會計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件（修訂）

1、第二講會計(jì)理論與實(shí)務(wù)2021年8月2022/7/161內(nèi)容提要一、理論的闡釋二、會計(jì)理論概述三、現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法四、公認(rèn)會計(jì)原那么五、財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)六、收益確認(rèn)與計(jì)量理論七、資產(chǎn)計(jì)價理論八、財(cái)務(wù)報(bào)告理論九、有效資本市場與會計(jì)信息含量十、契約關(guān)系與經(jīng)理會計(jì)行為2022/7/162第一章 會計(jì)理論概述教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生掌握會計(jì)理論的涵義和功能；掌握會計(jì)理論的特征和體系；了解會計(jì)理論的形成及開展的主要動力和主要方面，并能聯(lián)系實(shí)際發(fā)現(xiàn)一些理論價值和實(shí)踐價值都比較高的研究課題。本章重點(diǎn)：會計(jì)理論的涵義和功能；會計(jì)理論的特征和體系。本章難點(diǎn)：會計(jì)理論的功能、特征。2022/7/1

2、63第一節(jié) 會計(jì)理論的涵義和功能一、會計(jì)理論的涵義一會計(jì)理論的概念會計(jì)理論是反映會計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行、開展的規(guī)律性，由會計(jì)的特定概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。美國著名會計(jì)學(xué)家莫斯特的觀點(diǎn)：美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森的觀點(diǎn)：現(xiàn)代會計(jì)：財(cái)務(wù)會計(jì) 財(cái)務(wù)會計(jì)理論 現(xiàn)代會計(jì)理論 管理會計(jì) 2022/7/164美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會FASB從20世紀(jì)70年代后期開始研究財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架CFconceptual Framework，實(shí)際上就是對財(cái)務(wù)會計(jì)根本理論的表述。CF：由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和根本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和根本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)那么，并對財(cái)務(wù)報(bào)告

3、的性質(zhì)和作用、局限性作出規(guī)定。現(xiàn)在大多數(shù)人認(rèn)為：會計(jì)理論主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，它主要包括會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)概念和會計(jì)準(zhǔn)那么，是一個旨在探索會計(jì)本質(zhì)的總體性參考框架。美國會計(jì)學(xué)會AAA在1966年發(fā)表的?根本會計(jì)理論說明書?中對會計(jì)理論的解釋根本上是引用?韋氏新國際詞典?1961年的定義。2022/7/165二研究會計(jì)理論的目的1、確定會計(jì)的范圍，以便于對會計(jì)提出概念，并有可能開展會計(jì)的理論。2、建立會計(jì)準(zhǔn)那么來判斷評價信息。3、指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面。4、為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會開展的需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時提供一個有用的框架。2022/7/166二

4、、會計(jì)理論的功能作用 1、信息傳遞和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)功能 作為會計(jì)理論，包含關(guān)于現(xiàn)實(shí)存在會計(jì)實(shí)務(wù)的信息知識和對該項(xiàng)實(shí)務(wù)活動的描述，起信息搜集傳播和經(jīng)驗(yàn)歸納總結(jié)的效用。2、解釋和評價功能解釋現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)解釋：是指會計(jì)理論為現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)說明其理由，這是會計(jì)理論指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)作用的具體表達(dá)。人們之所以研究會計(jì)理論，一個重要方面就是要對現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)作出合理的解釋，以說明對某項(xiàng)交易之所以采用這種方法和程序，而不采用其他的方法和程序的理由，解釋其原因，從而為現(xiàn)存的會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。2022/7/1673、預(yù)見和實(shí)踐功能預(yù)測或指導(dǎo)未來的會計(jì)實(shí)務(wù)會計(jì)理論不只是解釋會計(jì)實(shí)務(wù)在一定時期內(nèi)如何進(jìn)行，產(chǎn)生何種作用，而

5、且還要預(yù)見會計(jì)實(shí)務(wù)中將要產(chǎn)生的新現(xiàn)象和新問題，并預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)的開展趨勢和前景。預(yù)見：指會計(jì)理論對未來可能發(fā)生的新的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測或指導(dǎo)。美國會計(jì)學(xué)家亨利沃克強(qiáng)調(diào)理論的功能作用主要在于解釋和預(yù)測不同事物或現(xiàn)象之間的關(guān)系。他認(rèn)為，會計(jì)理論對會計(jì)實(shí)務(wù)的作用主要是通過會計(jì)理論對于會計(jì)政策選擇準(zhǔn)那么制訂的影響而實(shí)現(xiàn)，其關(guān)系如以下圖：2022/7/168會計(jì)理論政治與法律因素經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計(jì)政策選擇（準(zhǔn)則制訂）會計(jì)實(shí)務(wù)信息使用者理論審計(jì)職能：遵循既定的準(zhǔn)則2022/7/169第二節(jié) 會計(jì)理論的形成和開展一、會計(jì)理論的形成一會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)理論1、一定歷史條件下的會計(jì)環(huán)境會計(jì)環(huán)境：會計(jì)所處的周圍的情況和條件。

6、會計(jì)環(huán)境是一定歷史條件下的環(huán)境，當(dāng)今中國會計(jì)所處的環(huán)境是：政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境、管理環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境2、會計(jì)環(huán)境決定會計(jì)理論會計(jì)環(huán)境是形成會計(jì)理論的根底。任何一個國家的會計(jì)理論，都是在一定的環(huán)境下，受到各種客觀環(huán)境的影響，影響會計(jì)理論的形式、內(nèi)容、功能、特征和開展變化等。2022/7/1610二會計(jì)實(shí)踐是會計(jì)理論的源泉1、會計(jì)理論產(chǎn)生于會計(jì)實(shí)踐會計(jì)實(shí)踐是會計(jì)人員有目的地進(jìn)行會計(jì)工作的活動。一般說，現(xiàn)代會計(jì)理論的形成，有總結(jié)實(shí)際工作的會計(jì)理論，繼承傳統(tǒng)的會計(jì)理論，研究新的會計(jì)理論和借鑒西方國家有用的會計(jì)理論。2022/7/16111會計(jì)實(shí)踐要素1實(shí)踐主體 會計(jì)人員素質(zhì)、積極性2實(shí)

