淺析電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制規(guī)章制度

1、淺析電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部操縱制度隨著電子信息產(chǎn)業(yè)的不斷進(jìn)展，會(huì)計(jì)電算化在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的運(yùn)用越來越廣泛，隨之而來的如何進(jìn)展我國的會(huì)計(jì)電算化的問題也越來越引起人們的關(guān)注。會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的現(xiàn)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡稱，是電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)報(bào)帳、記帳、算帳、查帳以及部分需由人工完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計(jì)、分析、推斷乃至提供決策的過程。它的使用，使會(huì)計(jì)人員從繁重的手工勞動(dòng)中解脫出來，節(jié)約了大量的人力、物力和時(shí)刻，具有運(yùn)算速度快、存儲(chǔ)容量大、數(shù)據(jù)高度共享、檢索查詢速度快捷、編制報(bào)表簡單、數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確等特點(diǎn)，核算手段和財(cái)務(wù)治理決策的現(xiàn)代化使收集、整理、傳輸、反饋的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)

2、確、更及時(shí)，提高了會(huì)計(jì)分析決策能力，為治理者提供所需的會(huì)計(jì)信息，更好地實(shí)現(xiàn)其參與治理、決策的職能。 我國進(jìn)入90年代以來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛進(jìn)展，會(huì)計(jì)電算化已有十余年的歷史，會(huì)計(jì)電算化由簡單的數(shù)值計(jì)算進(jìn)展到全面數(shù)值核算，進(jìn)而到具有人工智能的會(huì)計(jì)治理信息系統(tǒng)時(shí)期，會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步向深層次進(jìn)展，這些變革給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部操縱帶來更嚴(yán)峻的考驗(yàn)。財(cái)政部頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范差不多規(guī)范（試行），文中指出：“電子信息技術(shù)操縱要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱的有效實(shí)施?！?為適應(yīng)我國加入wto后經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的需要，企業(yè)應(yīng)深入地推行會(huì)計(jì)電算

3、化。隨著電子信息技術(shù)的普及，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化治理的企業(yè)越來越多。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)治理的環(huán)境發(fā)生了專門大的變化：一方面，由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了專門大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)；另一方面，任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)展潮流，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部操縱制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整的信息，制造更高的效益，為了企業(yè)內(nèi)部操縱制度在新的環(huán)境下不落后于形勢，建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱制度就顯得尤為重要

4、。 一、電算化會(huì)計(jì)特征: 1、信息系統(tǒng)的特征。所謂信息系統(tǒng)確實(shí)是指從數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理到傳輸使用的整體。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲(chǔ)、處理與報(bào)告使用會(huì)計(jì)信息的治理信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)可分為三個(gè)不同層次結(jié)構(gòu)，分不為不同治理層服務(wù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（）為操作層服務(wù)；會(huì)計(jì)治理信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（）為中層治理服務(wù)：會(huì)計(jì)決策支持系統(tǒng)結(jié)構(gòu)（）為高層服務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)治理信息系統(tǒng)又是企業(yè)治理信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng)。 2、數(shù)據(jù)集中存放和治理的特征“電算化會(huì)計(jì)”改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端,采納先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可從此完全取

5、消各種會(huì)計(jì)明細(xì)分類賬和對(duì)賬操作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。 3、人機(jī)交互作用的特征。“電算化會(huì)計(jì)”可理解為一個(gè)由人、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。因?yàn)樗粌H具有核算的功能還具有治理和操縱的功能，因此，它離不開人的交互作用，尤其是預(yù)測和輔助決策的功能必須在治理人員的操縱下完成。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)不應(yīng)該是一個(gè)“儍瓜型”的仿真系統(tǒng)，而應(yīng)該是一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”的治理信息系統(tǒng)。 “電算化會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)入信息時(shí)代的進(jìn)展，它是會(huì)計(jì)學(xué)、電腦與信息技術(shù)、企業(yè)治理及經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)等學(xué)科相互交叉結(jié)合后產(chǎn)生的綜合性學(xué)科。從某種意義上講，“電算化會(huì)計(jì)”是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，應(yīng)用現(xiàn)代科技與方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行改造和整

