《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》解釋

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)解釋為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（1）或有事項(xiàng)的基本特征；（2）或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件；（3）虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；（4）重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。一、或有事項(xiàng)的基本特征本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（一）由過去交易或事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。例如，未決訴訟雖然是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。未來可能發(fā)

2、生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項(xiàng)。（二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)在擔(dān)保方到期是否一定承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方債務(wù)到期時(shí)能否按時(shí)還款加以確定。這一事項(xiàng)的結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。（三）由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。例如，未決訴訟只有等到法院判決才能決定其結(jié)果；債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)只有在被擔(dān)保方到期無力還款時(shí)，企業(yè)（擔(dān)保方）才承擔(dān)連帶責(zé)任常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含

3、產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是本準(zhǔn)則特別規(guī)定的或有事項(xiàng)。二、或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件本準(zhǔn)則第四條規(guī)定了或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備的條件：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)，如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方形成企業(yè)將履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合理預(yù)期等。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

4、利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：結(jié)果的可能性基本確定很可能對應(yīng)的概率區(qū)間大于95%但小于100%大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%極小可能大于0但小于或等于5%（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。估計(jì)或有事項(xiàng)相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，并在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。2相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。3企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履

5、行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺等。4企業(yè)不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。三、虧損合同的相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不

6、應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，某公司20 x7年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，租賃期3年，生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)每年均可獲利。20 x8年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，加之宏觀政策調(diào)整該公司決定停產(chǎn)上述產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。此時(shí)，該公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，該租賃合同變?yōu)樘潛p合同，應(yīng)當(dāng)在20 x8年12月31日根據(jù)未來期間（20 x9年）應(yīng)支付的租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同

7、變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，商品銷售合同屬于待執(zhí)行合同。在其售價(jià)低于成本時(shí)，該合同即變?yōu)樘潛p合同，屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。該合同存在標(biāo)的資產(chǎn)（存貨）的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)（存貨），企業(yè)應(yīng)在滿足確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。四、重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）重組事項(xiàng)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。（二）重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)別重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)