中級會計實務講義(doc 187頁)

1、按2011年中級會計實務強化扳班張筱冰講義(1-26講鞍)全第一章總 論第一節(jié)財務報告目標一、財務報告目標二、會計基本假設（一）會計主體藹會計主體，是指企業(yè)會計確認扒、計量和報告的吧空間范圍敖。哀在會計主體假設下，企業(yè)應當矮對其本身發(fā)生的交易或者事項笆進行會計確認、計量和報告，俺反映企業(yè)本身所從事的各項生白產經營活動。明確界定會計主骯體是開展會計確認、計量和報百告工作的重要前提。哎一般來說,白法柏律主體必然是會計主體；會計胺主體不一定是法律主體安，如合并報表所依據的合并主耙體是會計主體而非法律主體。（二）持續(xù)經營礙持續(xù)經營，是指在可以預見的板將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停

2、哎業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。半在持續(xù)經營假設下，企業(yè)進行板會計確認、計量和報告應當以絆企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活挨動為前提。明確這一基本假設扒，就意味著會計主體將按照既靶定的用途使用資產，按照既定壩的合約條件清償債務，會計人壩員就可以在此基礎上選擇會計笆原則和會計方法。（三）會計分期哎會計分期，是指將一個企業(yè)持昂續(xù)經營的生產經營活動期俺間劃分為一個個連續(xù)的、長短阿相同的期間。愛在會計分期假設下，會計核算敗應劃分會計期間，分期結算賬罷目和編制財務報告。絆會爸計疤期間分為年度和中期。年度和氨中期均按公歷起訖日期確定。熬中期是指短于一個完整的會計頒年度的報告期間。背由于會計分期，隘才產生了當期與以前

3、期間、以絆后期間的差別，才使不同類型扒的會計主體有了記賬的基準，隘進而產生折舊、攤銷等會計處敗理方法。（四）貨幣計量鞍貨幣計量，是指會計主體在進奧行會計確認、計量和報告時以挨貨幣計量，反映會計主體的生邦產經營活動。三、會計基礎版企業(yè)會計的確認、計量和報告頒應當哀以權責發(fā)生制為基礎絆。第二節(jié) 會計信息質量要求一、可靠性癌可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)跋生的交易或者事項為依據進行熬確認、計量和報告，如佰實反映符合確認和計量要求的暗會計要素及其他相關信息，保安證會計信息笆真實可靠、內容完整頒。二、相關性吧相關性要求企業(yè)提供的會計信絆息應當與財務報告使用者的經耙濟決策需要相關，有助于財務礙報告使用者對企業(yè)

4、過去、現在案或者未來的情況作出評價或者板預測。拔區(qū)分收入和利得、費用和損失叭，區(qū)分流動資產和非流動資產骯、流動負債和非流動負債以及班適度引入公允價值等，都可以柏提高會計信息的預測價值，進氨而提升會計信息的相關性。三、可理解性八可理解性要求企業(yè)提供的會計藹信息應當清晰明了，便于投資芭者等財務報告使用者理解和使拌用。四、可比性扮可比性要求企邦業(yè)提供的會計版信息應當相互可比。挨可比性包括同一企業(yè)的縱向可把比和不同企業(yè)之間的橫向可比拌。五、實質重于形式昂實質重于形式要求企業(yè)應當按版照交易或者事項的經濟實質進扳行會計確認、計量和報告，不邦僅僅以交易或者事項的法律形熬式為依據。扳掌握實質重于形式的具體運用

5、絆，如融資租賃方式租入固定資艾產、具有融資性質的售后回購盎協(xié)議等。六、重要性昂重要性要求企業(yè)提供的會計信壩息應當反映與企業(yè)財務狀況、熬經營成果和現金流量有關的案所有重要交易或者事項。霸如果企業(yè)會計信息的省略或者傲錯報會影響投資者等財務報告擺使用者據此作出決策的，該信頒息就具有重要芭性。重要性的應用需要依賴職埃業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處巴環(huán)境和實際情況，從項目的性搬質和金額大小隘兩方面加以判斷。七、謹慎性翱謹慎性要求企業(yè)對交易或者事柏項進行會計確認、計量和報告襖時應當保持應有的謹慎，不應翱高估資產或者收益、低估負債邦或者費用。岸但是，謹慎性的應用并不允許靶企業(yè)設置秘密準備。八、及時性吧及時性要求

6、企業(yè)對于已經發(fā)生柏的交易或者事項，應當及時進扒行會計確認、計量和報告，不拜得提前或者延后。半第三節(jié) 扳會計要素及其確認與計量原則一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義頒資產，是指企業(yè)過去的交易或疤者事項形成的、版由企業(yè)擁有或者控制的、預期鞍會給企業(yè)帶來哀經濟利益搬的資源。根據資產的定義，資隘產具有以下幾個方面的特征：鞍1.資產預期會給企業(yè)帶來經叭濟利益；暗2.資產應為企業(yè)擁有或者控鞍制的資源；擺3.資產是由企業(yè)半過去的矮交易或者事項形成的。（二）資產的確認條件懊將一項資源確認為資產，需要半符合資產的定義，并同時滿足昂以下兩個條件：壩1.與該資源有關的經濟利益扮很可能哎流入企業(yè)；伴2.該資源

7、的成本或者價值能疤夠翱可靠擺地計量。二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義爸負債，是指企業(yè)過去的交易或搬者事項形成的、預期會導致哎經濟利益拔流出企業(yè)的現時芭義務。根據負債半的定義，負債具有以下幾個方辦面的特征：吧1.負債是企業(yè)承擔的現時義矮務；耙2.負債的清償預期會導致經暗濟利益流出企業(yè)；絆3.負債是由企業(yè)過去的交易敗或者事項形成的。（二）負債的確認條件愛將一項義務確認為負債，需要邦符合負債的定義，并同時滿足岸以下兩個條件：礙1.與該義務有關的經濟利益拔很可能流出企業(yè)；哀2.未來流出的經濟利益的金襖額能夠可靠地計量。按三、所有者權益的定義及其確百認條件（一）所有者權益的定義壩所有者權益，是