6、合后產(chǎn)生的能適應(yīng)信息化社會(huì)要求的新型應(yīng)用型學(xué)科。 二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部操縱制度的內(nèi)容 （一）系統(tǒng)開發(fā)操縱 系統(tǒng)開發(fā)操縱的作用是保證每個(gè)系統(tǒng)在正式投入運(yùn)行之前，每個(gè)新程序或修改后的程序在正式進(jìn)入系統(tǒng)之前，都通過合法的申請(qǐng)、測試、審批手續(xù)，防止非法系統(tǒng)投入運(yùn)行或非法程序進(jìn)入系統(tǒng)。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、進(jìn)展操縱包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估等工作，開發(fā)過程中的系統(tǒng)分折、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施等工作，以及對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)的評(píng)估、企業(yè)進(jìn)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、進(jìn)展操縱的應(yīng)具備以下幾方面。 1、授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)項(xiàng)目一般投資金額比較大，對(duì)

7、現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的任何改動(dòng)都可能危及整個(gè)系統(tǒng)的安全可靠，因此必須得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。 2、符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 不論是自行組織開發(fā)依舊購買商品化軟件，都必須遵循財(cái)政部或各省財(cái)政廳制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程團(tuán)、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。目前我國差不多頒布的有關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要緊有財(cái)政部1994年頒布執(zhí)行的會(huì)計(jì)電算化治理方法、會(huì)計(jì)核算軟件差不多功能規(guī)范、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范、商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則等。按標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開發(fā)和進(jìn)展計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠使企業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對(duì)系統(tǒng)的維護(hù)和進(jìn)一步的進(jìn)展、更新。 3、

8、人員培訓(xùn) 自行開發(fā)軟件在開發(fā)時(shí)期對(duì)使用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高這些人員對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。外購的商品化軟件應(yīng)要求軟件制作公司提供足夠的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和時(shí)刻。在系統(tǒng)運(yùn)行前對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，包括系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部操縱制度，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等。 4、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換 原有的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)或舊的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)被新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)替換，必需通過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應(yīng)在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，應(yīng)當(dāng)采取有效的操縱手段，作好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的預(yù)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)帳、數(shù)據(jù)庫備份，人員的重新

9、配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，需要新舊系統(tǒng)并行一般許多于三個(gè)月的時(shí)刻，以便檢驗(yàn)新的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 5、程序修改操縱 會(huì)計(jì)軟件的修改必須通過周密打算和嚴(yán)格記錄，修改過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的操縱，修改的緣故和性質(zhì)應(yīng)有書面形式的報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印后存檔。 （二）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的安全操縱 目前，企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中要緊存在的問題是數(shù)據(jù)的安全保密性差，這也正是企業(yè)內(nèi)操縱度中最薄弱的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)電算化中數(shù)據(jù)的安全受到的威脅要緊有：不可操縱的自然災(zāi)難；非預(yù)期的、不正常的程序結(jié)束操作

10、造成的故障；存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的輔助介質(zhì)（如磁盤）部分或全部遭到破壞；用戶非法讀取、執(zhí)行、修改、刪除、擴(kuò)充和遷移各種數(shù)據(jù)、索引、模式、子模式和程序等，從而使數(shù)據(jù)遭到破壞、篡改或泄露；使用、維護(hù)人員的錯(cuò)誤或疏忽；利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪；計(jì)算機(jī)病毒侵入等。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全操縱，是指采納各種方法愛護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞，要緊包括：實(shí)體安全操縱、硬件安全操縱、軟件安全操縱、網(wǎng)絡(luò)安全操縱和病毒的防范與操縱等。 1、實(shí)體安全操縱。 實(shí)體安全涉及到計(jì)算機(jī)主機(jī)房的環(huán)境和各種技術(shù)安全要求、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存貯體的存放和愛護(hù)。是一種預(yù)防性操縱。計(jì)算機(jī)機(jī)房應(yīng)該符合技術(shù)要求和安全要求，應(yīng)充分滿足防火、防