7、踐客體 資金運(yùn)動表現(xiàn)為日常的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3實(shí)踐手段 會計(jì)的方法、工具、措施和途徑4實(shí)踐結(jié)果 進(jìn)行會計(jì)工作取得的最終效果：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益2022/7/16122、會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在：1反映需要新的會計(jì)理論科學(xué)研究始于實(shí)踐的需要，會計(jì)實(shí)踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒?jì)理論。2創(chuàng)造形成會計(jì)理論的條件在會計(jì)實(shí)踐中有運(yùn)用會計(jì)理論的主體、客體和手段，為研究會計(jì)理論創(chuàng)造了條件。3產(chǎn)生會計(jì)理論的萌芽只有在會計(jì)實(shí)踐中才會發(fā)現(xiàn)某種會計(jì)理論開始顯露的新因素。4形成會計(jì)理論的雛形只有在會計(jì)實(shí)踐中才會逐漸形成某種會計(jì)理論的原型，并加以初步運(yùn)用。5)促進(jìn)會計(jì)理論的開展會計(jì)實(shí)踐的開展使會計(jì)理論得以充實(shí)

8、、改造和更新，并不斷開展。(6)驗(yàn)證會計(jì)理論的科學(xué)性會計(jì)實(shí)踐能夠檢驗(yàn)會計(jì)理論在運(yùn)用中是否科學(xué)，并采取相應(yīng)措施，完善和開展會計(jì)理論。2022/7/1613二、會計(jì)理論的開展一現(xiàn)代會計(jì)的演變1、19世紀(jì)的會計(jì)開展復(fù)式簿記的產(chǎn)生與普及double-entry bookkeeping2、19世紀(jì)至20世紀(jì)初的會計(jì)開展1折舊會計(jì)折舊概念及其計(jì)算方法的形成2資本與收益的區(qū)分收益來自于資本3本錢會計(jì)對收益計(jì)算要求的日益嚴(yán)格，導(dǎo)致了本錢會計(jì)的產(chǎn)生和開展。4報(bào)表審查制度公共會計(jì)師職業(yè)開始興起19世紀(jì)下半葉，英國的公司法要求財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過審查，并向公司股東提交經(jīng)審核的會計(jì)報(bào)告。19世紀(jì)末，英、美、加等國都已建立

9、起相應(yīng)的職業(yè)會計(jì)師團(tuán)體。2022/7/16143、20世紀(jì)30年代以來的會計(jì)開展1財(cái)務(wù)會計(jì)financial accounting的形成 兩權(quán)別離對外會計(jì)external accounting2公認(rèn)會計(jì)原那么Generally Accepted Accounting Principles公認(rèn)性、權(quán)威性3重視收益確定 20世紀(jì)40年代 會計(jì)重心收益及其報(bào)告4稅收會計(jì)taxation accounting 經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致政府加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管制，企業(yè)會計(jì)必須充分考慮政府管制和納稅申報(bào)的需求。5管理會計(jì) “對內(nèi)會計(jì)internal accounting6政府與非盈利組織會計(jì) “政府會計(jì)governme

10、ntal accounting7電算化會計(jì)EDP accounting 利用電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)執(zhí)行會計(jì)核算和報(bào)告程序2022/7/16158通貨膨脹會計(jì)9社會責(zé)任會計(jì) social responsibility accounting 社會責(zé)任會計(jì)：要以貨幣或非貨幣形式，把企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、就業(yè)、雇主培訓(xùn)、醫(yī)療勞保等方面的努力與成就通過一定的會計(jì)方法加以衡量和報(bào)告反映。例如，人力資源會計(jì)human resources accounting就是它的一個重要分支。10國際會計(jì) international accounting11衍生金融工具會計(jì) 20世紀(jì)80年代以來二會計(jì)理論的開展 (略2022/7/16

11、16案例說明：這是一個關(guān)于洛佩斯( L o p e z )先生與紐約和法蘭克福兩個股票市場的故事。洛佩斯是通用汽車公司里一位頗具實(shí)權(quán)的高級職員，他主管通用汽車公司在全球的采購工作。對本錢結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的通用汽車公司來說，這可是一個重要的職位。據(jù)報(bào)紙報(bào)道，洛佩斯和他領(lǐng)導(dǎo)的工作組每年可為通用公司減少1 0億美元的本錢。他因此成為通用公司最有價值的員工之一，同時也引起了公司競爭對手的注意。1 9 9 3年初，群眾( Vo l k s w a g e n ) (另一家本錢結(jié)構(gòu)腫脹且利潤幅度低于標(biāo)準(zhǔn)的汽車制造公司)開始與洛佩斯進(jìn)行接觸，希望他參加群眾并把他降低本錢的珍貴才能用于群眾公司的業(yè)務(wù)

12、之中。 2022/7/1617通用汽車公司不愿失去洛佩斯和他那份珍貴的奉獻(xiàn)，于是通用汽車公司提升他為集團(tuán)副總經(jīng)理并給他一份優(yōu)厚的薪水。這樣似乎解決了問題：洛佩斯將會留在通用汽車公司。但是在1 9 9 3年3月11日，星期四，底特律和華爾街的傳言是：洛佩斯將離開通用汽車公司參加群眾。3月1 2日，星期五，群眾肯定了這一傳言。2022/7/1618通用汽車公司和群眾兩家的股票價格對這個消息做出了怎樣的反響呢？在紐約股票交易所，通用汽車公司的股票在星期三到星期五收市時下跌了4 . 4個百分點(diǎn)，當(dāng)時市場(道瓊斯工業(yè)指數(shù))僅下降了1 . 4個百分點(diǎn)。那時，股票價格下跌1個百分點(diǎn)，通用汽車公司就會相應(yīng)地?fù)p

13、失2 . 8億美元。如果從通用汽車公司股票價格下跌的4 . 4個百分點(diǎn)中扣除道瓊斯工業(yè)指數(shù)下降的1 . 4個百分點(diǎn)，余下的3個百分點(diǎn)在4 8小時內(nèi)造成了8 . 4億美元的損失( 2 . 8億美元3 )，幾乎是一年可減少的本錢總額。在法蘭克福股票交易所的D A X指數(shù)下降了0 . 2個百分點(diǎn)的情況下, 群眾公司的股票價格上升了1 . 8個百分點(diǎn)。因?yàn)橐罁?jù)市場浮動進(jìn)行調(diào)節(jié)，群眾公司的股票價格上升了2個百分點(diǎn)。當(dāng)時創(chuàng)造的相應(yīng)價值大約為9 000 萬美元。顯然，對通用汽車公司來說，洛佩斯離開通用汽車公司而參加群眾公司是一個凈現(xiàn)值為負(fù)值的決定；而對群眾公司來說，這項(xiàng)決定的凈現(xiàn)值為正。 2022/7/1

