青島大學(xué)：年度會計培訓(xùn)(ppt)

1、2006年度會計培訓(xùn)1教材：1、企業(yè)會計制度 2、新企業(yè)會計準(zhǔn)則 3、金融企業(yè)會計制度內(nèi)容：結(jié)合原有的企業(yè)會計制度，重點講解新會計制度中存貨準(zhǔn)則、減值準(zhǔn)、收入準(zhǔn)則、借款費用準(zhǔn)則、所得稅準(zhǔn)則等。2課程安排第一次：從企業(yè)會計制度入手現(xiàn)行的會計制度，并闡述分析如何接軌。第二次：講述新準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則。第三次：講述新準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則、借款費用準(zhǔn)則和減值準(zhǔn)則。第四次：講述新準(zhǔn)則中的所得稅準(zhǔn)則。第五次：講述現(xiàn)金流量表的編制。3前言新的會計準(zhǔn)則變動相當(dāng)大，此前中國的會計準(zhǔn)則只有16項，基本上是在2001年頒布或修訂成型，這次增加到38項。原有的會計準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè)，而新準(zhǔn)則已經(jīng)擴(kuò)展到金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多

2、領(lǐng)域，覆蓋了各類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 4新準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號套期保值5會計基本前提會計主體：與法律主體的關(guān)系持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量6會計基本原則客觀性原則：內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠實質(zhì)重于形式原則相關(guān)性原則一貫性原則可比性原則及時性原則明晰性原則7會計基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本兼顧其他計量屬性謹(jǐn)慎性原則劃分收益性支出與資本性支出原

3、則重要性原則8套期保值的定義套期保值(以下簡稱套期)，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。 9套期保值的定義 套期保值，是指定一項或多項套期工具，以其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分的公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值主要涉及套期工具、被套期項目和套期關(guān)系三個要素。套期關(guān)系是指套期工具和被套期項目之間的關(guān)系。10套期工具套期工具，通常是企業(yè)指定的衍生工具，其公允價值或現(xiàn)金流量的預(yù)期可以抵銷被套期項目的公允價值和現(xiàn)金流量的變動。

4、衍生工具通常被認(rèn)為是為交易而持有或為套期而持有的金融工具，包括期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合約，互換等比較常用的品種。非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，只有用于對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，才能被指定為套期工具。被套期項目，指使企業(yè)面臨風(fēng)險損失，即使企業(yè)面臨公允價值或未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險、被指定為被套期的單項或一組具有類似風(fēng)險特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或在境外經(jīng)營的凈投資。 11企業(yè)會計準(zhǔn)則-套期保值對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變1 改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計要素概念傳統(tǒng)財務(wù)會計要素概念是“事后發(fā)生”，資產(chǎn)和負(fù)債都必須是過去發(fā)生的交易和事項所產(chǎn)生的，而套期是以合約為基礎(chǔ)的，合約所約定的交易多在未來發(fā)生。12企業(yè)會計

5、準(zhǔn)則-套期保值對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變2改變傳統(tǒng)財務(wù)要素會計計量模式傳統(tǒng)財務(wù)要素計量是以歷史成本計量為基礎(chǔ)，按套期保值準(zhǔn)則規(guī)定對金融工具實施公允價值計量，執(zhí)行新準(zhǔn)則后財務(wù)會計要素計量就是混合計量模式，即有歷史成本計量也有公允價值計量。13企業(yè)會計準(zhǔn)則-套期保值對傳統(tǒng)財務(wù)會計的改變3對傳統(tǒng)財務(wù)報告的改變按照套期保值會計進(jìn)行核算后，企業(yè)通過套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)、負(fù)債均已作為表內(nèi)項目反映在報表里，同時，由于市場變動可能導(dǎo)致的收益、損失也通過遞延在表內(nèi)有所體現(xiàn)，同過去表外披露的方式相比更好的反映了企業(yè)的收益和風(fēng)險。14存貨準(zhǔn)則確認(rèn)新準(zhǔn)則：規(guī)定存貨同時滿足以下兩條件，才能確認(rèn)： （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益