11、水、防潮、防盜、恒溫等技術(shù)條件；機(jī)房應(yīng)配有空調(diào)和消防設(shè)置等；對(duì)用于數(shù)據(jù)備份的磁盤、光盤等存貯介質(zhì)應(yīng)注意防潮、防塵和防磁，對(duì)每天的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙備份，建立目錄清單異地存放，長期保存的磁介質(zhì)存貯媒體應(yīng)定期轉(zhuǎn)貯。 2、硬件安全操縱。 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠運(yùn)行要緊依靠于硬件設(shè)備，因此硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證。為以防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采納雙系統(tǒng)備份。此外，機(jī)房內(nèi)用于動(dòng)力、照明的供電線路應(yīng)與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的供電線路分開，配置ups（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設(shè)備。 3、軟件安全操縱。 第一、分析研究各應(yīng)用軟件的兼容性、統(tǒng)一性，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成為基于同一種操作系統(tǒng)平臺(tái)的大系統(tǒng)，各種業(yè)務(wù)之間能相

12、互銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動(dòng)核對(duì)、校驗(yàn)，數(shù)據(jù)備份應(yīng)統(tǒng)一完成。第二、系統(tǒng)軟件應(yīng)盡量減少人機(jī)對(duì)話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應(yīng)力求界面友好，防錯(cuò)能力強(qiáng)，做到非正確輸入不同意。第三、增強(qiáng)系統(tǒng)軟件現(xiàn)場愛護(hù)和自動(dòng)跟蹤能力，對(duì)一切非正常操作能夠記錄。 4、網(wǎng)絡(luò)安全操縱。 網(wǎng)絡(luò)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性提出了比單機(jī)系統(tǒng)更高的要求，需加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的操縱。用戶權(quán)限設(shè)置：從業(yè)務(wù)范圍動(dòng)身，將整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)分級(jí)治理，設(shè)置系統(tǒng)治理員、數(shù)據(jù)錄入員、數(shù)據(jù)治理員和專職會(huì)計(jì)員等崗位，層層負(fù)責(zé)，對(duì)各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不問崗位的用戶，并給予不同的操作權(quán)限，拒絕其他用

13、戶的訪問。密碼設(shè)置：每一用戶按照自己的用戶身份和密碼進(jìn)入系統(tǒng)，對(duì)密碼進(jìn)行分組治理，幸免使用易破譯的密碼。對(duì)存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)上的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行有效加密。在網(wǎng)絡(luò)中傳播數(shù)據(jù)前對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，接收到數(shù)據(jù)后再進(jìn)行相應(yīng)的解密處理，并定期更新加密密碼。 5、病毒的防范和操縱。 防范病毒最為有效的措施是加強(qiáng)安全教育，健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒治理制度，具體包括：軟件、軟盤及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的采購和更新要通過計(jì)算機(jī)病毒檢測后才可使用，專機(jī)專用。絕對(duì)禁止在工作機(jī)上玩游戲，建立軟盤治理制度，防止亂拷貝軟盤；安裝防病毒卡和反病毒軟件；定期檢測并清除計(jì)算機(jī)病毒，采納網(wǎng)絡(luò)防火墻技術(shù)。 （三）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的人員職能操縱 通過計(jì)算機(jī)