14、619金融分析家普遍認(rèn)為洛佩斯將會和他的工作組一起參加群眾公司，而洛佩斯和他的工作組是很難被替代的，失去了洛佩斯和他的工作組，通用汽車公司的本錢將不再處于嚴(yán)密控制之中了。2022/7/1620洛佩斯離開通用汽車公司參加群眾公司造成了7 . 5億美元凈價值損失(通用汽車公司凈損失8 . 4億美元，群眾公司獲得9 000萬美元的凈利)。這說明洛佩斯和他的工作組對通用汽車公司的股東要比對群眾公司的股東來說珍貴得多。然而，周末期間，通用汽車公司提供給洛佩斯一個無法拒絕的建議：他將被提升為負(fù)責(zé)通用汽車公司在北美洲全部汽車業(yè)務(wù)的執(zhí)行副總裁。最終洛佩斯還是留在了通用汽車公司。3月1 5日，星期一，通用汽車公

15、司的股票價格由于這個消息上升了1 . 3個百分點(diǎn)，美國股市上升了0 . 3個百分點(diǎn)；群眾公司股票價格下跌了2 . 5個百分點(diǎn)，德國股市下跌了0 . 3個百分點(diǎn)。通用汽車公司彌補(bǔ)了1 / 3的損失而群眾公司損失了之前獲得的所有凈利。股市不太相信洛佩斯會留在通用汽車公司，但也認(rèn)為他不太可能參加群眾公司。 2022/7/1621故事還沒有完。3月1 6日，星期二，群眾公司宣布洛佩斯最終參加了該公司，他是群眾公司全球生產(chǎn)工作的領(lǐng)導(dǎo)并且是公司常務(wù)董事會的成員。通用汽車公司進(jìn)一步證實(shí)了洛佩斯已經(jīng)正式辭職，準(zhǔn)備離開公司。猜猜發(fā)生了什么？美國股票市場保持平穩(wěn)，通用汽車公司的股票下跌了1 . 3個百分點(diǎn)，群眾股

16、票上升了1 . 8個百分點(diǎn)，德國股市下跌了0 . 3個百分點(diǎn)。盡管同一天群眾公司宣布1 9 9 2年的利潤和股利比1 9 9 1年大幅度減少，公司還是彌補(bǔ)了上一次2個百分點(diǎn)的損失(依據(jù)時常浮動進(jìn)行調(diào)節(jié)后)。洛佩斯的故事清楚地說明了美國和德國的股票市場作為信息自發(fā)調(diào)節(jié)器的作用，也說明了股票市場作為信息傳遞器的作用，有利的信息使公司獲利，不利的信息使公司受損。2022/7/1622第三節(jié) 會計(jì)理論的特征和體系 一、會計(jì)理論的特征為了把握會計(jì)理論的性質(zhì)和對會計(jì)理論有深刻的認(rèn)識，需要分析會計(jì)理論的特征。1.客觀性 ： 它包涵的內(nèi)容是實(shí)際存在的會計(jì)事物。如會計(jì)職能理論，是揭示會計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)揮核算與監(jiān)

17、督等方面的作用。2.全面性 ：它反映會計(jì)事物的全部內(nèi)容。如固定資產(chǎn)核算理論，反映固定資產(chǎn)核算的根本內(nèi)容。3.系統(tǒng)性 ： 它反映會計(jì)事物的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。如資產(chǎn)核算原理，反映作為一個資產(chǎn)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)系和功能。4.規(guī)律性 ：它揭示、反映會計(jì)事物的內(nèi)在聯(lián)系和開展的必然過程。如產(chǎn)品本錢理論，揭示產(chǎn)品本錢的形成和補(bǔ)償及其開展變化的過程。2022/7/16235.抽象性 ：它揭示會計(jì)事物的一般性質(zhì)，如會計(jì)對象理論。6.邏輯性 ： 其內(nèi)容應(yīng)是概念一致、判斷正確。如會計(jì)監(jiān)督理論的內(nèi)容：重要性、監(jiān)督系統(tǒng)、監(jiān)督內(nèi)容、內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和監(jiān)督機(jī)制等，要理由充足，概念一致，判斷正確。7.技術(shù)性 ： 會

18、計(jì)理論的內(nèi)容反映了會計(jì)事物運(yùn)行必須依據(jù)一定的方法和手段進(jìn)行操作。如本錢管理理論，反映了對本錢管理所運(yùn)用的方法和手段。8.標(biāo)準(zhǔn)性 ?會計(jì)理論的內(nèi)容反映了會計(jì)事物需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的要求運(yùn)行。如會計(jì)核算理論反映了會計(jì)核算工作應(yīng)依據(jù)會計(jì)核算的法規(guī)和制度進(jìn)行。2022/7/1624二、會計(jì)理論體系1.定義：會計(jì)理論體系是指由各種理論要素相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。2.會計(jì)理論體系的種類按構(gòu)成要素標(biāo)志不同劃分 ：1會計(jì)理論概念體系按其表達(dá)的概念形式不同劃分： 財(cái)務(wù)會計(jì)理論會計(jì)核算對象、前提、原那么、目標(biāo)、內(nèi)容、形式、組織其他會計(jì)理論 2022/7/16252會計(jì)理論學(xué)科體系按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分 3

19、會計(jì)理論邏輯體系按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式不同劃分4會計(jì)理論作用體系按其內(nèi)容作用不同劃分5會計(jì)理論性質(zhì)體系按其內(nèi)容性質(zhì)不同劃分 2022/7/16262根底性、職能性、部門性、綜合性、專門性學(xué)科3會計(jì)概念、會計(jì)判斷、會計(jì)推理會計(jì)概念：是反映會計(jì)領(lǐng)域客觀事物特有屬性的思維形式。會計(jì)判斷：是對兩個或更多的會計(jì)概念之間關(guān)系進(jìn)行判定的思維形式。會計(jì)推理：是由一個或一組會計(jì)判斷前提推出另一個會計(jì)判斷結(jié)論的思維形式。2022/7/16274會計(jì)根底理論、會計(jì)應(yīng)用理論、會計(jì)開發(fā)理論會計(jì)根底理論：是以哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本原理為依據(jù)，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計(jì)領(lǐng)域會計(jì)運(yùn)行規(guī)律的理論。會計(jì)應(yīng)用理論：是以會計(jì)根底理論為