6、很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量；存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。不足之處：沒有強(qiáng)調(diào)法定所有權(quán)問題。15關(guān)于采購費用新準(zhǔn)則：商品流通企業(yè)的采購費用作為期間費用，不計入采購成本；IAS2：明確規(guī)定列入成本。特殊方法取得的存貨的成本新準(zhǔn)則：對非貨幣性交易換入、投資者投入、通過債務(wù)重組、接受捐贈等取得的存貨的成本作出明確規(guī)定；IAS2：無此類規(guī)定。1號-存貨的確認(rèn)16間接費用IAS2：將間接費用分為固定間接生產(chǎn)費用和變動間接生產(chǎn)費用；新準(zhǔn)則：無此類規(guī)定。存貨結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法新準(zhǔn)則：個別計價法、先

7、進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等四種；IAS2：個別辨認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等三種。1號-存貨的確認(rèn)17存貨準(zhǔn)則計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成本包括采購成本，加工成本和其他成本。1、存貨的采購成本。包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2、存貨的加工成本。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用 18存貨準(zhǔn)則計量3、存貨的其他成本。是指除采購成本，加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。4、下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （2）倉儲費用（不

8、包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）； （3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 19存貨準(zhǔn)則計量5、應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用的規(guī)定處理。6、投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 201號-存貨的計量和初始成本存貨計量新準(zhǔn)則：初始計量應(yīng)以其成本入賬；IAS2：對初始計量沒有明確的規(guī)定。初始成本新準(zhǔn)則：總價法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價格；IAS2：凈價法，即扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和補(bǔ)貼后的價格。21存貨準(zhǔn)則存貨發(fā)出計價1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確

9、定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。2、對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 22存貨準(zhǔn)則期末1、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生的成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。2、用于生產(chǎn)而持有的材料等采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法計價。 23存貨準(zhǔn)則期末跌價準(zhǔn)備的計算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。使用： 1、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存

10、貨跌價準(zhǔn)備。2、與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。 24存貨準(zhǔn)則期末企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。結(jié)論：存貨減值為暫時性差異，并非時間性差異，所以禁止減值轉(zhuǎn)回；2007.1.1前發(fā)生的減值，可追溯調(diào)整。 251號存貨-新舊會計準(zhǔn)則主要差異1取消了后進(jìn)先出法改進(jìn)后國際會計準(zhǔn)則第2號取消了后進(jìn)先出法，我國修訂的存貨準(zhǔn)則也取消了后進(jìn)先出法，主要是因為后進(jìn)先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，這一決定并不排除與后進(jìn)先出法相似的能夠反映存貨流轉(zhuǎn)的特殊成本法。2關(guān)于

11、存貨的借款費用的會計處理問題 這一問題將由修訂后的借款費用準(zhǔn)則予以規(guī)范，借款費用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目，如需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。3取消減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，禁止減值轉(zhuǎn)回。261）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等IAS2：允許使用重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；新準(zhǔn)則：無此規(guī)定。2）關(guān)于減值轉(zhuǎn)回IAS2：允許轉(zhuǎn)回；新準(zhǔn)則：禁止轉(zhuǎn)回。3）成本費用的確認(rèn)新準(zhǔn)則：規(guī)定了包裝物、低值易耗品計入費用的方法IAS2：無此規(guī)定。1號-存貨的確認(rèn)-期末計量27披露新準(zhǔn)則：要求披露存貨的期初賬面價值和總額、存貨的取得方式以及包裝物和低值易耗品的攤銷方法、存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、確定存貨可變現(xiàn)凈

12、值的依據(jù)。IAS2：無此規(guī)定。 1號-存貨的確認(rèn)-期末計量281號-存貨的確認(rèn)-期末盤點企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 291號-存貨的確認(rèn)-計提減值準(zhǔn)備企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，作如下處理：借：存貨減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備301號-存貨的確認(rèn)-毀損、盤虧的處理1、毀損：應(yīng)當(dāng)將毀損存貨的處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。例題：某企業(yè)2005年5月31日D材料發(fā)生毀損，材料賬面成本為350