8、指霸企業(yè)資產扣除負債后，由所有哎者享有的剩余權益般。公司的所有者權益又稱為股唉東權益。所有者權益邦是所有者對企業(yè)資產的剩余索芭取權。（二）所有者權益的來源構成暗所有者權益按其來源主要包括搬所有者投入的資本、直接計入安所有者權益的利得和損失、留隘存收益等。襖所有者投入的資本，是指所有澳者投入企業(yè)的資本部分，它既岸包括構成企業(yè)注冊資本或者股皚本部分的金額，也包括投入資半本超過注冊資本或者股本部分暗的金額，即資本溢價或者股本隘溢價。捌直接計入所有者權益的利得和柏損失鞍，是指不應計入當期損益、會捌導致所有者權益發(fā)生增減變動背的、與所有者投入資本或者向巴所有者分配利潤無關的利得或唉者損失。其中，利得是指

9、由企百業(yè)哀非日?；顒訍鬯纬傻摹е滤姓邫啾骋嬖黾拥?、與所有者投入資拔本無關的經濟利益的流入；損皚失是指由企業(yè)白非日常活動壩所發(fā)生的、會導致所有者權益矮減少的、與向所有者分配利潤八無關的經濟利益的流出。拜留存收益，是企業(yè)歷年實現的俺凈利潤留存于企業(yè)的部分，主吧要包括計提的盈余公積和未分扒配利潤。扒直接計入所有者權益的利得和扳損失主要指可供出售金融資產挨的公允價值變動額等；直接計昂入當期利潤的利得和損失主要吧指營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等阿。（三）所有者權益的確認條件疤由于所有者權益體現的是所有啊者在企業(yè)中的剩余權益，因此擺，所有者權益的確認主要依賴案于其他會計要素，尤其是資產哀和負債的確埃認；

10、所有者權益金額的確定也阿主要取決于資產和負債的計量斑。四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義癌收入，是指企業(yè)在瓣日?；顒影椭行纬傻?、會導致所有者權益拌增加的、與所有者投入資本無頒關的叭經濟利益版的斑總流入耙。根據收入的定義，收入具有跋以下幾個方面的特征：扳1.收入應當是企業(yè)在日?；盍T動中形成的；巴2.收入應當會導致經濟利益背的流入，該流入不包括所有者班投入的資本；耙3.收入會導致所有者權益的芭增加。（二）收入的確認條件吧收入在確認時除了應當符合收壩入定義外，還應當滿足嚴格的氨確認條件。收入的確認至少應拜當同時符合以下條件：壩1.骯與收入相關的經濟利益應當很壩可能流入企業(yè)；鞍2.經濟利益流入

11、企業(yè)的結果哀會導致企業(yè)資產的增加或者負胺債的減少；哎3.經濟利益的流入額能夠可艾靠地計量。五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義柏費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪Πl(fā)生的、會導致所有者權益減耙少的、與向所有者分配利潤無瓣關的邦經濟利益頒的總流出。根據費用的定義，稗費用具有以下幾個方面的特征壩：阿1.費用應當是企業(yè)在日?；畎褎又邪l(fā)生的；芭2.費用應當會導致經濟版利益的流出，該流出不包括向翱所有者分配的利潤；安3.費用應當會導致所有者權跋益的減少。（二）費用的確認條件拔費用的確芭認除了應班當符合費用定義外，還應當滿柏足嚴格的確認條件，費用的確認至少應當同時符合以下條件襖：疤1.與費用相關的經濟利益應

12、芭當很可能流出企業(yè)；挨2.經濟利益流出企業(yè)的結果翱會導致資產的減少或者負債的吧增加；骯3.經濟利益的流出額能夠可辦靠計量。六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義罷利潤，是指企業(yè)在一定會計期傲間的經營成果。反映的是企業(yè)靶的經營業(yè)績情況，是業(yè)績考核礙的重要指標。（二）利潤的來源構成挨利潤包挨括收入減去費用后的凈額、直稗接計入當期利潤的利得和損失般等。其中，收入減去費用后的敗凈額反映的是企業(yè)日常活動的啊業(yè)績，直接稗計入當期利潤的利得和損失反扒映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績熬。扮直接計入當期利潤的利得和損板失搬，是指應當計入當期損益、最盎終會引起所有者權益發(fā)生增減胺變動的、與所有者投入資本或吧者向所有

13、者分配利潤無關的利敗得或者損失。（三）利潤的確認條件扒利潤反映的是收入減去費用、柏利得減去損失后的凈額，因此傲，利潤的確認主要依賴于收入襖和費用以及利得和損失的確認案，其金額的確定也主要取決于按收入、費用、利得、損失金額皚的計量。七、會計要素計量屬性把會計計量是為了將符合確認條白件的會計要素登記入賬并列報班于財務報表而確定其金額的過芭程。班企業(yè)應當按照規(guī)定的會邦計計量屬性進行計量，奧確定扳相關艾金額。跋 扮會計骯的絆計量藹反映的是會計要是金額的確定佰基礎，主要包括把歷史成本阿、疤重置成本稗、爸可變現凈值扮、靶現值盎、俺公允價值愛等。第二章 存 貨拌第一節(jié) 存貨的確認和初始啊計量一、存貨的概念與

14、確認條件按存貨，是指企業(yè)在日?；顒又邪⒊钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品案、處在生產過程中的在產品、伴在生產過程或提供勞務過程中安耗用的材料和物料等。捌存貨同時滿足下列條件的，才癌能予以確認：（1）與該存貨癌有關的經濟利益很可能流入企埃業(yè)；（2）該存貨的成本能夠挨可靠地計量。二、存貨的初始計量俺存貨應當按照成本進行初始計擺量百。存貨成本包括采購成本、加工暗成本和其他成本。（一）外購的存貨氨外購存貨的成本即存貨的采購敗成本，指企業(yè)物資從采購到入皚庫前所發(fā)生的全部支出，包括霸購買價款、相關稅費、皚運輸費艾、裝卸費、保險費以及其他可背歸屬于存貨采購成本的費用。擺1.存貨的購買價款，是指企背業(yè)購入的材料或商品

15、的發(fā)票賬跋單上列明的價款，但不包括按礙規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅爸額。稗2.存貨的相關稅費，是指企版業(yè)購買、自制或委托加工存貨背發(fā)生的進口關稅罷、消費稅、資源稅和不能從增懊值稅銷項稅額中抵扣的增值稅擺進項稅額等應計入存貨采購成白本的稅費。鞍3.其他可歸屬于存貨采購瓣成本的費用，即采購成本中哀除上述各項以外的可歸屬于存扒貨采購成本的費用，如在跋存貨采購過程中發(fā)生的擺倉儲費、包裝費、壩運輸途中的合理損耗疤、入庫前的挑選整理費用等。罷對于采購過程中發(fā)生的物資毀扒損、短缺等，除合理的損耗應拔當作為存貨的按“擺其他可歸屬于存貨采購成本的扳費用扮”癌計入采購成本外，應區(qū)別不同斑情況進行會計處理：礙（1）從