20、根底，運(yùn)用其他科學(xué)知識，闡述會計(jì)根底理論在會計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造性運(yùn)用的技術(shù)根底性理論。會計(jì)開發(fā)理論：是運(yùn)用會計(jì)根底、應(yīng)用理論和其他科學(xué)知識，闡述創(chuàng)新方法、新技術(shù)和新產(chǎn)品的理論。2022/7/16285會計(jì)理論性質(zhì)體系 會計(jì)對象體系 對象，職能，任務(wù)，概念，方法，規(guī)律會計(jì)本質(zhì)體系 定性，目標(biāo)，假設(shè)，原那么方法會計(jì)目標(biāo)體系 目標(biāo)，對象，要素，假設(shè)，報(bào)表分析 會計(jì)假設(shè)體系 假設(shè)，原那么，程序，方法，要素，報(bào)告會計(jì)環(huán)境體系 環(huán)境，目標(biāo)，假設(shè)，原那么，要素，報(bào)告 2022/7/1629思考題1、什么是會計(jì)理論？其根本功能有哪些？2、會計(jì)實(shí)踐對會計(jì)理論的源泉作用主要表現(xiàn)在哪些方面？3、會計(jì)理論有何特征？4、對會

21、計(jì)理論體系你有何認(rèn)識？5、現(xiàn)代會計(jì)理論研究的新領(lǐng)域主要有哪些？2022/7/1630第二章 現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解現(xiàn)代會計(jì)理論的兩大流派，即描述性理論和標(biāo)準(zhǔn)性理論，在此根底上進(jìn)一步把握這兩種理論的特點(diǎn)；掌握構(gòu)建會計(jì)理論的各種研究方法，了解這些研究方法對構(gòu)建不同的會計(jì)理論所做出的奉獻(xiàn)。在了解和掌握各種會計(jì)理論研究方法的根底上，要能夠正確地運(yùn)用這些方法解決會計(jì)理論研究的實(shí)際問題。 本章重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)性會計(jì)理論和描述性會計(jì)理論的特點(diǎn)；傳統(tǒng)研究方法中的歸納法、演繹法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法；創(chuàng)新研究方法中的事項(xiàng)法和實(shí)證法。 本章難點(diǎn)：歸納法、演繹法、事項(xiàng)法和實(shí)證法。2022/7/

22、1631第一節(jié) 現(xiàn)代會計(jì)理論的種類一、描述性理論descriptive theory1、涵義：傳統(tǒng)的會計(jì)理論根本上都是屬于描述性的，即要描述、論證和解釋會計(jì)實(shí)務(wù)中的各種慣例。2、特點(diǎn)：這種理論著重要說明的是會計(jì)“是什么what it is，或者試圖提出和說明存在哪些會計(jì)信息及其如何加以揭示并傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。20世紀(jì)70年代以前的西方傳統(tǒng)會計(jì)理論中描述性理論占主導(dǎo)地位，如：美國會計(jì)學(xué)家保羅格雷迪Paul Grady1965年發(fā)表的?企業(yè)公認(rèn)會計(jì)原那么概述?、美國會計(jì)原那么委員會APB1970年第4號報(bào)告?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的根本概念和會計(jì)原那么?以及井尻雄士Yuji Iriji1975年的?會計(jì)

23、計(jì)量理論?都有屬于典型的描述性會計(jì)理論。2022/7/163220世紀(jì)80年代以來，實(shí)證研究方法日益興盛，實(shí)證研究仍然屬于描述性理論，因?yàn)樗饕墙忉尙F(xiàn)實(shí)中存在的會計(jì)現(xiàn)象，但實(shí)證會計(jì)理論又不完全等同于早期的描述性理論，因?yàn)樗€試圖解釋現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)why。然而，它又不試圖答復(fù)“會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)是怎樣的問題，所以它不屬于標(biāo)準(zhǔn)性理論。2022/7/1633二、標(biāo)準(zhǔn)性理論(normative theory)1、涵義：所謂標(biāo)準(zhǔn)性理論，就是試圖根據(jù)會計(jì)活動的規(guī)那么來概括會計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的或“理想的會計(jì)實(shí)務(wù)。2、特點(diǎn)：這種理論著重于說明會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么What should it be，而

24、不限于說明會計(jì)“是什么。它是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù)。一般來說，會計(jì)準(zhǔn)那么旨在標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)，因此，20世紀(jì)80年代以來，西方各國都加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)那么的研究和制訂。2022/7/1634第二節(jié) 傳統(tǒng)的研究方法傳統(tǒng)的研究方法是指長期占主導(dǎo)地位的一些會計(jì)理論構(gòu)建方法，主要有歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法等。一、歸納法inductive approach1、概念：歸納法是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。2、特點(diǎn)：它是通過對大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。2022/7/1635

25、3、根本步驟：1觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；2分析與分類記錄結(jié)果；3從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會計(jì)的一般概念或原那么；4驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。 觀 察分類概括驗(yàn)證4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以不受預(yù)定的模式束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的根底上，但歸納概括的結(jié)論難免以偏概全。2022/7/1636二、演繹法deductive approach1、涵義：它是以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的原那么、準(zhǔn)那么及相應(yīng)的會計(jì)方法程序。2、特點(diǎn)：它是從一定的根本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。如：根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了將來的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)

26、，因此可以不考慮其市價變動，并進(jìn)而推導(dǎo)出歷史本錢計(jì)量原那么。2022/7/16373、推導(dǎo)程序：前提命題推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn) 證具體問題具體運(yùn)用可以有兩種不同的邏輯推演思路：1會計(jì)假設(shè)根本原那么準(zhǔn)那么具體程序2目標(biāo)信息質(zhì)量特征要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)4、優(yōu)缺點(diǎn)：可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。但它的推導(dǎo)結(jié)構(gòu)取決于前提命題，如果前提命題錯誤，那么整個理論結(jié)構(gòu)都將是錯誤的。2022/7/1638三、倫理法ethical approach倫理法，又稱道德法，它是提出將一些財(cái)務(wù)報(bào)告或會計(jì)信息應(yīng)符合要求的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計(jì)原那么、準(zhǔn)那么或理論體系的依據(jù)，這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允fair

27、ness、真實(shí)(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。2022/7/1639四、社會學(xué)法(sociological approach)用社會學(xué)法構(gòu)建會計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。這一研究方法是把“公允性概念擴(kuò)展到“社會福利方面，并強(qiáng)調(diào)會計(jì)技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。2022/7/1640五、經(jīng)濟(jì)學(xué)法economic approach這一方法側(cè)重于采用不同的會計(jì)技術(shù)方法對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動的控制能力的影響，強(qiáng)調(diào)講求總體的宏觀的經(jīng)濟(jì)效益(general economic welfare)。其根本觀點(diǎn)是：1會計(jì)政策和會計(jì)程序應(yīng)當(dāng)