13、0元，以計提跌價準(zhǔn)備300元。尚未處理。后經(jīng)批準(zhǔn)材料處置收入3000元，收到現(xiàn)金，假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費。311號-存貨的確認(rèn)-毀損、盤虧的處理發(fā)生時：借：待處理財產(chǎn)損益 3200 存貨跌價準(zhǔn)備 300 貸：待處理財產(chǎn)損益 3500處置時：借：現(xiàn)金（或銀行存款） 3000 存貨減值損失 200 貸：待處理財產(chǎn)損益 320032新的存貨記賬方法，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。對于大型設(shè)備制造商而言，這將降低他們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。 1號-存貨的確認(rèn)-期末計量33收入的定義及特點收入定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

14、等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的表現(xiàn)1、收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶代收的款項，如增值稅等。上述收入定義指的是狹義的收入，即營業(yè)收入，不包括利得。34收入和利得利得定義指源于日?；顒右酝獾幕顒拥?、邊緣性或偶發(fā)性交易或事項活動形成的收益。利得的內(nèi)容：營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入收入和利得的區(qū)分1、利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結(jié)果；2、利得屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的

15、收益；3、利得在利潤表中通常以凈額反映35收入準(zhǔn)則收益收益，指企業(yè)在會計期間增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，表現(xiàn)為能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少。收益包括收入和利得，用公式表現(xiàn)為：收益=收入+利得。36收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的基本條件與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入能夠可靠計量。銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量37收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異銷售商品收入和提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的表述上略有差異，其實質(zhì)內(nèi)

16、容未改變。原準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第四條為“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足三項條件，其中第一條為“勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量”。38收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異新準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量”；提供勞務(wù)收入確認(rèn)需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發(fā)生的成本和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量”。其實質(zhì)內(nèi)容與舊準(zhǔn)則規(guī)定是一致的，只是在表述方法上略有不同。39營業(yè)收入確認(rèn)的時間標(biāo)志發(fā)出商品時確認(rèn)營業(yè)收入包括：現(xiàn)金、支票、商業(yè)匯

17、票和托收承付委托收款發(fā)出商品以后確認(rèn)收入包括：委托代銷和分期付款結(jié)算方式發(fā)出商品以前確認(rèn)收入40收入應(yīng)收款項的產(chǎn)生賒銷應(yīng)收帳款概念及內(nèi)容 是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項，是企業(yè)的一種債權(quán)。理解這一概念要注意以下幾點： 首先：應(yīng)收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；其次：應(yīng)收帳款指因銷售活動形成的債權(quán)；第三：一般有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成的書面文件； 第四：指流動性質(zhì)的債權(quán)，一般在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)。性質(zhì)：應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，且因賒銷而產(chǎn)生。41應(yīng)收帳款的確認(rèn) 應(yīng)收帳款的確認(rèn)時間通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時間相一致。而收入確認(rèn)依據(jù)四條原則： 第一，企業(yè)已將所有

18、權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 第二，企業(yè)既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也不再對商品實施控制； 第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 第四，相關(guān)的收入能夠可靠地計量。 范圍：內(nèi)容上，它是因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項，包括貨款(售價、增值稅等)及代墊付的包裝費、運雜費等。不包括企業(yè)應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。42應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的計價與核算應(yīng)收帳款入賬價值:按實際發(fā)生額入帳，包括：售價、 增值稅銷項金額（17%，6%，4% ）、代墊費用應(yīng)收賬款核算 銷售折扣銷售折讓商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣43應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款的計價與核算現(xiàn)金折扣總價法凈價法表示方