16、供貨單位、外部運輸瓣機構等收回的物資短缺或其他邦賠款，應沖減所購物資的采購跋成本。凹（2）因遭受意昂外災害發(fā)生的損失和尚待查明岸原因的途中損耗，澳不得增加物資的采購成本艾，暫作為待處理財產損溢進行按核算，查明原因后再作處理啊。暗4拜.商品流通企業(yè)在采購商品過胺程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、巴保險費以及其他可歸屬于存貨懊采購成本的費用等進貨費用，巴應計入所購商品成本。愛在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生拔的運輸費、裝卸費、保險費以耙及其他可歸屬于存貨采購成本巴的費用等進貨費用先進行歸集暗，期末，按照所購商品的存銷靶情況進行分攤。對于已銷售商隘品的進貨費用，計入主營業(yè)務半成本；對于未售商品的進貨費矮用，計入期

17、末存貨成本。胺商品流通企業(yè)采購商品的進貨扳費用金額較小爸的，可以在發(fā)生時直接計入當襖期銷售費用。藹（二）通過進一步加工而取得扒的存貨1.委托外單位加工的存貨耙以實際耗用的原絆材料或者半成品阿、加工費、運輸費、裝卸費和唉保險費等費用以及按規(guī)定應計稗入成本的稅金，作為實際成本俺。唉需要交納消費稅的委托加工物斑資，收回后直接用于銷售的，柏應將受托方代收代繳的消費稅靶計入委托加工物資成本；案收回后用于連續(xù)生產應稅消費癌品，班按規(guī)定準予抵扣的，受托方代跋收代繳的消費稅記入拜“氨應交稅費矮拔應交消費稅襖”八科目的借方。霸【教材例2-1】甲企業(yè)委托昂乙企業(yè)加工材料一批（屬于應愛稅消費品）。原材料成本為暗20

18、敗 拌000礙元，支付的加工費為俺7頒 阿000柏元（不含增值稅），消費稅稅版率為白10跋%，材料加工完成并驗收入庫把，加工費用等已經支付。雙方敗適用的增值稅稅率為襖17邦%。甲企業(yè)按癌實際成本安核算原材料，有關賬務處理如邦下：（1）發(fā)出委托加工材料拜借：委托加工物資靶扳乙企業(yè)傲 2奧0白 氨000艾貸：原材料奧 捌 唉 白 20岸 昂000（2）支付加工費用和稅金霸消費稅組成計稅價格=（凹20伴 鞍000澳百7百 絆000阿）安/(1-10%)=30壩 皚000(爸元阿)頒受托方代收代繳的消費稅稅額礙跋30拔 白000八稗1奧0捌%=笆3凹 疤000安（元）壩應交增值稅稅額霸7安 艾000哀

19、懊17疤%=耙1鞍 傲190岸（元）叭柏甲企業(yè)收回加工后的材料用于骯連續(xù)生產絆應稅消費品的佰借：委托加工物資皚藹乙企業(yè)按 伴 氨 7背 背000哎 八應交稅費叭應交增值稅（進項稅額）翱 啊 1疤 凹190扒 罷般應交消費稅笆 骯 白 3愛 哎000礙貸：銀行存款拔 擺 拌 11吧 暗190巴岸甲企業(yè)收回加工后的材料直接佰用于出售的藹借：委托加工物資安霸乙企業(yè)（百7澳 八000唉+板3白 愛000佰）伴1爸0敖 柏000艾 捌應交稅費鞍啊應交增值稅（進項稅額）矮 1拌 跋190邦貸：銀行存款壩 般 癌 耙 背 11懊 巴190辦（藹3岸）加工完成，收回委托加工材頒料翱愛甲企業(yè)收回加工后的材料用于

20、案連續(xù)生產應稅消費品的矮借：原材料斑 稗 板 （巴20埃 藹000+7拜 罷000耙）笆27澳 艾000搬貸：委托加工物資巴哀乙企業(yè)唉 擺 27埃 白000藹半甲企業(yè)收回加工后的材料直接俺用于出售的敗借：庫存商品（或原材料鞍）辦 （半20百 靶000+10愛 白000皚）俺30頒 唉000盎貸：委托拜加工物資懊襖乙企業(yè)懊 襖 搬 跋30叭 柏000案【提示】消費稅組成計稅價格叭=材料實際成本+加工費+挨消費稅板=材料實際成本+加工費+消挨費稅組成計稅價格疤扳消費稅稅率安消費稅組成計稅價格=（材料礙實際成本+加工費）熬?。?-消費稅稅率）2.自行生產的存貨懊自行生產的存貨的初始成本包稗括投入的原

21、材料或半成品、直芭接人工和按照一定方法分配的昂制造費用。盎制造費用是指企業(yè)為了生產產半品和提供勞務而發(fā)生的各項間辦接費用，包括企業(yè)生產部門頒（如生產車間）管理人員的薪頒酬艾、折舊費、辦公費、水電費、邦機物料消耗、勞動保護費、版季節(jié)懊性和修理期間的停工損失罷等。（三）其他方式取得的存貨熬投資者投入存貨的成本，應當礙按照投資合同或協(xié)議約定的價胺值確定，叭但合同或協(xié)議約定價值不公允俺的除外。吧（四）通過提供勞務取得的存般貨搬通過提供勞務取得的存貨，其敗成本按從事勞務提供人員的直班接人工和其他直接費用以及可佰歸屬于該存貨的間接費用確定敖。翱下列費用應當在發(fā)生時確認為八當期損益，不計入存貨成本：埃（1）

22、非正常消耗的直接材料拔、直接人工和制造費用；（2隘）倉儲費用（不包括在生產過板程中為達到下一個生產階段所疤必需的費用）；（3）不能歸壩屬于使存貨達到目前場所和狀版態(tài)的其他支出。第二節(jié) 存貨的期末計量一、存貨期末計量原則芭資產負債表日，存貨應當按照八成本與啊可變現凈值佰孰低計量。存貨成熬本高于其可變現凈搬值的，應當計提存貨跌價準備埃，計入當期損益。扒1.存貨跌價準備計提的理論耙基礎。疤2.存貨未來的利潤=可變現氨凈值-存貨的賬面成本。二、存貨期末計量方法（一）存貨減值跡象的判斷（二）可變現凈值的確定扒1.企業(yè)確定存貨的可變現凈敖值時應考慮的因素啊企業(yè)確定存貨的可變現凈值，靶應當以取得的確鑿證據為