28、反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)一個國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢；2會計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果(economic consequence) 表達(dá)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。2022/7/1641第三節(jié) 創(chuàng)新的研究方法20世紀(jì)70、80年代以來，會計(jì)理論研究出現(xiàn)了一些新的方法，主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法等。一、事項(xiàng)法event approach1、涵義：事項(xiàng)法主張按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為根底重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。事項(xiàng)法的主要倡導(dǎo)是美國會計(jì)學(xué)家喬治索特George Sorter，他在1969年發(fā)表的?構(gòu)建根本會計(jì)理論的事項(xiàng)法?一文中全面闡述了以事項(xiàng)法為根底所形成的根本會

29、計(jì)理論。2022/7/16422、根本觀點(diǎn)：按事項(xiàng)法的觀點(diǎn)來看，會計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)events，是指可以觀察到的，亦可用會計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。2022/7/1643二、系統(tǒng)法(systematic approach)1、涵義：系統(tǒng)是指為到達(dá)預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素組成的有機(jī)整體。2、特點(diǎn)：1確立會計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)；2研究該系統(tǒng)所包含的構(gòu)成要素及它們之間的層次關(guān)系；3該系統(tǒng)必須隨環(huán)境的變化而變化。2022/7/1644三、實(shí)證法(positive

30、 approach)1、涵義：所謂“實(shí)證法，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)性或歷史性數(shù)據(jù)來驗(yàn)證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。2、特點(diǎn)：它必須對現(xiàn)實(shí)提出一些假說或者假定，然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會計(jì)原那么、準(zhǔn)那么和程序，直至整個會計(jì)理論體系。2022/7/1645思考題 什么是描述性理論？其特點(diǎn)是什么？什么是標(biāo)準(zhǔn)性理論？其特點(diǎn)是什么？傳統(tǒng)的會計(jì)研究方法主要有哪些？各個研究方法的特點(diǎn)是什么？創(chuàng)新的會計(jì)研究方法主要有哪些？各自的特點(diǎn)是什么？什么是行為會計(jì)理論？2022/7/1646第三章 公認(rèn)會計(jì)原那么教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生認(rèn)識和了解公認(rèn)會計(jì)原那

31、么的產(chǎn)生原因和開展過程；熟悉公認(rèn)會計(jì)原那么的分類和特點(diǎn)；明確美國公認(rèn)會計(jì)原那么在世界會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)中的地位與作用；認(rèn)清國際會計(jì)準(zhǔn)那么的開展趨勢；掌握我國會計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)，并能在客觀評價國外公認(rèn)會計(jì)原那么的根底上，充分借鑒其經(jīng)驗(yàn)，就進(jìn)一步完善和提高我國會計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容與質(zhì)量提出自己的見解。 本章重點(diǎn)：公認(rèn)會計(jì)原那么的定義、類型與特點(diǎn)；美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展；國際會計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展；我國會計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)。本章難點(diǎn)：公認(rèn)會計(jì)原那么的類型與特點(diǎn)；我國會計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)2022/7/1647第一節(jié) 公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展一、公認(rèn)會計(jì)原那么概述一關(guān)于“公認(rèn)會計(jì)原那么一詞的說明“公認(rèn)會計(jì)原

32、那么Generally Accepted Accounting Principles于20世紀(jì)30年代初起源于美國，美國的公認(rèn)會計(jì)原那么形成最早，也最完善，最有代表性?！皶?jì)原那么Accounting Principles通常是指一般性的標(biāo)準(zhǔn)，而“會計(jì)準(zhǔn)那么Accounting Standard一般是指具體性的標(biāo)準(zhǔn)，兩者在會計(jì)領(lǐng)域無須嚴(yán)格區(qū)分。二公認(rèn)會計(jì)原那么的定義中外會計(jì)學(xué)家對公認(rèn)會計(jì)原那么的定義有不同的表述，但至少應(yīng)說明兩點(diǎn)：1公認(rèn)會計(jì)原那么是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)；2公認(rèn)會計(jì)原那么必須得到公認(rèn)。2022/7/1648二、美國公認(rèn)會計(jì)原那么的產(chǎn)生與開展一產(chǎn)生原因1、兩權(quán)別離 2、會計(jì)處理程序不

33、標(biāo)準(zhǔn)、不統(tǒng)一二開展過程三個主要階段1、形成階段 會計(jì)程序委員會 19381959年2、公認(rèn)階段 會計(jì)原那么委員會 19591973年3、完善階段 財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么委員會 1973現(xiàn)在2022/7/1649三推動美國公認(rèn)會計(jì)原那么開展的主要組織1、美國注冊會計(jì)師協(xié)會AICPA2、美國證券交易委員會SEC3、美國會計(jì)學(xué)會AAA4、美國管理會計(jì)師協(xié)會IMA5、政府會計(jì)準(zhǔn)那么委員會GASB6、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會FEI2022/7/1650三、國際會計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展一國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會IASC 1973年成立二產(chǎn)生與開展的三個階段協(xié)調(diào)、制訂和國際化四、我國會計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生與開展一我國會計(jì)準(zhǔn)那么委員會 19

34、98年成立二產(chǎn)生與開展 1、根本會計(jì)準(zhǔn)那么 2、具體會計(jì)準(zhǔn)那么2022/7/1651第二節(jié) 公認(rèn)會計(jì)原那么的類型與特點(diǎn)一、公認(rèn)會計(jì)原那么的范圍 主體局部 延伸局部1、美國公認(rèn)會計(jì)原那么 2、英國會計(jì)準(zhǔn)那么3、國際會計(jì)準(zhǔn)那么 4、我國會計(jì)準(zhǔn)那么2022/7/1652二、公認(rèn)會計(jì)原那么的類型1、按照形成來源不同 公認(rèn)會計(jì)原那么 ：理論性原那么 實(shí)務(wù)性原那么2、按照制訂機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同 公認(rèn)會計(jì)原那么 ：民間機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原那么； 立法機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原那么； 政府機(jī)構(gòu)制訂的會計(jì)原那么2022/7/16533、按照目的或?qū)哟尾煌?公認(rèn)會計(jì)原那么 ：根本會計(jì)原那么 具體會計(jì)原那么4、按照適用范圍不同 公認(rèn)

35、會計(jì)原那么 ：一般會計(jì)原那么 特殊會計(jì)原那么5、按照會計(jì)主體的性質(zhì)不同 公認(rèn)會計(jì)原那么 ：企業(yè)會計(jì)原那么 非營利性組織會計(jì)原那么2022/7/16546、按照會計(jì)分支的不同 公認(rèn)會計(jì)原那么：財(cái)務(wù)會計(jì)原那么 管理會計(jì)原那么三、公認(rèn)會計(jì)原那么的特點(diǎn)1、理論性 2、實(shí)踐性 3、公認(rèn)性 4、社會性5、整體性 6、標(biāo)準(zhǔn)性 7、政治性 8、開展性2022/7/1655第三節(jié) 根本會計(jì)原那么一、根本會計(jì)原那么概述一根本會計(jì)原那么的意義及內(nèi)容1、意義 理論上，會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該有一些原那么可用來指導(dǎo)會計(jì)慣例、方法程序或有關(guān)準(zhǔn)那么，這些原那么通常被稱為根本會計(jì)原那么basic accounting principle

