個別財務(wù)報表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增 加凈資產(chǎn)的份額， 與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額 計入當(dāng)期損益：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 / 原股 計入當(dāng)期投資收益增資部分價值 新持股比例原股權(quán)賬面價值 （下降股權(quán)比例 權(quán)比例）（2）追溯調(diào)整（同上，略）。7. 成本法轉(zhuǎn)公允價值計量：60%（成本法） 5%（金融資產(chǎn)）（1）按處置