23、基礎跋，并且考慮持有存貨的目的、巴資產負債表日后事項的影響等昂因素。擺（1）存貨可變現凈值的確鑿昂證據柏：定費用勞務的，所發(fā)生的從邦事勞務提供人員的直接人工和擺其他直接費用絆（2）持有存貨的目的拔（3）資產負債表日后事項等板的影響奧要考慮資產負債表日后事項期俺間價格的波動。爸2.不同情況下存貨可變現凈胺值的確定奧（1）產成品、商品和用于出伴售的材料等直接用于出售的商柏品存貨，沒有銷售合同約定的鞍，其可變現凈值為在正常生產絆經營過程中，傲該存貨的一般銷售價格（市場伴價格）減去估計的銷售費用和岸相關稅費后的金額。鞍（2）需要經過加工的材料存靶貨，其可變現凈值按為在正常生產經營過程中，以敗該材料所生

24、產的產挨成品的估計售價減去至完工時骯估計將要發(fā)生的成本、銷售費熬用和相關稅費后的金額。（3）材料期末計量特殊考慮般昂對于用于生產而持有的材料等奧(如原材料、在產品、委托加扳工材料等)，如果用其生產的擺產成品的可變現凈值預計高于拔成本，則該材料應按照成本計靶量。其中，胺“可變現凈值預計高于成本昂”翱中的成本是指產成品的生產成澳本。埃骯如果材料價格的下降等原因表懊明產成品的可變現凈值低于扮成本，則該材料應按可變現凈爸值計量。扳（三）存貨跌價準備的盎計提與轉回絆存貨的余額-存貨跌價準備余壩額=存貨的賬面價值（辦成本與可變現凈值孰低）1.存貨跌價準備的計提爸當有跡象表明存貨發(fā)生減值時板，企業(yè)應于期末計

25、算存貨的可藹變現凈值，確認是否需要計提八存貨跌價準備。疤【例題1靶鞍計算分析題】丙公司20柏哀8年年末，A存貨的賬面成本啊為100 000元，由于本懊年以來A存貨的市場價格持續(xù)瓣下跌，根據資產負債表日狀況隘確定的A存貨的可變現凈值為傲95 000元，叭“翱存扒貨跌價準備安”爸期初余額為零啊，應計提的存貨跌價準備為5壩 000元（100 0愛00-95 000）。 相關賬務處理如下：八借：資產減值損失俺板A存貨 扮 5 000懊貸：存貨傲跌價準備啊啊A存貨 半 5 0002.存貨跌價準備的轉回奧企業(yè)應在每一資產負債表日，把比較存貨成本與可變現凈值，矮計算出應計提的存貨跌價準備鞍，再與已提數進行比

26、較，若應板提數大于已提數，應予補提。扒企業(yè)計提的存貨跌價準備，應拔計入當期損益（資產減值損失罷）。愛當以前減記存貨價值的影響因芭素已經消失，減記的金額應當頒予以恢復，并在原已計提的存鞍貨跌價準備金額內轉回，轉回艾的金額計入當期損益（資產減百值損失辦）。擺【例題2挨搬計算分析題】沿用【例題1爸啊計算分析題】，柏假設20壩懊9年年末，丙公司存貨的種類啊和數量、賬面成本和已計俺提的存貨跌價準備均未發(fā)生變化，熬但是20澳按9年以來A存貨市場價格持續(xù)敗上升，市場前景明顯好轉，至昂20把翱9年年末根據當時狀態(tài)確定的暗A存貨的可變現凈值為110扒 000元。襖本例中，由于A存貨市場價格挨上漲，20凹澳9年年

27、末A存貨的可變現凈值扒（110 000元）高于其拜賬面成本（100 000元罷），可以判斷以前造成減記存傲貨價值的影響因素（價格下跌案）已經消失。A存貨減記的金擺額應當在原已計提的存貨跌價盎準備金額5 0瓣00元內予以恢復。相關賬務半處理如下：耙借：存貨跌價準備白哎A存貨 哎5 000藹貸：資產減值損失奧白A皚存貨 襖 5 000版【提示】資產期末計量，在計藹提資產減值損失時：藹（1）存貨：與可變現凈值比絆較；按（2）固定資產、無形資產、斑長期股權投資等：與可收回金愛額比較；班（3）貸款和應收款項、持有襖至到期投資、可供出售金融資扒產等：與未來現金流量現值比百較。絆需要注意的是，扒導致存貨跌價

28、準備轉回的是以皚前減記存貨價值的影響因素的瓣消失，而不是在當前造成存貨骯可變現凈值高于其成本的其他罷因素。如果本期導致存半貨可變現凈值高于其成本的影巴響因素不是以前減記該存貨價按值的影響因素，則不允許將該佰存貨跌價準備轉回。3.存貨跌價準備的結轉熬企業(yè)計提了存貨跌價準備，如把果其中有部分存貨已經銷售，鞍則企業(yè)在結轉銷售成本時，應罷同時結轉對其已計提的存貨跌瓣價準備。第三章 固定資產阿第一節(jié) 固定資產的確認拔和初始計量一、固定資產的確認（一）固定資產的定義 拜固定資產，是指同時具有下列捌特征的有形資產：搬(1)搬為生產商品、提供勞務、出租骯或經營管理而持有的；熬(2)擺使用壽命超過一個會計岸年度

29、襖。（二）固定資產的確認條件版固定資產同時滿俺足下列條件的，才能予以確認愛：辦1.與邦該固定資產斑有關笆的經濟利益很可能流入企業(yè)；吧2.扳該固定資產的成本能夠可靠爸地暗計量。絆（三）固定資產確認條件的具拜體運用鞍固定資產的各組成部分具有不礙同使用壽命或者以不同方式為半企業(yè)提供經濟利益，適用不同靶折舊率或折舊方法的，應當分愛別將各組成部分確認為單項固皚定資產。骯備品備件和維修設備通常確認安為存貨，但某些備品備件和維氨修設備需要與相關固定資產組搬合發(fā)揮效用，例如笆，稗民用航空運輸企業(yè)的高價周轉氨件，應當確認為固定資產。二、固定資產的初始計量爸固定資產應當按照成本進行初安始計量。隘固定資產的成本絆，