19、法2/10 1/20 N/30 將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價計價入帳?？傤~入賬。發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務(wù)費用處理折扣是對總金額的減少將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價入帳。凈額入賬?？蛻舴艞壵劭?，應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費用折扣是對銷售收入的減少。44現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 （銷售折扣 ）（2/10，1/20，n/30）總價法（我國） ：按實際發(fā)票金額入帳，如顧客在折扣期內(nèi)還款，則發(fā)生的折扣，則作為“財務(wù)費用”入帳。凈價法：按最大折扣后的金額入帳，如顧客放棄折扣則沖減“財務(wù)費用” A公司于3月15日銷售商品一批，應(yīng)收賬款為100000元，規(guī)定對方付款條件為210、120、N30。購貨單位

20、已于3月22日付款。A公司實際收到的金額為( )。A90000元 B100000元 C98000元 D80000元45商業(yè)折扣商業(yè)折扣（折扣銷售）（按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)）A銷售給B貨物，購買10件以上給予10%的折扣，B購買了15件，原價30000借：應(yīng)收帳款（倒擠） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000*（1-10%） 應(yīng)交稅金增（銷）30000*（1-10%）*17%46現(xiàn)金折扣舉例總價法A銷售給B貨物，貨款30000，增值稅5100，付款條件是：2/10，1/20， n/30 銷售時： 借：應(yīng)收帳款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金增（銷）510010日內(nèi)收款 借：銀行

21、存款 35100*（1-2%） 財務(wù)費用 35100*2% 貸：應(yīng)收帳款 3510020日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（1-1%） 財務(wù)費用 35100*1% 貸：應(yīng)收帳款 3510020日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收帳款 3510020日后未收款，不作處理。47現(xiàn)金折扣舉例凈價法銷售時： 借：應(yīng)收帳款 35100*（1-2%）=34398 貸：主營業(yè)務(wù)收入 34398-5100 應(yīng)交稅金增（銷）510010日內(nèi)收款 借：銀行存款 34398 貸：應(yīng)收帳款 3439820日內(nèi)收款 借：銀行存款 35100*（1-1%）=34749 貸：應(yīng)收帳款 34398 財務(wù)費用 351

22、00*1%=351 20日后收款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收帳款 34398 財務(wù)費用 35100*2%=70220日后未收款 借：應(yīng)收帳款 702 貸：財務(wù)費用 70248 壞帳損失的會計處理：備抵法下壞帳損失的計提估計壞帳損失的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備49賬戶：管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收帳款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法 1）首次計提壞帳準(zhǔn)備時，借記“管理費用”，貸記“壞帳準(zhǔn)備” 2）發(fā)生壞帳時，借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收帳款” 3）已經(jīng)確認(rèn)的壞帳又收回時， 借記“應(yīng)收帳款”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”； 借記“銀行存款”，貸記

23、“應(yīng)收帳款” （不能直接借記“銀行存款”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”） 4）期末估計壞帳，計算應(yīng)計提數(shù) （壞帳準(zhǔn)備的期末余額=應(yīng)收帳款余額*壞帳計提率） （上期期末數(shù)就是本期期初數(shù)）下列各項中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方的是( )。 A本期確認(rèn)的壞賬 D本期轉(zhuǎn)銷的壞賬 C收回過去已確認(rèn)并注銷的壞賬 D確實無法支付的應(yīng)付賬款 應(yīng)收帳款備抵法50應(yīng)收票據(jù)性質(zhì)：我國會計實務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,期限不得超過六個月,因而是一種流動資產(chǎn)在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，不需作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。 分類：按照票據(jù)是否帶息分類 ：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)；

24、按照票據(jù)承兌人的不同：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票 按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)分類：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票、不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票51應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計價我國，長期應(yīng)收票據(jù)尚不存在，短期應(yīng)收票據(jù)又無需按現(xiàn)值入帳。因此，為簡化會計核算手續(xù)，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入帳應(yīng)收票據(jù)核算 帳戶設(shè)置：為反映應(yīng)收票據(jù)的取得、轉(zhuǎn)讓及款項收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，屬資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。52應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)計價應(yīng)收票據(jù) 到期日的確定應(yīng)收票據(jù) 取得的核算應(yīng)收票據(jù) 到期的核算按面值計價按月按

