衍生金融工具的會計處理及其完善 以期貨為例 開題報告書

1、論文（設(shè)計選題）衍生金融工具的會計處理與完善 以期貨為例課題的根據(jù)：說明本課題的理論、價值和實際意義。 衍生金融工具自上個世紀末進入我國后開始迅猛發(fā)展，很快就成為國民經(jīng)濟的重要力量，是經(jīng)濟市場的重要組成部分。面向未來，深入研究衍生金融工具的會計處理問題探索會計發(fā)展規(guī)律、完善會計理論、促進會計和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義，同時對于促進衍生金融工具市場發(fā)展、維護良好的市場秩序、規(guī)范企業(yè)相關(guān)行為也能起到相當重大的作用。期貨是衍生金融工具一項重要工具，我國已經(jīng)形成穩(wěn)定良好的期貨市場，因此對于期貨會計問題的重點研究是促進期貨市場進一步發(fā)展的必要環(huán)節(jié)，是引導(dǎo)投資者進行合理投機行為的指南。正確的期貨會計處

2、理能夠客觀真實地反映期貨交易的交易情況和市場走勢，減少商業(yè)信息失真和，改進財會報告披露制度，有利于期貨交易合同雙方抓住時機作出投資決策，客觀正視投資行為和投資利潤，促進期貨市場良性循環(huán)，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。另一方面，經(jīng)濟全球呼進一步凸顯，我國積極參與到全球性經(jīng)濟事務(wù)中，加強對衍生金融工具以及期貨的研究，是會計準則與國際接軌的必要環(huán)節(jié)，是我國企業(yè)在對外經(jīng)濟中國的基礎(chǔ)保障和交易依據(jù)，因此可以說不管從理論意義上還是從實踐意義上，對衍生金融工具以及期貨會計處理的研究都有著深刻的意義。綜述國內(nèi)外有關(guān)本課題的研究動態(tài)（文獻梳理）。Khurana和Kim（2003）研究數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)金融工具的歷史成本信息和

3、公允價值信息各自與股票價值之間的關(guān)聯(lián)度沒多大差異，認為是由于在估計貸款和存款的公允價值時，使用了較多的人為判斷所致。William R.Scott（2009）剖析了美國現(xiàn)行的以公允價值為導(dǎo)向的會計準則,并且指出現(xiàn)在財務(wù)報告中有很多項目在應(yīng)用公允價值,而且還在不斷增加，這其中就包括衍生金融工具。國際會計準則理事會（IASB）2003 年 6 月，IASB 發(fā)布了國際財務(wù)報告準則（IFRS）第 1 號首次采用國際財務(wù)報告準則，同時對金融工具準則作了修改。同年 12 月，修訂并發(fā)布了 IAS39 應(yīng)用指南取代了前 IGC發(fā)布的問題解答。之后幾年里，IASB 對 IAS39 做出了不同程度的修改，如對

4、利率風險組合套期的公允價值套期會計、預(yù)期集團內(nèi)部的現(xiàn)金流套期會計等部分的修訂。IASB 于 2009 年 11 月發(fā)布了 IFRS0金融工具取代之前的 IAS32 和 IAS39.該準則將金融工具的分類簡化為兩類：以公允價值計價和以攤余成本計價，并且提出混合工具進行整體處理而不進行分拆。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB），在 2002 年發(fā)布了 SFAS138 和 SFAS40.即特定衍生工具和特定套期保值活動的會計處理和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會計處理，在 2003 年 4 月頒布了 SFAS149 和 SFAS150，即對SFAS133 號衍生金融工具和套期活動準則的修訂和具有負債

5、和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會計處理。 IASB和FASB發(fā)布的會計準則都是重要的研究成果。在我國，葛家澍（2013）探討攤余成本是否也是一項計量屬性，它與歷史成本和公允價值的關(guān)系，得出公允價值是金融工具最相關(guān)的計量屬性，但持有至到期的金融工具因不打算交易，采用公允價值就不恰當，攤余成本既產(chǎn)生于歷史成本，又貼近于公允價值。它彌補了歷史成本的不足，而在很大程度上，在計量債券投資時，可代替相關(guān)的公允價值計量屬性。鄭心泓（2015）借鑒各國對期貨業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，設(shè)計了一套與期貨業(yè)務(wù)有關(guān)的會計科目，規(guī)定了賬戶設(shè)置、不同期貨業(yè)務(wù)的會計處理和列報方法，使得期貨合同按公允價值計量，合同價值變動計入當期損益。

6、衛(wèi)曉陽（2016）指出了我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定與金融工具在實務(wù)處理中的不適應(yīng)性，必須堅持實質(zhì)重于形式原則。張丁云（2013）對中國境內(nèi)上市的全部16家商業(yè)銀行進行數(shù)據(jù)匯總、分析，發(fā)現(xiàn)我國上市商業(yè)銀行關(guān)于會計信息披露方面的不足之處：信用風險和市場風險的披露程度不夠、相關(guān)會計處理方法不公開,認為導(dǎo)致這些問題存在的原因是報表本身的缺陷、使用公允價值計量有困難和相關(guān)法律法規(guī)不健全等。信息使用者無法獲取足夠信息判斷企業(yè)的運營情況,影響其投資決策,監(jiān)管機構(gòu)也不能有效對市場進行監(jiān)管,影響金融市場安全。第張翠竹（2007）認為對于用于套期保值的股指期貨合約，其意圖是避免或沖銷被保值項目所面臨的風險，在會計上應(yīng)重