30、是指企業(yè)購建某項固定資產安達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生柏的一切合理、必要的支出。這矮些支出包括直接發(fā)生的價款、伴相關稅費、捌運雜費、包裝費和安裝成本等拜，也包括間接發(fā)生的，如應承懊擔的借款利息、外幣借款折算奧差額以及應分攤的其他間接費奧用。半對于特殊行業(yè)的特定固定資產百，確定其初始入賬成本時還應絆考慮棄置費用。（一）外購固定資產罷企業(yè)懊外購固定資產的成本，包括購罷買價款、相關暗稅費把、霸使固定資產翱達到預定可使用狀態(tài)前斑所發(fā)生的可歸屬于該項資產的巴運輸費、裝卸費、安裝費和隘專業(yè)人員服務費懊等。岸外購固定資產分為購入不需要唉安裝的固定資產和購入需要安巴裝辦的固定資產兩類。絆【提示】哎2009年1月

31、1日案增值稅轉型改革后，企業(yè)購建拜生產用固定資產發(fā)生的增值稅襖進項稅可以從銷項稅按額中抵扣。因此，此處的頒“胺相關稅費敗”捌中不包括允許抵扣的增值稅進骯項稅額。熬1購入不需要安裝的固定資扒產背相關支出直接計入固定資產成邦本。2購入需要安裝的固定資產通過“在建工程”科目核算。3外購固定資產的其他情形斑（1）挨以一筆款項購入多項沒有單獨霸標價的固定資產，應當按照各藹項固定資產挨的扮公允價值比例對總成本進行分絆配，分別確定各項固定資產的艾成本按。如果以一筆款項購入的多項拔資產中除固定資產外還包括其般他資吧產，也應按類似的方法予以處按理。傲（2）傲購買唉固定安資產的價款超過正常信用條件熬延期支付邦，實

32、質上具有融資性質昂的，礙固定柏資產的皚成本懊以購買價款的現值為基礎確定氨。擺實際支付的價款與購買價款的罷現值之間的差額，應當在信用拔期間內采用實際利率法進行攤岸銷，攤銷金額除滿足借款費用扒資本化條件應當計入固定資產伴成本外，均應當在信用期間內氨確認為財務費用，計入當期損礙益。（二）自行建造固定資產靶自行建造的固定資產，其成本把由建造該項資產達到預定可使鞍用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構鞍成，包括工程用物資成本、人礙工成本、交納的相關稅費、應百予資本化的借款費用以及應跋分攤的間接費用等。凹企業(yè)為建造固定資產通過出讓笆方式取得土地使用權而支付的隘土地出讓金不計入在建工程成哀本，應確認為無形資礙產（土地使

33、用權）敗。企業(yè)自行建造固定資產包括熬自營建造和出包建造兩種方式爸。1自營方式建造固定資產昂企業(yè)通過自營方式建造的固定搬資產，其入賬價值應當按照該安項資產達到預定可使用狀態(tài)前扒所發(fā)生的必要支出確定，包括礙直接材料、直接人工、直接機哀械施工費等。 背工程完工后剩余的工程物資，扳如轉作本企業(yè)庫存材料的，按皚其實際成本或計劃成本轉作企扮業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增佰值稅進項稅額的，應按減去增哀值稅進項稅額后的實際成本埃或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存暗材料。敗盤盈、盤虧、報廢、毀損的工捌程物資，減去殘料價值以及保班險公司、過失人賠償部分后的藹差霸額，工程項目尚未完工的，計俺入或沖減所建工程項目的成本挨；工程已

34、經完工的，計入當期扳營吧業(yè)外收支。擺所建造的固定資產已達到預定巴可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工叭決算的，應當自達到預定可使拌用狀態(tài)之日起，根據工程預算胺、造價或者工程實際成本等，吧按估計價值轉入固定資產，并矮按有關計提固定資產折舊的規(guī)昂定，計提固定資產折舊。挨待辦理竣工決算手續(xù)后再調整哀原來的暫估價值，但不需要調襖整原已計提的折舊額。傲高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提耙取搬的安全生產費，應當計入相關叭產品的成本或當期損益，同時巴記入邦“癌專項儲備拌”唉科目。企業(yè)使用提取的安全生熬產費時，屬于費用性支柏出的，直接沖減專項儲備。企皚業(yè)使用提取的安全生產氨費形成固定資產的，應當通過懊“爸在建工程盎”傲科目歸集

35、所發(fā)生的支出，待安皚全項目完工達到預定可使用狀靶態(tài)時確認為固定資產；同時，板按照形成固定資產的成本沖減敗專項儲備，并確認相同金額的安累計折舊。該固定資產在以后拌期間不再計提折舊。伴【教材例3-2】甲公司是一唉家煤礦企業(yè)，依據開采的原煤辦產量按月提取安全生產費，提半取標準為每噸10元，假定每愛月原煤產量為70 000噸耙。20哎絆9年7月8日，經有關部門批敖準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸的鞍安全防護設備，價款為2 0昂00 00班0元，增值稅進項稅額為34芭0 000元，安裝過程中支百付人工費300 000元，巴7月28日壩安裝完成.。20隘唉9年7月案30日，甲公司另支付安

36、全生皚產檢查費150 000元。癌假定20八翱9年6月30日，甲公司般“搬專項儲備八矮安全產費”拜余額為50 000 000矮元。不考慮其他相關稅費，甲哀公司的賬務處理如下：扳（1）企業(yè)按月提取安全生產胺費胺借：生產成本 皚 般 佰 700 00爸0靶貸：專項儲備巴扳安全生產費 靶 版 700 00搬0（2）購置安全防護設備盎借：在建工程瓣扳設備 斑 2岸 000 000皚 應交稅費扳敖應交增值稅（進項稅額） 斑 340 啊000挨貸：銀行存款 傲 矮 拌 2 340 000澳借：在建工程拌壩設備 伴 唉 300 000傲貸：應付捌職工薪酬 搬 鞍 30捌0 000懊借：應付職工薪酬 捌 班

37、芭 300 000熬貸：銀行存款或庫存現金 擺 瓣 30霸0 000班借：固定資產岸白設備 稗 2澳 300 000巴貸：在建工程胺辦設備 把 2按 300 000挨借：專項儲備懊靶安全生產費 稗 佰 2 300 芭000翱貸：累計折舊 柏 按 拌 氨 2 300 000（3）支付安全生產檢查費傲借：專項儲備昂芭安全生產費 襖 哀 150 000敖貸：銀行存款 八 八 捌 150 0002出包方式建造固定資產班企業(yè)以出包方式建造固定資產熬,其成本由建造該項固定資產壩達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生柏的必要支出構成,包括發(fā)生的八建筑工程支出、安裝工程支出熬、以伴及需分攤計入各固定資產價值百的待攤支出。

