共用水表電表納稅開票的有關(guān)規(guī)定

1、共用水表電表納稅開票的有關(guān)規(guī)定【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】共用水表電表的問題最近頻繁發(fā)生案例，其核心爭議點在于，水表電表產(chǎn)權(quán)人支付水電費后，水 電公用公司會向水表電表產(chǎn)權(quán)人開具發(fā)票。水表電表產(chǎn)權(quán)人還會根據(jù)再向自己的共同使用人、承 租人收取水費電費，收費時有的采取平進平出（按照政府指定價格計價），有的采取政府指定價格 上浮計價，有的采取包干（不考慮實際使用量）。此時，對于水表電表產(chǎn)權(quán)人的收費行為，是否作 為增值稅應(yīng)稅行為各地理解有所不同。個別地區(qū)有單行地方文件要求按照轉(zhuǎn)售水電征收增值稅。 也有的地區(qū)根據(jù)總局給四川機場轉(zhuǎn)供水電的批復(fù)要求按照銷售行為征收增值稅。也有的地區(qū)傾向 于不按照銷售行為處理，而視作一

2、種發(fā)生共同費用的分攤行為。還有的地區(qū)，你哭著鬧著要給國 稅局交這部分增值稅并請其代開發(fā)票人家卻死活不要，國稅局給你的理由也是冠冕堂皇，你沒有“賣電”的資質(zhì)，屬于超范圍經(jīng)營，甚至是違法經(jīng)營，不給你代開發(fā)票，俺們也不要你的稅。在 這里，中國尋找一些相關(guān)文件分兩類進行考慮：第一類：不傾向于征稅的行為：（有直接針對增值稅的，也有間接在企業(yè)所得稅方面予以規(guī)范的） 1、福州市國家稅務(wù)局關(guān)于承租經(jīng)營場所的納稅人水電費增值稅進項稅額抵扣問題的通知（榕國稅流【2000】385號），若承租方能單獨安裝水表、電表并單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，可由納稅 人與自來水公司、經(jīng)營場所出租方等單位先行協(xié)商，由自來水公司或電業(yè)局

3、直接開具專用發(fā)票給 出租方，出租方直接付款給開票單位；若承租方不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產(chǎn)經(jīng) 營用水電費，則應(yīng)由出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分攤數(shù)） 確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費 分別匯入自來水公司和電業(yè)局的賬戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應(yīng)的專 用發(fā)票。2、天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知津地稅企所20105號2010.9十四、關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其

4、他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分攤金額證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。第二類：傾向于征稅的行為：（有直接針對增值稅的，也有間接在企業(yè)所得稅方面予以規(guī)范的）1、福建省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復(fù)（閩國稅函【2007】232號）規(guī)定：企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租 方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結(jié)算價款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī) 定征收增值稅。在開具專用發(fā)票的問題上，根據(jù)出租方與承租方雙方的納稅人類型進行處理。2、河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告（河北省國家稅務(wù)局公告【201

5、1】7號）第十九條“關(guān)于多個納稅人共用水（電）表，發(fā)生水（電）轉(zhuǎn)售行為，其發(fā)票開具問題”規(guī)定，多個 納稅人共用水（電）表，水（電）部門只對水（電）表所有權(quán)人開具增值稅發(fā)票，水（電）表所有權(quán)人可根據(jù)其他共用水（電）表納稅人的實際水（電）耗用情況，開具轉(zhuǎn)售水（電）的增值稅 發(fā)票。第三類：傾向于實事求是、具體問題具體分析，根據(jù)收費情況來確定是否征稅、如何開票的。1、上海市國家稅務(wù)局關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)滬國稅流200019 號 2000-2-18現(xiàn)在，不少企事業(yè)單位將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)，供其生產(chǎn)經(jīng)營。由于承租方一般都直 接使用出租方供應(yīng)的水、電、煤氣等，無法取得供水

6、、供電等部門開具的增值稅發(fā)票，因此承租方對承擔的這部分增值稅額無法進行抵扣。為此，對房屋出租單位向承租方收取的水、電、煤氣 等費用，作如下規(guī)定：.對出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實際用量結(jié)算價款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定 征收增值稅。.出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實際使用量結(jié) 算的價款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應(yīng)如實申報銷項稅金，承租方可據(jù)此計算進項稅額。.出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機關(guān)申請，按 承租方水、電、煤氣的實際作用量結(jié)算價款，由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。.如出租方不按實際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價款的，一律按“服務(wù)業(yè)一租 憑業(yè)”征收5%營業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計算進項稅額。我們的觀點：我們無疑是贊同最后一種觀點，總局給四川機場的批復(fù)無非也是因為其屬于規(guī)?；?的經(jīng)營行為。各地的觀點歡迎大家補充。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務(wù)人員需要學習的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗, excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在