25、日到期月份的對日按實際天數(shù) 算頭不算尾 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)、財務(wù)費用（差額）應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額*利率*期限53應(yīng)收票據(jù)到期日的確定舉例例：3月2日簽發(fā)承兌的6個月的商業(yè)匯票，到期日為9月2日。 1 月31日簽發(fā)承兌的期限為1個月、2個月、3個月、和6個月的商業(yè)匯票到日分別為2月28日（2月29日）、3月31日、4月30日和7月31日例：3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，到期日為8月29日 1月31日簽發(fā)的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日4月15日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應(yīng)為 月 日

26、。6月30日簽發(fā)的一個月到期票據(jù)，到期日應(yīng)為 月 日。4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù)，其到期日應(yīng)為 月 日 15+31+30+14=9054收入新舊會計準(zhǔn)則主要差異原準(zhǔn)則規(guī)定 “收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。新準(zhǔn)則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額講量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值講量。例題55新舊會計準(zhǔn)則銜接規(guī)定從采用新準(zhǔn)則時執(zhí)行，不可追溯調(diào)整。本準(zhǔn)則變化對權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項的影響短期內(nèi)推遲

27、了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時間，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。長期不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，但改變企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，增加了利息收入。56所得稅準(zhǔn)則舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 57所得稅準(zhǔn)則企業(yè)首次采用本準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則第號首次采用企業(yè)會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則第號所得稅要求：重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進(jìn)行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進(jìn)行處理。 58所得稅準(zhǔn)則-定義1、時間性

28、差異。應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的時間上存在差異。2、暫時性差異。從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。59所得稅準(zhǔn)則-定義時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法人企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資

29、產(chǎn)和負(fù)債的公允價值分配計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。60所得稅準(zhǔn)則-定義另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。61所得稅準(zhǔn)則-定義3、永久性差異。某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計準(zhǔn)則或會計制度與稅法在收入與費用確認(rèn)和計量的口徑上存在差異。4、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。5、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指各項負(fù)債賬面價值減去其在未來期

30、間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。62所得稅準(zhǔn)則-定義6、暫時性差異分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。例題63借款費用準(zhǔn)則借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 64借款費用準(zhǔn)則資本化金額應(yīng)當(dāng)按照下列步驟和方法計算 1、計算截止資產(chǎn)負(fù)債日的累計資產(chǎn)

31、支出加權(quán)平均數(shù)。2、計算資本化率和利息資本化金額。（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入一項專門借款的，該專門借款的利率即為資本化率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當(dāng)期應(yīng)予以資本化的利息金額。 65借款費用準(zhǔn)則（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入多項專門借款的，資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些專門借款加權(quán)平均利率計算確定。 專門借款加權(quán)平均利率應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和除以這些專門借款加權(quán)平均數(shù)計算確定 專門借款加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)每項專門借款乘以專門借款實際占用天數(shù)占整個會計期間天數(shù)的權(quán)數(shù)加總計算。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資

32、產(chǎn)而專門借入的款項。66借款費用準(zhǔn)則一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計算方法與專門借款加權(quán)平均利率計算方法相同。 借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。67實際利率法實際利率法是以實際利率乘以債券期初賬面價值作為各期的實際利息收入，它與按債券面值及票面利率計算的各期應(yīng)收利息的差額，作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價或折價。不管采用哪種攤銷方法，溢價購入債券時，隨著溢價的攤銷，債券投資賬面成本隨之減少；債券到期，溢價分?jǐn)偼戤?，債券投資的的賬面成本即為面值。折價購入時，隨著折價的攤銷，債券投資賬面成本隨之增加；債券到期，折價攤銷

33、完畢，其賬面成本等于面值。 68實際利率法在實際利率法下應(yīng)付債券溢價或折價攤銷的計算過程如下：期初債券賬面價值實際利率實際利息費用（借：財務(wù)費用等）債券面值票面利率應(yīng)付利息 （貸：應(yīng)付利息）二者的差額債券溢價或折價的攤銷額 例題69借款費用專門借款發(fā)生的輔助費用在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 70借款費用一般借款發(fā)生的輔助費用一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在