38、熬待攤支出是指在建設期間發(fā)生板的,不能直接計入某項固定資壩產價值、而應由所建造固敗定資產共同負擔的相關費用,敖包括為建造工程發(fā)生的管理費霸、可行性研究費、臨時設鞍施費、公證費、監(jiān)理費、應負吧擔的稅金、符合資本化條件的案借款費用、建設期間發(fā)生的工翱程物資盤虧、報廢及毀損凈損藹失,以及負荷聯合試車費等。伴【教材例3-3】甲公司是一按家化工企業(yè)，20敖疤9年1月經批準啟動硅酸鈉項頒目建設工程，整個工程包括建半造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及傲安裝生產設備等3個單項工程哀。20斑翱9年2月1日，甲公司與乙公絆司簽訂合同安，將該項目出包給乙公司承建翱。根據雙方簽訂的合同，建造敖新廠房的價款為6 000 000

39、元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)埃的價款為4白 000 000元，安裝生拜產設備需支付安裝費用500安 000元。建造期間發(fā)生的奧有關經濟業(yè)務如下：?。?）20拌版9年2月10日，甲公司按合傲同約定向乙公司板預付斑10%備料款1 000 0奧00元，其中廠房600 0爸00元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400班 000元。暗（2）20凹疤9年8月2日，建造廠房和冷凹卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到5安0%，甲公司與乙公司絆辦理工程價款結算5 000艾 000元，藹其中廠房3 000 000愛元，把冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 0稗00元。甲公司抵扣了預付備拔料款后，將余款通過銀行轉賬癌付訖。搬（3）20班岸9年10月8日，皚甲公司購

40、入需安裝的設備，取安得把的增值稅專用發(fā)票上注明的價佰款為4 500 000元，頒增值稅稅額為765 000礙元，已通過銀行轉賬支付。藹（4）2壩般10年3月10日邦，建筑工程主體已完工，甲公搬司與乙公司辦理工程價款結算敗5 000 000元，其中拔，廠房3 000 000元絆，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 襖000元，款項已通過銀行轉翱賬支付。把（5）2翱藹10年4月1日壩，甲公司將生產設備運抵現場捌，交乙公司安裝。巴（6）百2阿盎10年5月10日拌，生產設備安裝到位，甲公司斑與乙公司辦理設備安裝價款結胺算500 000元，款項已瓣通過銀行轉賬支付愛。哎（7）整個工程項目發(fā)生管理跋費、可行性研究費、

41、監(jiān)理費共笆計300 000元，已通過疤銀行轉賬支付。絆（8）2耙斑10年6月1日隘，完成驗收，各項指標達到設按計要求。隘假定不考慮其他相關稅費，甲案公司的賬務處理如下：靶（1）20罷翱9年2月10日，預付備料款扮借：預付賬款奧擺乙公司襖背 凹 熬 1 000 000搬貸：銀行存款骯澳藹 芭 挨 壩 1 000 000熬（2）20扒伴9年8月2日，辦理工程價款扒結算頒借：在建工程凹澳乙公司跋瓣建筑工程安俺廠房埃襖 3 000 柏000昂 笆 俺 氨扳冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 白000白貸：銀行存款胺骯半 瓣 澳 4 000 瓣000艾預付賬款邦扮乙公司搬半矮 扒 1 000伴 000扳（3）20

42、搬挨9年10月8日，購入設備哎借：藹工程物資艾拔設備 暗 白 4 500 000拌應交稅費按安應交增值絆稅（進項稅額）埃哀 岸 76搬5 000唉貸：銀行存款疤埃 拌 背 5 265 瓣000敗（4）2藹百10年3月10日奧，辦理建筑工程價款結算疤借：在建工程襖啊乙公司壩柏建筑工程熬巴廠房斑 3 000 皚000埃 矮 板 盎稗冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 敗00暗0扮貸：銀行存款挨扮暗 絆 霸 5 000 鞍000岸（5）2哎藹10年唉4月1日拌，將設備交乙公司安裝擺借：在建工程埃唉乙公司阿襖安裝工程澳巴設備岸敗 4 500 000俺貸：工程物資爸凹設備板氨盎 凹 4 500百 000奧（6）2

43、矮柏10年5月10日矮，辦理安裝工程價款結算爸借：在建工程拌辦乙公司安叭安裝工程愛哎設備安挨 500 000骯貸：銀行存款百胺霸 敗 拔 跋 500 00骯0昂（7）支付工程發(fā)生的管理費熬、可行性研究費、監(jiān)理費百借：在建工程阿挨乙公司壩骯待攤支出扒骯 皚 斑 300 000百貸：銀行存款頒瓣奧 辦 罷 300 安000 （8）結轉固定資產計算分攤待攤支出挨待攤支出分攤率=300 0矮00矮搬（6 000 000+4 伴000 000+4 500胺 000+500 000）叭挨100%=2%捌廠房應分攤的待攤支出=6 拜000 000拜傲2%=120 000（元）拜冷卻半循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出

44、=邦4 000 000唉氨2%=80 000（元）拜安裝工程應分攤的待攤支出=?。? 500 0佰00+500 000）昂敖2%=100 00翱0（元）伴借：在建工程罷愛乙公司熬啊建筑工程白按廠房鞍澳 疤 120 000捌阿冷卻循環(huán)系統(tǒng)安俺 80 0辦00版疤安裝工程哀岸設備邦罷 1吧00 000八貸：在建工程拔埃乙公司鞍擺待攤支出暗霸扳 跋 300 000計算完工固定資產的成本佰廠房的成本=6 000骯 000+120 000=背6 120 000（元）拌冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 0把00 000+80 000芭=4 08敗0 000（元）靶生產設備的成本=（4 50挨0 000+500 00

45、0埃）+100 000=5 1芭00 000（元）版借：固定資產胺瓣廠房敗般 岸 拔 6 1癌20 000翱 版 爸氨冷卻循環(huán)系統(tǒng) 罷 捌 敖柏 4 080 000扒 瓣 邦熬設哀備矮隘 案 懊 5 100 0靶00搬貸：在建工程疤阿乙公司稗絆建筑工程埃俺廠房笆稗伴 阿 6 120 岸000八 霸 笆 隘版冷卻循環(huán)系統(tǒng)愛伴班 4 080 0吧00捌 版 敗 阿案安裝工程俺跋設備 哀 5 100 000（三）租入固定資產 般如果一項租賃在實質上沒有轉頒移與租賃資產所有權有關的全伴部風險暗和報酬，那么該項租賃應認定壩為經營租賃。在經營租賃方式俺下，由于與租賃資產所有權有頒關的全部風險和報酬在實質上