36、s，屬于公認(rèn)會計(jì)原那么中的高層次。根本會計(jì)原那么主要指普遍適用性的一些會計(jì)原那么，它們并不是具體的會計(jì)準(zhǔn)那么或程序，但又是制訂準(zhǔn)那么文告或選擇特定程序的必要依據(jù)。2022/7/16562、內(nèi)容 目前較普遍接受的根本原那么主要有：1本錢原那么the cost principle；2權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么the accrual basis principle；3實(shí)現(xiàn)原那么the realization principle；4配比原那么the matching principle；5客觀性原那么the objective principle；6一致性原那么the consistency principle

37、；7充分披露原那么the full-disclosure principle；8重要性原那么the materiality principle；9穩(wěn)健性原那么the conversation principle二國外關(guān)于根本會計(jì)準(zhǔn)那么的情況國外大多數(shù)國家通常將財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)作為制訂會計(jì)準(zhǔn)那么的理論依據(jù)。2022/7/1657二、我國根本會計(jì)準(zhǔn)那么一我國根本會計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容我國的根本會計(jì)準(zhǔn)那么是指1992年11月30日財(cái)政部發(fā)布的?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?，主要內(nèi)容有：1會計(jì)核算的四個前提條件會計(jì)假設(shè)；2會計(jì)核算的一般原那么；3六個會計(jì)要素。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的新?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?體系，其

38、中1個根本準(zhǔn)那么，38個具體準(zhǔn)那么。二對我國根本會計(jì)準(zhǔn)那么的評價 我國根本會計(jì)準(zhǔn)那么在當(dāng)時起到了標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的作用，但它不能指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂，同時內(nèi)容也不完整。2022/7/1658思考題 什么是公認(rèn)會計(jì)原那么？其主要觀點(diǎn)有哪些？美國公認(rèn)會計(jì)原那么是怎樣產(chǎn)生和開展的？國際會計(jì)準(zhǔn)那么是怎樣產(chǎn)生和開展的？我國會計(jì)準(zhǔn)那么是怎樣產(chǎn)生和開展的？公認(rèn)會計(jì)原那么的類型有哪些？公認(rèn)會計(jì)原那么有何特點(diǎn)？目前較普遍接受的根本會計(jì)原那么主要有哪些？2022/7/1659第四章 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架教學(xué)目的與要求：通過本章教學(xué)，要求學(xué)生了解財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成原因和開展過程；掌握財(cái)務(wù)會計(jì)

39、概念框架的作用；掌握其內(nèi)容及相互關(guān)系；認(rèn)識建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的必要性，并深入思考如何應(yīng)用它來指導(dǎo)我國具體會計(jì)準(zhǔn)那么的制定和企業(yè)單位的會計(jì)實(shí)務(wù)。 本章重點(diǎn)：財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用、內(nèi)容及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量。本章難點(diǎn)：會計(jì)信息的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素；財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2022/7/1660第一節(jié) 財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架概述20世紀(jì)30年代以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會計(jì)原那么的約束和指導(dǎo)。公認(rèn)會計(jì)原那么的開展需要有一定的會計(jì)理論概念作為依據(jù)。20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一些著名會計(jì)學(xué)家來承擔(dān)，而且是

40、以會計(jì)假設(shè)、根本原那么和準(zhǔn)那么文告這樣一個框架來建立公認(rèn)會計(jì)原那么的理論根底。如美國會計(jì)學(xué)會1936年的?公司財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)原那么的暫行說明?，1966年的?根本會計(jì)理論說明書?，會計(jì)原那么委員會第4號報(bào)告?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的根本概念和會計(jì)原那么?以及佩頓、利特爾頓、穆尼茨、錢伯斯等會計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。2022/7/1661但是，從70年代中期以來，西方財(cái)務(wù)會計(jì)理論研究出現(xiàn)一個新的開展趨勢，即開始由準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會計(jì)目標(biāo)和根本概念為根底的財(cái)務(wù)會計(jì)理論新體系。2022/7/1662一、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的形成與開展所謂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架CF，實(shí)際上是對傳統(tǒng)會

41、計(jì)理論研究的一個開展，其內(nèi)容主要有財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量等。這些內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的體系，目的在于指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂與應(yīng)用。2022/7/166320世紀(jì)70年代以來，一方面西方國家社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生重大變化。如：企業(yè)經(jīng)營組織規(guī)模日趨擴(kuò)大，企業(yè)之間的兼并、購置急驟增加，資本集中加速并向國際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，都帶來會計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來了一些財(cái)務(wù)會計(jì)的新領(lǐng)域和新問題，如：如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金方案、物價變動影響、國際結(jié)算和國際稅收、外幣折算、損益計(jì)算

42、與分配等重大會計(jì)問題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會計(jì)技術(shù)方法。這樣，原有的許多會計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計(jì)實(shí)務(wù)的開展，并在一定程度上不利于有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂和執(zhí)行。2022/7/1664另一方面，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一致的理論框架。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢下的完整的和標(biāo)準(zhǔn)性的會計(jì)理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂和約束會計(jì)實(shí)務(wù)。2022/7/1665因此，自20世紀(jì)70年代中期以來，西方興旺國家的會計(jì)職業(yè)界紛紛開展對CF的研究。如：FASB在1973年剛成立就被要求進(jìn)行CF的研究，以便為糾正會計(jì)實(shí)務(wù)中的缺乏和開展會計(jì)準(zhǔn)那么提供一個具有

43、充分說服力的理論依據(jù)。從1976年開始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果即?財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告?。在70年代中后期，英國和加拿大的會計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述CF的重要文件和報(bào)告，隨后這一趨勢在澳大利亞、日本、德國等其他國家也引起積極的反響。1988年5月1日，國際會計(jì)準(zhǔn)那么委員會也公布了?編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?的征求意見稿，并于1989年7月1日作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)那么公告公布。2022/7/1666二、CF的作用1、為分析、評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)那么的開展提供一個“標(biāo)準(zhǔn)性的理論根底。CF將促使準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)那么文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或防止不同準(zhǔn)那么的沖突，限制實(shí)務(wù)