34、發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 71借款費用新舊準(zhǔn)則的比較修訂后的新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于如下三點：1擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。2擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍原準(zhǔn)則：僅為專門借款。新準(zhǔn)則：包括專門借款和一般借款。3資本化金額的計算差別方法基本不變。但當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。72國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，為取得某項符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費用。

35、在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時性投資。在確定本期應(yīng)予資本化的借款費用金額時，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費用中扣除。而我國的借款費用準(zhǔn)則沒有考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較73我國新修訂的借款費用準(zhǔn)則采用資產(chǎn)累計支出的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來計算資本化金額，資本化率是借款的利息費用除以借款本金的加權(quán)平均數(shù)求得。如果是一筆借款，資本化率即為該借款的利率。國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，對于符合條件資產(chǎn)的借款發(fā)生的借款費用減去臨時投資收益后的余額予以資本化，作為資產(chǎn)成本；對于一般性借款用于符合條件的資產(chǎn)

36、上，采用資產(chǎn)支出乘資本化率計算資本化借款費用的金額。借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較74國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用規(guī)定，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動發(fā)生較長的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費用。這些費用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時間界限。我國借款費用準(zhǔn)則則明確規(guī)定這一期限為超過3個月。借款費用-與國際會計準(zhǔn)則比較75借款費用主要會計分錄舉例1記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：在建工程 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)

37、付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程762記錄發(fā)生在存貨生產(chǎn)過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：生產(chǎn)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨 貸：生產(chǎn)成本借款費用-主要會計分錄舉例773記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購建過程中應(yīng)予資本化的借款費用借：開發(fā)成本 貸：銀行存款（輔助費用） 預(yù)提費用（一般借款利息） 長期借款 （專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在投

38、資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本借款費用-主要會計分錄舉例784記錄不予資本化的借款費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 長期借款 應(yīng)付債券舉例說明借款費用-主要會計分錄舉例79借款費用-新舊會計準(zhǔn)則街接1科目：增加了與存貨及投資性房地產(chǎn)上的借款費用資本化相關(guān)的科目使用。2會計處理：增加了存貨及投資性房地產(chǎn)上借款費用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理。3因為擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當(dāng)期財務(wù)費用，增加當(dāng)期利潤。4不用進(jìn)行追溯調(diào)整。80資產(chǎn)減值概念資產(chǎn)減值：是指資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值；資產(chǎn)：包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組；資產(chǎn)組：是指企業(yè)可以

39、認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。81資產(chǎn)減值可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：1、資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。82資產(chǎn)減值可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定3、市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可

40、收回金額大幅度降低。4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計金額等。7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 83資產(chǎn)可收回金額的計量 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要

41、有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。 84資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè)難以單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會

42、計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并根據(jù)本準(zhǔn)則第二十七條的規(guī)定在附注中作相應(yīng)說明。 85資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅缘譁p資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值： 首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值； 然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 86資產(chǎn)減值損失以上

43、資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如要確定的），該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?87新舊會計準(zhǔn)則主要差異1 新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。88新舊會計準(zhǔn)則主要差異2擴(kuò)

44、大適用范圍。 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容;新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”（新準(zhǔn)則第三條）。 89新舊會計準(zhǔn)則主要差異3可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為

45、詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。 90資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異4在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”（新準(zhǔn)則第四條）。91新舊會計準(zhǔn)則主要差異5新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。 92新舊會計準(zhǔn)則主要差異6新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測

46、試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。 93固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值

47、時，借記“營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。例題 94資產(chǎn)減值新舊會計準(zhǔn)則主要差異6新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。95無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)應(yīng)按單項項目計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目：某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能帶來經(jīng)濟(jì)利益；商譽(yù)與相關(guān)資產(chǎn)組共同進(jìn)行資產(chǎn)測試確認(rèn)價值超過商譽(yù)賬面價值；發(fā)生其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 96無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資