46、半沒有轉移給邦承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不岸需承擔租賃資產的主要風險，霸其會計處理比較簡單，不需將岸所取得的租入資產的使用權資瓣本化，只需骯將支付或應付的租金按一定方鞍法計入相關資產成本或當期損阿益。敗【教材例3-4】20扒愛9年1月1日，甲公司從乙租叭賃公司采用經營租賃方式租入叭一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定捌：租賃期開始日為20爸懊9年1月1日，租賃期為3年鞍，租金總額為270 000絆元，租賃開始日，岸甲公司先預付租金200 0芭00元，第鞍3年年末再支付租金70 0安00元邦；租賃期滿，乙租賃公司收回岸辦公設備。假定甲公司在每年叭年末確認租金費用，不考慮其半他相班關稅費。甲公司的賬務處理如下

47、：拌（1）20俺般9年1月1日，預付租金胺借：預付賬款凹半乙租賃公司鞍壩 礙 200 0俺00吧貸：銀行存款襖敗隘 岸 阿 200 000吧（2）20靶按9年12月31日，確認本年皚租金費用昂借：管理費用 霸 板 班 90 000捌貸：預付賬款敗凹乙租賃公司芭案頒 芭 90 000霸確認租金費用時，不能依據各凹期實際支付的柏租金的金額來確定，而應采用拌直線法分攤確把認，此項租賃租金總額270阿 000元，按直線法計算，礙每年應分攤的租金費用為90稗 000元。愛（3）2板胺10年12月31日稗，確認本年租金費用邦借：管理費用胺柏 阿 白 90 00暗0翱貸：預付賬款般絆乙租賃公司背拔按 襖 9

48、0 000拌（4）2班柏11年12月31日瓣，支付第3期租金并確按認本年租金費用埃借：管理費用叭巴 疤 90 00扒0吧貸?。航O銀行存款伴襖把 班 擺 70 000阿預付賬款艾澳乙租賃公司壩襖白 艾 20 000絆（四）其他方式取得的固定資扒產拌（五）存在棄置費用的固定資叭產澳棄置費用通常是指根據國家法按律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)把定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生凹態(tài)恢復等義務所確定的支出，啊如核電站核設施等的棄置和恢熬復環(huán)境等義務。對于這些特殊扒行業(yè)的特定固定資產邦，企業(yè)應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。石鞍油天然氣開采企業(yè)應當按照油百氣資產的棄置費用現值計入相壩關油氣資產版成本。在固定

49、資產或油氣資產搬的使用壽命內，按照預計負債版的攤余成本和實際利率計算確頒定的利息費用，應當在發(fā)生時霸計入財務費斑用。霸一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生安的報廢清理費用，不屬于棄置鞍費用，鞍應當在發(fā)生時作為固定資產處班置費用處理。胺【提示1】板棄置費用通常具有的特點是,柏發(fā)生的金額很大,通常是附有白法律義務的支出?！咎崾?】版存在棄置費用的時候需要將棄霸置費用的現值計入固定資產的暗入賬價值。絆【提示3】拔棄置費用是在資產處笆置等時候才發(fā)生的，而最終發(fā)般生的金額(終值)與當時入賬百的價值(現值)之間的差額按罷照實際利率計算的金額作為每挨年的財務費挨用計入當期損益。藹第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計暗量把一、固定

50、資產折舊 胺應計折舊額=固定資產原價-柏預計凈殘值-已計提的固定資版產減值準備（一）固定資產折舊范圍芭除以下情況外，澳企業(yè)應對所有固定資產計提折柏舊哎：辦（1）藹已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定疤資產愛；巴（2）按照規(guī)定單獨估價作為胺固定資產入賬的土地礙。吧提前報廢的固定資產也不再補拜提折舊。跋已達到預定可使用狀態(tài)的固定扳資產，無論是否交付使用，尚扳未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為鞍固定資產，并計提折舊；待辦襖理了竣工決算手續(xù)后，再按實叭際成本調整原來的暫估價值，班但不需要調笆整原已計提的折舊額。襖處于更新改造過程停止使用的傲固定資產，應將其賬面價值轉伴入在建工程，不再計提折舊。芭更新改造項

51、目達到預定可使用礙狀態(tài)轉為固定資產后，再按重扒新確定的折舊方法和該項固定挨資產尚可使用年限計提折舊。藹融資租入的固定資產，愛應當采用與自有哎應計折舊阿資產相一致的折舊政策。哀能夠礙合理確定租賃期屆滿時熬取得扮租賃資產皚所有權扮的，應當在租賃資產使用壽命盎內計提折舊捌；搬無法頒合理確定租賃期屆滿時能夠愛取得霸租賃資產傲所有權敗的熬，應當在租賃期與租賃資產使叭用壽命兩者中較短的期間內計哀提折舊。（二）固定資產折舊方法絆企業(yè)應當根據霸與捌固定資產芭有關的扮經濟利益扮的瓣預期實現方式，合理選擇固定版資產折舊方法。哀可選用的折舊方法包括年限平巴均法、工作量法、雙倍余額遞百減法和年數總和法等。固定資壩產的

52、折舊方法一經確定，不得擺隨意變更案。耙固定資產應當按月計提折舊，扮當月增加的固定資產，當月不癌計提折舊，從下月起計提折舊??；當月減少的固定資產，當月隘仍計提折舊，從下月起停止計班提折舊。辦企業(yè)計提的固定資產折舊，應罷當根據用途計入相關資產的成擺本或者當期損益。未使用固定靶資產，其計提罷折舊應計入管理費用等。1年限平均法盎年折舊額=（原價-預計凈殘爸值）柏佰預計使用年限氨 =原價胺按（1-預計凈殘值/板原價）懊哀預計使用年限 =原價年折舊率2工作量法3雙倍余額遞減法版年折舊額=期初固定資產凈值叭跋2/預計使用年限最后兩年改為年限平均法4年數總和法扮年折舊額=（原價-預計凈殘笆值）愛辦年折舊率八年

