審計學(xué)風(fēng)險評估課件

1、 重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險 (評估實際水平)(可接受) 檢查風(fēng)險 (確定可接受水平) 設(shè)計審計程序 重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險 (控制評估水平)(實際) 檢查風(fēng)險 (控制實際水平) 執(zhí)行審計程序風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ斤L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對 第11章 第12章本章講解內(nèi)容一、風(fēng)險評估程序 二、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容 三、了解被審計單位的內(nèi)部控制 四、評估重大錯報風(fēng)險 一、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估(了解被審計單位及其環(huán)境)的必要性（P205） 了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： (1)確定重要性水平；(2)考慮會計政策的選擇和運用是否恰

2、當，以及財務(wù)報表的列報是否適當；(3)識別需要特別考慮的領(lǐng)域；(4)確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；(6)評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。 了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 （二）風(fēng)險評估程序的含義:為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”。（P205）（三）風(fēng)險評估程序的目的:了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（四）風(fēng)險評估程序的性質(zhì):1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；2.分析程序；3.觀察和檢查4.穿

3、行測試（walk-though test，P284)【例1：單選】注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（ ）。A為了進行風(fēng)險評估程序B收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險D控制檢查風(fēng)險【答案】C二、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（P210）。三、了解被審計單位的內(nèi)部控制（P218） （一）內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證/財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，/由治理層、管理層和其他人員/設(shè)計和執(zhí)行的/政策和程序。1.內(nèi)部控制的目標：財務(wù)報告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。2.內(nèi)部控制設(shè)計和實施的責(zé)任主體

4、是治理層、管理層和其他人員。3.實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。4.內(nèi)部控制包括下列要素： (1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險評估過程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。（COSO,1992）監(jiān)督控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通（二）了解內(nèi)部控制的定位和深度1.了解內(nèi)部控制的定位 注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。 （P219第3段）2.了解內(nèi)部控制的深度（程度） 對內(nèi)部控制了解的深度包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。（P220三） 評價控

5、制的設(shè)計，涉及考慮該控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。 控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。（P220倒數(shù)第3段）鏈接教材P257（三）了解內(nèi)控的程序（P220三（二）詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）（四）內(nèi)部控制的人工或自動化成分 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。（P221倒數(shù)第一段）鏈接教材P287（五）內(nèi)部控制的固有局限性（P223） 內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受

6、其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的。（六）了解控制環(huán)境和控制活動（P223） 1.控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。 控制環(huán)境的要素包括：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（2）對勝任能力的重視

7、；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（6）人力資源政策與實務(wù)。（P223-P226，六(二)至(七)）2.控制活動 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（P281P279P277） 在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。（P231倒數(shù)第2段）（七）對內(nèi)部控制了解和評估的兩個層面1.整體層面對內(nèi)部控制了解和評估 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的

8、控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。 。（P235第3段）2.對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解 在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定。 （P235第6段）（以銷售和收款循環(huán)為例）四、評估重大錯報風(fēng)險 （一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序（P245）1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險

9、與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（P245(三)） 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)（認定層重大錯報風(fēng)險），還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定（報表層重大錯報風(fēng)險）。 （P245倒數(shù)第2段） 某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)（認定層重大錯報風(fēng)險）。例如，被

10、審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。（P245倒數(shù)第1段） 某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定（報表層重大錯報風(fēng)險）。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。 （P246第2段） 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 （P246第4段） 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當將所了解的控制（活動）與特定認定相聯(lián)系。 （P246第7段）【例3:單選】下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的

11、是（ ）。A通常與控制環(huán)境有關(guān)B與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系C可能影響多項認定D直接界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定【答案】D【例4：單選】下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是()。A丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢B丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)C丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復(fù)雜D丙公司控制環(huán)境薄弱【答案】D（三）考慮財務(wù)報表的可審計性（P247(六)） 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適

12、當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （四）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（P247） 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(以下簡稱特別風(fēng)險)。 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。（1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險：管理層更多地介入會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。（2）判斷事項通常包括做出的會計估計。判斷事項可能會導(dǎo)致的特別風(fēng)險：對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。（五)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（P248）； 作為風(fēng)險評估的一部分