14、舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計(jì)算機(jī)操作員。會(huì)計(jì)電算化所要求的完善的人員職能操縱制度確實(shí)是適當(dāng)分工，明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)，以防止對(duì)處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。會(huì)計(jì)電算化工作崗位包括差不多工作崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位，前者有會(huì)計(jì)主管、出納，后者有系統(tǒng)主管、軟件操作、審核記帳、系統(tǒng)維護(hù)、審查和數(shù)據(jù)分析、檔案治理、軟件開發(fā)等。企業(yè)應(yīng)將系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、數(shù)據(jù)輸入、文件程序治理等職務(wù)予以分離，系統(tǒng)操作人員、治理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)相互分離，互不兼任，以減少利用計(jì)算機(jī)舞弊的可能性。 （四）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的操作操縱 操作操縱包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生操縱、數(shù)據(jù)輸入操縱、數(shù)據(jù)通訊操縱、數(shù)據(jù)處理

15、操縱、數(shù)據(jù)輸出操縱和數(shù)據(jù)儲(chǔ)存操縱等。 1、業(yè)務(wù)發(fā)生操縱 既程序檢查。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，通過計(jì)算機(jī)的操縱程序，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和操縱，如反映業(yè)務(wù)發(fā)生的科目代碼是否有效、操作口令是否準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價(jià)格等的變動(dòng)范圍等等。采納相應(yīng)的操縱程序，以甄不、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2、數(shù)據(jù)輸入操縱 由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力專門強(qiáng)，處理速度特不快，一旦出錯(cuò)，阻礙極大，因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部操縱制度以便對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的操縱，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。 搞好輸入操縱是減少差錯(cuò)的關(guān)鍵所在。有效的輸入操縱手段是加強(qiáng)對(duì)憑證操縱。憑證操縱應(yīng)做到

16、對(duì)憑證的審核、自制、輸入、傳遞、保管五個(gè)環(huán)節(jié)全面操縱。記帳必須先審后記，保證憑證的合法、真實(shí)、正確、完整；自制憑證必須通過會(huì)計(jì)主管簽章才能有效，嚴(yán)禁操作員自制憑證或?qū)⑽唇?jīng)審批的憑證輸入，數(shù)據(jù)輸入操縱首先要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)通過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部操縱部門檢查，凡輸入的憑證均應(yīng)通過復(fù)核，復(fù)核的方法可采納各種技術(shù)手段對(duì)輸入數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行校驗(yàn)，如總數(shù)操縱校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、數(shù)據(jù)類型校驗(yàn)、重復(fù)輸入校驗(yàn)等。發(fā)覺不符，系統(tǒng)自動(dòng)警告操作員進(jìn)行檢查和修改；憑證的傳遞要嚴(yán)密簽收手續(xù)，防止憑證的失落或出現(xiàn)非法數(shù)據(jù)，保證輸入的完整性3、數(shù)據(jù)通訊操縱 會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)應(yīng)該采納各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確

17、、安全、可靠，以防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生。如將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時(shí)應(yīng)順序編碼，傳輸時(shí)要有發(fā)送和接收的標(biāo)識(shí)，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有確信確認(rèn)的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時(shí)要有時(shí)刻、日期記號(hào)等等。 4、數(shù)據(jù)處理操縱 指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和伸縮性進(jìn)行的操縱。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)驗(yàn)證、計(jì)算、比較、合并、排序、文件更新和維護(hù)、改錯(cuò)等內(nèi)部運(yùn)算、存儲(chǔ)等一系列動(dòng)作的校驗(yàn)、推斷及提高措施。處理操縱的目的在于保證會(huì)計(jì)資料依照預(yù)定的程序進(jìn)行處理，從而達(dá)到正確的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。數(shù)據(jù)處理操縱分為有效性操縱和文件操縱。有效性操縱包括數(shù)字的核對(duì)、對(duì)字段、記錄的長度檢查