53、折舊率用一遞減分數來表示愛，將逐期年數相加作為遞減分百數的分母，將逐期年數倒轉順敗序分別作為各年遞減分數的分吧子。邦【提示】跋年數總和法的要點：凈殘值在搬每年均加以考慮。愛（三）固定資產預計使用壽命伴等的復唉核安企業(yè)至少鞍應當胺于每年年度終了，對固定資產芭的使用壽命、預計凈殘值和折疤舊方法進行復核。耙使用壽命預計數與原先估計數背有斑差異的，應當調整固定資產佰使用壽命半。斑預計凈殘值預計數與原先估計案數有差異的，應當調整預計凈氨殘值。矮與白固定資產氨有關版的經濟利益預期實現方式有重胺大改變的，應當改變固定資產芭折舊方法。皚固定資產使用壽命、預計凈殘擺值和折舊方法的改變應當作為礙會計估計變更。二、

54、 固定資產的后續(xù)支出絆固定資產后續(xù)支出，是指固定邦資產在使用過程中發(fā)生的更新哀改造支出、修理費用等稗。笆后續(xù)支出的處理原則為：符合啊固定資產確認條件的，應當計熬入哀固定資產成本，同時將被替換拌部分的賬面價值扣除；不符合鞍固定資產確認條件的，應當計稗入當期損益。（一）資本化的后續(xù)支出案與固定資產有關的熬更新改造半等后續(xù)暗支出，符合百固定資產瓣確認條件的，應當計入固定資芭產成本，同時將被替換部分的骯賬面價值扣除暗。企業(yè)將固定資產進行更新改疤造的，應將相關固定資產的原翱價、已計提的累計折舊和減值安準備轉銷，將固定資產的賬面半價值轉入在建工程，并停止計胺提折舊。固定資產發(fā)生的可資翱本化的后續(xù)支出，通過

55、半“扳在建工程柏”白科目核算。 鞍【提示1】傲處于更新改造期間的固定不計般提折舊，辦待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完捌工并達到預定稗可使用狀態(tài)時，再從在建工程皚轉為固定資產，并按重新確定稗的使用壽命、預計凈殘值和折鞍舊方法計提折舊。暗 拌 【提示2】拌 八固定資產發(fā)生的改良支出,被礙替換部分資產的出售收入不沖暗減固定資產的賬面價值，被替安換部分的賬面價值(原值-累氨計折舊-減值準備)與出售收白入單獨核算，與原固定資產沒芭有任何關系，原固定資產減去芭被替換部分的賬面價值加上發(fā)拜生的改良支出確定改良后固定半資產的賬面價值。挨【提示3】笆被替換部分的折舊=（被替換稗部分的賬面原值 / 固定資笆產原值）巴盎

56、固定資產已計提折舊總額 半 哀被替換部分的減值準備=（被百替換部分的賬面原值絆 / 固定資產原值）辦哎固定資產已計提減值準備總額俺【教材例3-5】甲公司是一稗家飲料生產企業(yè)，有關業(yè)務資唉料如下：般（柏1癌）啊20霸叭9年12月，柏該公司自行建成了一條斑飲料生產線埃并投入使用，建造成本為60礙0 000元；采用年限平均佰法計提折舊；預計凈殘值率為矮固定資產原價的3%，預計使按用年限為6年。百（2）懊2愛拌11年12月31日矮，由于生產的產品適銷對路，扳現有這條飲料生產線的生產能敗力已難以滿足公司生產發(fā)展的扮需要，但若新建生產線成本過疤高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以班提高其生

57、產能力。假定該生產辦線未發(fā)生過減值。翱（3）白至2安盎12年4月30日笆，完成了對這條生產線的改擴版建工程，達到預定可使用狀態(tài)。改擴藹建過程中發(fā)生以下支出：用銀隘行存款購買工程物資一批，增隘值稅專用發(fā)票上注明的價款為半210 000元，增值稅稅靶額為35 700元，已全部皚用于改擴建工程；發(fā)生有關人安員薪酬84 000元。扳（4）該生產線改擴建工程達罷到預定可使用狀態(tài)后，大大提吧高了生產能力，預計尚可使用伴年限為7年。假定改擴建后的般生產線的預計凈殘值率為改建按后其賬面價值的4%；折舊方奧法仍為年限平均法。愛假定甲公司按年度計提固定資絆產折舊，為簡化計算過程，整艾個過程不考慮其他藹相關稅費，甲

58、公司的賬務處理氨如下：搬（1）本例中，飲料生產線改澳擴建后生產能力大大提高，能案夠為企業(yè)帶來更多的經濟利益絆，凹改擴建的支出金額也能可靠計癌量，因此該后續(xù)支出符合固定辦資產的確認條件，應計入固定盎資鞍產的成本。背固定資產后續(xù)支出發(fā)生前，該扳條飲料生產線的應計折舊額=芭600 000巴皚（1-3%）=582 00白0（元）懊年折舊額=582 000邦柏6=97 000（元）2案跋10年1月1日昂至2吧板11年12月31日斑兩年間，各年計提固定資產折芭舊背借：制造費用 啊 拌 稗 爸 97 000斑貸：累計折舊 阿 背 97澳 000?。?）2拔俺11年12月31日瓣，將該生產線的賬面價值40翱6

59、 000元600 00愛0-(97 000拜挨2)轉入在建工程爸借：在建工程柏澳飲料生產線 岸 艾 406 000柏 累計折舊 白 按 藹 194 000扳貸：固定資產熬阿飲料生產線 白 骯 6愛00 000（3）發(fā)生改擴建工程支出巴借：工程物資 笆 案 敖 210 000澳 應交稅費跋罷應交增值稅（進項稅額） 柏 35 班700氨貸：銀行存款 罷 氨 般 245 700辦借：在建工程耙板飲料生產線 唉 暗 294 000巴貸：工程物資 阿 懊 拔 210 000稗應付職工薪酬 稗 皚 邦 84 000白（4）2稗骯12年4百月30日搬，生產線改拜擴建工程達到預定可使用狀態(tài)案，轉為固定資產白借

60、：固定資產傲皚飲料生產線 扳 辦 700 000貸：在建工程柏叭飲料生產線 挨 稗 700 000耙（5）2懊埃12年4月30日捌，轉為固定資產后，按重新確捌定的使用壽命、預計凈殘值和板折舊方法計提折舊澳應計折舊額=700 000佰白（1-4%）=672 00昂0（元）斑月奧折舊額=672 000昂班（7班辦12）=8 000（元）懊2笆佰12年應計提的折舊額為64稗 000元（8 000伴襖8）埃，會計分錄為：背借：制造費用 懊 暗 背 64 000笆貸：累計折舊 隘 辦 芭 64 000版2佰案13年至2壩藹18年每年應計提的折舊額為巴96 000元（8 000昂辦12），會計分錄為：昂借