7、點反映避險的效果，所以在合約持有期間發(fā)生的價格變動都應(yīng)歸于被保值項目，與被保值項目的價格變動損益相配比；而投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取利潤，會計上應(yīng)重點反映其獲利的情況，應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)進行會計記錄。熊歆（2012）對公允價值在我國金融工具中應(yīng)用時存在的問題進行理論分析,即公允價值的可靠性與可操作性不足、金融工具分類不明確、金融工具的公允價值難以獲得以及公允價值計量易導(dǎo)致財務(wù)成果不實，建議改進公允價值估值技術(shù),從估值模型到估值規(guī)則都應(yīng)進一步完善；構(gòu)建完善的金融工具計量體系,其中涉及到金融工具的計量準則、金融工具的市場環(huán)境以及金融工具的信息披露；建立金融工具

8、風險管理機制。（3）選題的依據(jù)、理由和自己的見解。 我國財政部也于 2006 年 2 月 15 日頒布了新的企業(yè)會計準則，其中有四條與金融工具有關(guān)，即第 22、23、24、37 號，這四條準則分別在會計確認、計量和披露方面進行了規(guī)定。盡管出臺了會計準則和會計準則指南，但是從我國會計界理論研究和實務(wù)研究來看，衍生金融工具會計處理問題仍然存在著理論與實務(wù)的脫節(jié)問題?？偟膩碚f，我國金融工具交易市場還不夠活躍，市場充分性尚未被挖掘再加上政策的限制，相對應(yīng)地對于金融工具會計處理的研究和探討也不夠充分在實務(wù)中對于衍生金融工具的會計處理也因此受到限制。從多方研究成果來看，公允價值計量模式對于金融工具會計計量

9、的適量具有優(yōu)越性，但是由于公允價值估計能力不足和成本不足，很多投資者放棄了用公允價值計量衍生金融工具，可以說衍生金融工具的會計處理問題存在著理論與實踐的矛盾、制度與實踐行為矛盾、實踐不足導(dǎo)致理論發(fā)展停滯不前等多方面問題，這些都十分值得我們立足于現(xiàn)有的衍生金融工具計量制度和會計主體適用行為進一步深入探討研究。 期貨是一種遠期合約，是一種未來可能會履行的合約，這與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)或負債是不一樣的。在過去的很長一段時間里，人們并不認為這種遠期合約屬于“過去的交易或事項”。從定義上來看，期貨不符合傳統(tǒng)意義上資產(chǎn)、負債，對于期貨的會計處理必須考慮到衍生金融工具的風險性、不確定性和杠桿性等。對于套期保值期

10、貨合同、投機套利期貨合同等實踐中采取不同的會計方法，但隨著市場的劇烈發(fā)展，以往陳舊的計量方法遠遠不能滿足需求。因此要完善我國期貨會計處理，必須推動加強我國財務(wù)會計概念框架的研究的健全完善，完善相關(guān)會計準則的制定，完善我國衍生金融工具會計準則制定的外部環(huán)境，也必須加強會計隊伍的人才建設(shè)和人才培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。課題的主要內(nèi)容：（提綱） 文章簡略概括研究我國衍生金融工具的概念、特點以及信息披露等，并分析國內(nèi)外對于衍生金融工具的會計處理方法以及我國衍生金融工具現(xiàn)有會計處理與傳統(tǒng)會計處理方法的區(qū)別，在此基礎(chǔ)上文章進一步詳細探討期貨的概念、分類并論述交易形式，充分展現(xiàn)期貨的基本理論，對期貨的會

11、計處理，即初始確認、會計計量等座深入的探討研究并且引入具體案例重點分析商品期貨和股指期貨的會計處理，最后綜合全文論述提出完善對策，具體內(nèi)容如下： 第一章介紹本文的研究意義和研究北京，闡述主要研究內(nèi)容和研究方法，指出本文創(chuàng)新點和不足點。 第二章概述衍生金融工具的概念、特點、分類以及信息披露制度，并且對衍生金融工具的會計處理做簡要說明。 第三章詳細探討期貨的概念、分類、交易形式等基本理論，辨析套期保值期貨合同與投機套利合同的區(qū)別，論述我國當前經(jīng)濟下期貨交易的市場表現(xiàn)。 第四章論述期貨的會計處理問題，即初始確認、會計計量等，選取商品期貨和金融期貨中的股指期貨會計處理結(jié)合具體案例做具體系統(tǒng)闡述。 第五

12、章根據(jù)期貨市場現(xiàn)狀和會計處理，分析我國當前期貨會計處理存在著的專門監(jiān)管缺位、忽視公允價值應(yīng)用、市場不活躍、信息披露不充分等缺陷。 第六章建議完善監(jiān)管制度，推動構(gòu)建活躍的期貨外部市場，提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，建立風險預(yù)警制度，加強會計信息披露和列報。研究方法：1、規(guī)范研究方法：對衍生金融工具和期貨基本理論運用規(guī)范研究方法。2、實證研究方法：實證研究期貨會計處理現(xiàn)狀、存在的問題及其成因。3、比較研究方法：比較我國期貨會計處理與國際上的區(qū)別，從中發(fā)現(xiàn)問題。4、案例分析方法：重點選擇典型案例進行剖析商業(yè)期貨和股指期貨的會計處理。完成期限和采取的主要措施：（寫作進度安排）主要參考資料：（10項以上各種文獻

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