44、中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到標(biāo)準(zhǔn)化。2、可以節(jié)省準(zhǔn)那么制訂本錢由于經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，往往有許多具體的會計(jì)準(zhǔn)那么難以及時適應(yīng)會計(jì)實(shí)務(wù)的開展。如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對減少準(zhǔn)那么文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場合或環(huán)境條件變化之時，可以為特定會計(jì)問題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。2022/7/16673、有助于使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告 概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)告的一些根本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各工程指標(biāo)或會計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。4、抵抗利益集團(tuán)的政治壓力 會計(jì)準(zhǔn)那么要涉及不同集團(tuán)

45、的利益。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來干預(yù)準(zhǔn)那么的制訂，也包括通過立法機(jī)構(gòu)或政府出面接管會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂權(quán)限。所以，對民間性準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)付這一方面挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對策，就是為財(cái)務(wù)會計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，緩和或抵消各方面的政治壓力。2022/7/1668實(shí)際上，CF的研究旨在指導(dǎo)未來會計(jì)準(zhǔn)那么的制訂與開展，因?yàn)樗髨D根據(jù)新形勢下會計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化要求進(jìn)行概括，并非只是對現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)處理的歸納描述。 CF因會計(jì)準(zhǔn)那么制訂和應(yīng)用的需要而產(chǎn)生，隨經(jīng)濟(jì)的開展而開展。附：CF著重研究財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)那么的理論依據(jù)：1確定財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；2對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行

46、定義；3評估財(cái)務(wù)會計(jì)和會計(jì)信息的質(zhì)量特征；4解決如何指導(dǎo)對財(cái)務(wù)報(bào)表要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；5分析某些重大的財(cái)務(wù)會計(jì)問題。2022/7/1669FASB的這一研究方案可用以下圖表示：目標(biāo)會計(jì)： 報(bào)告 會計(jì)要素 財(cái)務(wù)報(bào)告 確認(rèn) 盈利 計(jì)量 現(xiàn)金流動與流動性 質(zhì)量特征 2022/7/1670三、建立CF的目的目的：為會計(jì)準(zhǔn)那么委員會制訂與審查會計(jì)準(zhǔn)那么，提供一個內(nèi)在一致的參考結(jié)構(gòu)。四、建立我國的CF的必要性2022/7/1671第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義 美國的CF是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他工程的研究，并作為整個概念框架的基石，雖然這是跟特定的環(huán)境因素相適應(yīng)的。財(cái)務(wù)報(bào)告目

47、標(biāo)就是人們通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要到達(dá)的境地或標(biāo)準(zhǔn)。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會計(jì)是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其運(yùn)行需要有一個明確的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以指引其運(yùn)行的方向。只有以財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)為起點(diǎn)和核心研究制定的概念結(jié)構(gòu)，才能指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)那么的制定與運(yùn)用。2022/7/1672二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)1、“受托責(zé)任觀 “描述性目標(biāo)認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向所有者如實(shí)反映經(jīng)營者對資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。適用于資本市場不是十分興旺的情況。2、“決策有用觀 “標(biāo)準(zhǔn)性目標(biāo)認(rèn)為：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營

48、業(yè)績及資源變動的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時的信息，即更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。適用于資本市場發(fā)育十分成熟的情況。2022/7/1673第三節(jié) 會計(jì)信息的質(zhì)量特征一、會計(jì)信息質(zhì)量特征的意義1、會計(jì)信息質(zhì)量特征的作用財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不會自動地實(shí)現(xiàn)，只有通過良好的、必要確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會計(jì)準(zhǔn)那么、程序和方法，最終通過有助于決策的會計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評價可供取舍會計(jì)準(zhǔn)那么、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要答復(fù)：什么樣的會計(jì)信息才有助于決策。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)確實(shí)認(rèn)，計(jì)量和信息的傳遞。2022/7/1674規(guī)定有用的會計(jì)信息的質(zhì)

49、量可以具有以下作用：FASB認(rèn)為為制定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致的會計(jì)準(zhǔn)那么提供指南；為財(cái)務(wù)信息提供者在選擇表述經(jīng)濟(jì)事件的不同方法時提供指南；增進(jìn)使用者對企業(yè)和其他組織提供的財(cái)務(wù)信息的有用性和局限性的理解，以幫助他們作出更好的有依據(jù)的決策。2022/7/16752.會計(jì)信息質(zhì)量特征與目標(biāo)的關(guān)系目標(biāo)決定會計(jì)信息質(zhì)量特征，而質(zhì)量特征又能促使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不同點(diǎn)：目標(biāo)重點(diǎn)在于明確使用者對象及其特定決策的信息需求；質(zhì)量特征那么是要規(guī)定使財(cái)務(wù)信息能有效地符合目標(biāo)的質(zhì)的規(guī)定性。通過會計(jì)信息的質(zhì)量特征，目標(biāo)才能貫穿于財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等處理程序和會計(jì)選擇之中。2022/7/1676二、會計(jì)信息質(zhì)量特征的

50、內(nèi)容1、相關(guān)性(relevance)：指與決策相關(guān)的特性，即會計(jì)信息要能與投資人、債權(quán)人和其他人士所做的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。2、可靠性(reliability)：指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，防止傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。3、雖然信息在正常情況下可以到達(dá)相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一，但兩者有時也可能出現(xiàn)矛盾。2022/7/1677(1) 歷史本錢信息依據(jù)可驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價格變動的情況下卻不能反映正確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供有關(guān)的現(xiàn)行價值，而可能與使用者的具體決策需要不相關(guān)。(2) 現(xiàn)行本錢信息雖然可以滿足特定用戶的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計(jì)量和

51、計(jì)算上或多或少地存在許多不夠準(zhǔn)確的估算與人為假定，難以實(shí)際地驗(yàn)證。當(dāng)會計(jì)方法的變動在相關(guān)性上有所得時，可靠性可能受損，反之亦然。不過，有效的會計(jì)信息應(yīng)是兩者兼而有之，區(qū)別僅僅在于側(cè)重程度上的不同。三、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的現(xiàn)狀與未來目前我國應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性 相關(guān)性 2022/7/1678第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素一、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的意義財(cái)務(wù)報(bào)表要素(elements)是財(cái)務(wù)報(bào)表借以構(gòu)成的“積木工程，它是會計(jì)處理對象的具體化，即把會計(jì)對象用會計(jì)特有的語言加以表達(dá)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是設(shè)置會計(jì)科目、標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)核算指標(biāo)體系以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是一個最根本的會計(jì)概念，它與會計(jì)信息質(zhì)量特

