分批成本計算法(中英對照)ppt課件

1、Job Order Costing分批本錢制度Chapter 4(Chapter 18)Learning Objective 1Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立本錢會計制度之觀念建立本錢會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems1.本錢-效益是設(shè)計及選擇管理會計制度 之中心觀念。2.本錢制度要與根本作業(yè)活動配合，而非 作業(yè)活動來配合本錢制度。3.本錢制度係累積本錢，俾供決策制定。4.本錢制度為管理者資訊來源之一。建立本錢會計制度之觀念Building-Bl

2、ock Concepts of Costing SystemsCost object本錢標(biāo)的Direct costsof a cost object本錢標(biāo)的之直接本錢Indirect costsof a cost object本錢標(biāo)的之間接本錢建立本錢會計制度之觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost Assignment 本錢指派Direct Costs直接本錢Cost Tracing 本錢追溯Indirect Costs間接本錢Cost Allocation 本錢分?jǐn)侰ostObject本錢標(biāo)的建立本錢會計制度之觀念Building-

3、Block Concepts of Costing Systems 本錢庫Cost pool本錢庫是個別本錢項目的集合，如工廠之一切本錢廣泛的及操作金屬切割機器之本錢狹窄的。 本錢分?jǐn)偦A(chǔ) Cost allocation base本錢分?jǐn)偦A(chǔ)為一項有系統(tǒng)的連接某間接本錢或間接本錢集合至本錢標(biāo)的之共同要素，通常以間接本錢之本錢動因 (如:機器小時)作為本錢分?jǐn)偦A(chǔ)。當(dāng)本錢標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或顧客時， 本錢分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之為本錢應(yīng)用基礎(chǔ)(Cost Application base) 。主要本錢標(biāo)的：產(chǎn)品與部門1.產(chǎn)品與服務(wù) 產(chǎn)品與服務(wù)為會計制度中之主要本錢標(biāo) 的。2.責(zé)任中心 責(zé)任中心亦為主要本錢標(biāo)

4、的。所謂責(zé)任 中心係組織中的某部份、部門或次級單 位，其管理者對某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部 門是最常見之責(zé)任中心。Learning Objective 2Distinguish between jobcosting and process costing區(qū)分分批與分步本錢制度分批與分步本錢制度Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system分批本錢Distinct units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位清楚易辨Process-costing system分步本錢Masses of identical

5、 or similar units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位大量不易辨或類似分批與分步本錢制度Job-Costing and Process-Costing Systems一、分批本錢制度 指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計算其 產(chǎn)品本錢的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同 而且本錢有異，必須分批計算本錢，故適用於 生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。二、分步本錢制度 依製造步驟或生產(chǎn)部門作為本錢的標(biāo)的，用以 彙集製造本錢的基礎(chǔ)。分步本錢制度適用於生 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、大量生產(chǎn)或一樣產(chǎn)品的製造業(yè)。服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分批本錢制度舉例服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)分批成本Price Wa

6、terhouseCoppers之審計合約McKinsey & Co.執(zhí)行之管理顧問公司合約Ogilvy and Mather廣告代理商競賽活動Hale & Dorr 服務(wù)之訴訟案件CompUSA執(zhí)行之電腦維修批次Universal Studios製作之電影L.l. Bean寄發(fā)特定訂購商品給郵購顧客Wal-Mart新產(chǎn)品的特別促銷活動Boeing之飛機組合Litton Industries船舶建造服務(wù)業(yè)、買賣業(yè)與製造業(yè)之分步本錢制度舉例分步成本Bank of America之銀行支票處理U.S. Postal Service提供之郵件運送（標(biāo)準(zhǔn)項目）Arthur Daniel Midlands

7、 榖類批發(fā)商Weyerthauser木材販賣Shell Oil之石油提煉PepsiCo之飲料生產(chǎn)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)製造業(yè)之實際本錢制Actual Costing in Manufacturing實際本錢制是運用實際本錢，來決定某特定 批次之本錢的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實際本錢制係以實際間接本錢率 本錢分?jǐn)?基礎(chǔ)之實際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接本錢之基礎(chǔ)。 It allocates indirect costs based on the