18、、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件操縱包括檢查文件長度、檢查文件的標(biāo)識(shí)、檢查文件是否被感染病毒等。 5、數(shù)據(jù)輸出操縱 為保證合法、正確地輸出各種會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的操縱。這種操縱關(guān)系到輸出的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實(shí)和可靠，直接阻礙到會(huì)計(jì)信息的使用。關(guān)于輸出的紙介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對(duì)，檢查其完整性、正確性、檢查打印的帳薄和報(bào)表頁號(hào)是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。 6、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索操縱 為了確保計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被儲(chǔ)存，便于調(diào)用、更新和檢索，企業(yè)關(guān)于輸出的磁介質(zhì)的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)貼上外部標(biāo)簽，在外部標(biāo)簽上寫明文件名稱、輸出時(shí)刻、并要妥善保管、存檔或上報(bào)使用。文件的修改、

19、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對(duì)整個(gè)修改更新過程都應(yīng)作好登記。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動(dòng)記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲?jì)人員查詢或跟蹤檢查。同時(shí)，應(yīng)設(shè)置資料分發(fā)與保管的登記薄，詳細(xì)記錄輸出資料的名稱、編號(hào)、打印份數(shù)、日期以及各種會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人、發(fā)送份數(shù)、送達(dá)時(shí)刻等，并需經(jīng)手人簽字，以防丟失、錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)、重發(fā)。 綜上所述，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的產(chǎn)生和進(jìn)展，極大地提高了會(huì)計(jì)的工作效率，然而任何計(jì)算機(jī)系統(tǒng)都不是無懈可擊的，制度也不可能天衣無縫，應(yīng)順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的進(jìn)展潮流，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部操縱制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的高效性及準(zhǔn)確性，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供

20、完整的信息，制造更高的效益。 三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱制度的阻礙 1、內(nèi)部操縱是企業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)完整性而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施治理方法、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等操縱措施的總稱。會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算形式及內(nèi)部操縱制度等發(fā)生了專門大變化，其中對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱制度的阻礙最為明顯。要緊表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、操縱方式發(fā)生改變，由單一制度操縱轉(zhuǎn)為程序操縱和制度操縱。 手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部操縱的方式要緊是人員的內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，使會(huì)計(jì)部門傳統(tǒng)的內(nèi)部操縱措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總

21、賬、明細(xì)賬的核對(duì)等自然而然地消逝了。取而代之的計(jì)算機(jī)內(nèi)部操縱措施，如憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的進(jìn)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。例如昔日應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成，昔日應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。 會(huì)計(jì)電算化后企業(yè)的內(nèi)部操縱制度是由人通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)的，由人員和計(jì)算機(jī)相結(jié)合來共同完成。 2、操縱對(duì)象發(fā)生改變，由對(duì)人的操縱為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)操縱為主手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部操縱的對(duì)象要緊是會(huì)計(jì)對(duì)象、工作情況、信息處理方法

22、和處理程序等。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。 3、加大了操縱舞弊、犯罪的難度。 手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)

23、后，輸入數(shù)據(jù)正確、計(jì)算機(jī)程序正確和設(shè)備正常運(yùn)轉(zhuǎn)三者具備才能保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，假如上述的任何一方出現(xiàn)差錯(cuò)，就會(huì)使處理結(jié)果錯(cuò)誤?，F(xiàn)實(shí)中，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)掃瞄全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，計(jì)算機(jī)犯罪具有專門大的隱蔽性和危害性，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中發(fā)覺計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大。 由于操縱方法，對(duì)象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部操縱制度已不能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求，因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部操縱制度已刻不容緩。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部操縱是一個(gè)范圍大、操縱程序復(fù)雜的

24、綜合性操縱，完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱的差不多思路為：堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全治理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的操縱機(jī)制，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過程都處于嚴(yán)密操縱之中。 四、會(huì)計(jì)電算化存在的要緊問題 （一）兼容性差。由于各個(gè)系統(tǒng)差不多上自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺(tái)和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同，編程風(fēng)格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，專門難在不同系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。 （二）系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差。由于當(dāng)前許多財(cái)會(huì)軟件都著重開發(fā)帳務(wù)處理與報(bào)表治理，關(guān)于其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時(shí)，需