52、征共同構(gòu)成概念框架的根底層次。有了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，才能進(jìn)一步對要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。2022/7/1679二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分一財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分FASB：劃分為兩類十項(xiàng)；IASC；兩類五項(xiàng)；我國：兩類六項(xiàng)?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?1980年12月FASB發(fā)布了第3號概念公告?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?，這份公告提出了十個要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失；1985年12月發(fā)布的第6號概念公告?財(cái)務(wù)報(bào)表的要素?取代第3號概念公告，對第3號概念公告提出的十個要素的使用范圍有所擴(kuò)大，指出除業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益三個要素外，其余七個要素對

53、企業(yè)和非盈利組織均適用。2022/7/1680這十項(xiàng)要素又可分為兩大類：(1)從靜態(tài)照相式描述一瞬間的資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的水平余額： 資產(chǎn)=負(fù)債+產(chǎn)權(quán)(2)從動態(tài)描述在一定期間資產(chǎn)或?qū)Y產(chǎn)要求權(quán)的流動和變動的結(jié)果： 全面收益=收入-費(fèi)用+利得-損失某一期間的全面收益+該期間的業(yè)主投資-該期間的分派業(yè)主款=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)=產(chǎn)權(quán)凈資產(chǎn)的期間內(nèi)全部變動。 IASC在1989年公布的?關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為兩類五項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用。2022/7/1681二財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義第6號概念公告對十大要素的定義：1、資產(chǎn)(assets)某一特定主體由于過去的

54、交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。2、負(fù)債(liabilities)某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供效勞的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。2022/7/16823、產(chǎn)權(quán)(equity)在扣除某一主體的負(fù)債后，留剩的資產(chǎn)凈資產(chǎn)之中表達(dá)的剩余利益，在企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)就是業(yè)主權(quán)益(owners equity)。4、業(yè)主投資(investments by owners)由于其他主體為取得或增加在某一特定企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益，而把某些有價值的東西交付給企業(yè)，從而形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資最常見的方式，但企業(yè)所得

55、到的也可能包括效勞，或是企業(yè)負(fù)債的歸還與轉(zhuǎn)讓。5、派給業(yè)主款(distributions to owners) 由于企業(yè)對業(yè)主撥付資產(chǎn)、提供效勞或承擔(dān)負(fù)債而形成的凈資產(chǎn)的減少，分派業(yè)主款減少了企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)即業(yè)主權(quán)益。2022/7/16836、全面收益(comprehensive income)一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的產(chǎn)權(quán)凈資產(chǎn)的變動，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的產(chǎn)權(quán)的一切變動。7、收入(revenues)一個主體在某一期間通過銷售或生產(chǎn)貨物、提供效勞或來自構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動的其他業(yè)務(wù)所形成的現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加，或負(fù)債

56、的清償或兩者兼而有之。8、費(fèi)用(expenses) 一個主體在某一期間由于生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品、提供效勞或由于從事其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)構(gòu)成該主體不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用，或負(fù)債的承擔(dān)或兩者兼而有之。2022/7/16849、利得(gains)一個主體由于在其主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于收入；(2)由于業(yè)主投資所引起的影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加。10、損失(losses)一個主體由于主要經(jīng)營活動以外的或偶然發(fā)生的交易以及在某一期間除了(1)由于費(fèi)用；(2)由于分派業(yè)主款所引起的、影響該主體的所有其他交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)的減少

57、。2022/7/1685三財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：(1)突出了權(quán)益要素業(yè)主投資，派給業(yè)主款靜態(tài)信息、變動信息，維護(hù)業(yè)主權(quán)益；(2)突出了全面收益要素利得、損失經(jīng)營收支、非經(jīng)營收支，充分反映了全面收益的形成來源。缺點(diǎn)：(1)要素層次不清業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款，三者非并列關(guān)系；(2)后四項(xiàng)要素定義有些混亂利得與收入。IASC采用了大口徑的劃分方法：較粗糙2022/7/1686收益：會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加 費(fèi)用：會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少 2022/7/1687三、我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素一我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分二我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義三我國財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：(1)與會計(jì)對象在理論

58、上協(xié)調(diào)一致資金運(yùn)動：動態(tài)，靜態(tài)；(2)與會計(jì)方程式和財(cái)務(wù)報(bào)表協(xié)調(diào)一致。缺點(diǎn)： (1)某些概念表述不準(zhǔn)確如利潤相當(dāng)于美國的全面收益、IASC的“收益-費(fèi)用；(2)要素的定義與內(nèi)容不能首尾一貫、相互協(xié)調(diào)。2022/7/1688四、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn) 應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、涵蓋性與窮盡性2、互排性內(nèi)容不能交叉3、適當(dāng)性數(shù)量適中4、協(xié)調(diào)性理論5、對等性層次2022/7/1689第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn) 財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)(recognition)是指根據(jù)一定的根底和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一工程屬于哪個會計(jì)要素，應(yīng)何時列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要解決“是什么、“何時是、與“如何記錄與報(bào)告的問題。認(rèn)為，確認(rèn)

59、是指把一個事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個工程，其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)之內(nèi)。而且，確認(rèn)包括對工程嗣后發(fā)生變動或去除確實(shí)認(rèn)。2022/7/1690一確認(rèn)根底不同確實(shí)認(rèn)根底，會產(chǎn)生不同確實(shí)認(rèn)結(jié)果。1、收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金制：是指以款項(xiàng)的收付作為會計(jì)工程確認(rèn)的依據(jù)，而無論其權(quán)利與責(zé)任是否已經(jīng)發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)計(jì)制：是指以權(quán)利的形成和責(zé)任的發(fā)生作為會計(jì)工程確認(rèn)的依據(jù)，而無論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付。當(dāng)權(quán)利、責(zé)任發(fā)生的時間恰好與款項(xiàng)收付的時間一致時，二者確認(rèn)的結(jié)果相同。2022/7/1691二確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如何進(jìn)行確認(rèn)，或者符合報(bào)表要素的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)根

60、據(jù)什么條件加以確認(rèn)，為此提出了四項(xiàng)根本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1、可定義性應(yīng)予確認(rèn)的工程必須符合某個財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；2、可計(jì)量性應(yīng)予確認(rèn)的工程應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的可計(jì)量屬性；3、相關(guān)性工程的有關(guān)信息應(yīng)能在使用的決策中導(dǎo)致差異確認(rèn)的工程所生成的信息，應(yīng)對使用者的決策有足夠的影響；4、可靠性信息應(yīng)如實(shí)反映，可驗(yàn)證和不偏不倚。一個經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時符合這四條根本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)。2022/7/1692二、財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量是在確認(rèn)的根底上，根據(jù)一定的單位和計(jì)量屬性來認(rèn)定某一工程的金額大小，它主要解決是“多少的問題。一計(jì)量單位1、名義即面值貨幣單位nominal unit of money名義貨幣