8、actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing概述分批本錢制度之七個步驟分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 1：定義選定為本錢標(biāo)的之批次。1.R公司於2006年為WPP Company 製造製漿機 器，本錢標(biāo)的批次號碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批本錢記錄job

9、 cost record，又稱分批任務(wù)單或分批本錢單 job cost sheet。係用來累積指派至批次之所 有本錢的主要憑證，分批本錢單於每批次任務(wù) 一開始就存在。分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 2：定義批次的直接本錢。1.直接資料製造部門向倉儲部門領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材 料時，必須透過領(lǐng)料單。2.領(lǐng)料單materials-requisition record用來記錄為了 某特殊任務(wù)批次，各部門與分批本錢單之直接資料耗 用情形。3.直接人工直接人工之根本原始憑證是計時單labor- time record，用來記錄各部門及批次，因某特

10、定批次而運用人工時間之本錢記錄。分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 3：選擇用來分?jǐn)傞g接本錢至各批次 的本錢分?jǐn)偦A(chǔ)。直接人工小 時Step 4：定義與每一本錢分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之 間接成 本。單一製造費用本錢 庫分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 5：計算每一本錢分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之 攤率，以分?jǐn)傞g接本錢至各批 次。各本錢庫之總本錢總成 本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量 Step 6：計算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接本錢。 Step 7：計算一切指派至各批次之總成 本。分批本錢制度之普通方法General App

11、roach to Job CostingA manufacturing company is planning to sella batch of 25 special machines (Job 650) to aretailer for $114,800.Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are: Direct materials = $50,000Direct manufacturing labor = $19,000分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 3:

12、The cost allocation base is machine-hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Manufacturing overhead costs were $65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour. 分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingStep 6:$26.25 per

13、machine-hour 500 hours = $13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,125分批本錢制度之普通方法General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$ 32,675What is the gross margin percentage?$32,6

14、75 $114,800 = 28.5%分批本錢制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs間接本錢庫Indirect-costpool間接本錢分?jǐn)偦A(chǔ)Indirect cost-Allocation base本錢標(biāo)的 cost object：直接本錢Direct costs一切製造費用All manufacturing overhead costs直接人工小時Direct manufacturingLabor-hours直接人工小時(每小時$45)製造費用 Manufacturing overhead costs

15、直接本錢 Direct costs直接資料Direct materials直接人工Direct manufacturing labor科技之角色The Role of Technology現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品本錢資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進(jìn)行。本錢制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個別批次之資料與工時等記錄之精確性。運用電子資料交換Electronic Data Interchange, EDI科技科技之角色The Role of TechnologyEDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書作業(yè)與本錢下，即可快速且精確的傳輸。條碼

16、掃瞄器記錄資料之進(jìn)貨，而電腦核對訂購單無誤後，即列印支票給供應(yīng)商 ，並記錄此筆進(jìn)貨。生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過終端機發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄資料之發(fā)出與登入分批本錢單中。科技之角色The Role of Technology電腦逐日彙總批次或某製造部門所運用之各種資料記錄，比較直接資料之實際本錢與預(yù)算本錢，編製績效報告。員工資料、批次號碼、對不同任務(wù)之起迄時間等資料輸入電腦後，即可獲得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲存之薪資率，自動列印出每位員工之計時單，並計算出個別批次之人工本錢。資訊科技亦可提供管理者及時之回饋，以控制製造費用、批次進(jìn)度、批次完工、批次之運送及交貨等。計算間接本

17、錢率所運用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates計算間接本錢率通?；兑荒曛陂g，而且到年底才計算。運用較長的期間計算間接本錢率的兩個主要緣由： 1.分子理由 分子是指間接本錢庫而言，期間愈短，本錢受季節(jié) 性變動之影響愈大，假設(shè)以年度為計算期間，則可將 一年四季之季節(jié)變動效果加以整合，然後再算出一 個間接本錢率。 計算間接本錢率所運用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates 另外非季節(jié)性波動本錢亦會影響間接本錢之總額， 將全年之間接本錢累計再算出單一全年間接本錢分 攤率，可