25、先將財(cái)會(huì)治理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，確實(shí)是講從一個(gè)處理系統(tǒng)（模塊）到另一個(gè)處理系統(tǒng)（模塊），不能自動(dòng)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這不僅嗇了工作量，而且因?yàn)橛扇斯ず怂?、人工輸入等人為因素，必定增加出錯(cuò)機(jī)率，使得財(cái)會(huì)軟件不能充分發(fā)揮它的治理功效和預(yù)測功能。在這種意義上，只能稱它為“加電的帳本”。 （三）數(shù)據(jù)保密性、安全性差。專門多時(shí)候，財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在專門大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與進(jìn)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對(duì)軟件本身的加密，防止盜版。另處在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加上些

26、諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認(rèn)等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用。安全性上，更是難如人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，專門難從容恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)。 （四）有用性不強(qiáng)。在某種程度上，財(cái)會(huì)軟件因?yàn)橹粚?shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)功能，并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)想的治理及預(yù)測功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會(huì)計(jì)的工作量，或者講減少了會(huì)計(jì)而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)效益和治理效益，那末，它的風(fēng)靡，或多或少就有“趕時(shí)髦”的嫌疑。 （五）開發(fā)者與使用者的矛盾。早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它盡管能實(shí)現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對(duì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準(zhǔn)確定位，使這些軟件專門難使用；現(xiàn)

27、在是程序員與會(huì)計(jì)專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺(tái)、報(bào)表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實(shí)際需要。 （六）用戶本身存在的問題。在我國，計(jì)算機(jī)熱起來大約不到十年，而且真正普及應(yīng)用也只是三五年，或者講現(xiàn)在仍然沒有達(dá)到普及水平。人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)，自然不盡相同。即使廠家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都作了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但對(duì)也許從未接觸過計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)們來講，它如何也不如算盤和筆好用，而且需要極端小心，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己專門長時(shí)刻的工作成果付諸東流。 五、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部操縱 1、加強(qiáng)程序操作操縱。這項(xiàng)操縱確實(shí)是針對(duì)會(huì)計(jì)電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)

28、守則與操作規(guī)程的方法，這是操作操縱制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則要緊是對(duì)電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用講明以及特不情況的處理等。其內(nèi)容要緊包括：（1）無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需通過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；（4）機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；（5）不準(zhǔn)把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開機(jī)后，操作人員

29、不能擅自離開工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。因此，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經(jīng)營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。 2、加強(qiáng)人員職能操縱。由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，我們必須制定相應(yīng)的組織和治理操縱，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織操縱。所謂組織操縱，確實(shí)是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的治理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。 職責(zé)分工首先是將電算化部門與

30、用戶部門的職責(zé)相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工，以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。 會(huì)計(jì)電算化中，為了操縱操作人員職能，還可依照系統(tǒng)支持的不同軟件進(jìn)行職能分工，從而起到各個(gè)部門權(quán)利相互制約、相互平衡的作用。如一般商業(yè)公司的軟件操縱要緊是局域網(wǎng)組成的服務(wù)器、pc機(jī)、pos機(jī)等，能夠結(jié)合商業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn)，依照oracle8數(shù)據(jù)庫良好的保密機(jī)制以及采納訪問操縱、口令操縱技術(shù)的特征，形成以在sun服務(wù)器上運(yùn)行的oracle8數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)為中心的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即俗稱的“后臺(tái)”，并采納以linix操作系統(tǒng)以及各帳臺(tái)的pos機(jī)聯(lián)機(jī)操作等。在運(yùn)行中，后臺(tái)治理通過商品從進(jìn)、銷、調(diào)、存各個(gè)方面入手。進(jìn)貨環(huán)節(jié)則由業(yè)務(wù)部進(jìn)行輸入登