18、以平穩(wěn)非季節(jié)性波動的影響。 2.分母理由 分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因為選擇一年較長之預(yù)計 時間，可以將固定間接本錢分?jǐn)傊敛▌又鳂I(yè)中。Learning Objective 4Distinguish actual costingfrom normal costing區(qū)分實際本錢制度及正常本錢制度正常本錢法 Normal costing 正常本錢法係以預(yù)計間接本錢率 本錢分?jǐn)偦A(chǔ)之實際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接本錢之方法。 Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost

19、rate(s) times the actual quantity of the cost allocation base(s). 預(yù)計每年間接本錢預(yù)計間接本錢率 預(yù)計每年本錢分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量正常本錢法 Normal costingA manufacturing company will sell a batch of 25 special machines (Job 650).The direct costs are:direct materials are $50,000 andDirect manufacturing labor are $19,000.Assume that the man

20、ufacturing company budgets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400 = $25 per hour正常本錢法 Normal costingHow much indirect cost was allocated to Job 650? 500 machine-hours $25 = $12,500What is the cost of Job 650 under

21、normal costing?Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 12,500Total$81,500實際本錢法與正常本錢法Actual Costing and Normal Costing System 實際本錢法 正常本錢法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost inputsIndire

22、ct Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases製造業(yè)之正常本錢法A Normal Job-Costing System in Manufacturing原始憑證 Source Documents 1.分批本錢記錄(Job-cost record) ： 分批本錢記錄又稱分批任務(wù)單或分批本錢單(Job cost sheet) ，其用來累計指派至批次之一切本錢

23、之 主要憑證。分批本錢記錄在每一批次任務(wù)開始就存 在 了。 2.領(lǐng)料單(Materials-requisition record ) ： 領(lǐng)料單係用來列記某特定任務(wù)批次，在各部門與分 批本錢單上直接資料耗用情形之憑證。 3.計時單(Labor-time record ) ： 計時單又稱計工卡，用來列記某特定任務(wù)批次運用 人工時間之本錢記錄。製造業(yè)之正常本錢法A Normal Job-Costing System in Manufacturing總分類帳與明細(xì)分類帳 1.分批本錢制度對於每一批次有個別的批次本錢記 錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。 2.總分類帳係將個別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以

24、 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為一切 尚未完工批次本錢的合計。 3.批次本錢記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計各批次工 作由開工至完工時所發(fā)生的本錢。Learning Objective 5Track the flow of costsin a job-costing system追蹤分批本錢制之本錢流程買賣流程追蹤步驟Transactions Track Stages (a)購買資料及投入其他製造費用Purchase of materials and other manufacturing inputs(b)加工成為在製品存貨Conversion into work in process i

25、nventory (c)加工成為製廢品存貨Conversion into finished goods inventory(d)銷售製廢品Sale of finished goods買賣的解釋Explanation of Transactions 1.賒構(gòu)資料2.運用直接資料及間接資料3.耗用直接人工及間接人工4.支付薪資5.耗用其他部門製造費用6.分?jǐn)傃u造費用7.完工並轉(zhuǎn)入製廢品存貨8.銷貨本錢9.發(fā)費行銷、廣告、管理與顧客服務(wù)本錢10.銷貨收入Learning Objective 6Dispose underallocated or overallocatedManufacturing o

26、verhead costs at the end of fiscal year using alternative methods運用不同方法將期末之少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偧右杂嬎闵俜謹(jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接本錢Underallocated and Overallocated indirect costs 少分?jǐn)?多分?jǐn)?間接本錢 實際發(fā)生的間接本錢已分?jǐn)傞g接本錢少分?jǐn)傞g接本錢：實際發(fā)生的間接本錢已分?jǐn)傞g接本錢多分?jǐn)傞g接本錢：實際發(fā)生的間接本錢已分?jǐn)傞g接本錢期末調(diào)整 End-Of-Period Adjustments1.調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach2.比例法

27、 Proration approaches3.沖銷至銷貨本錢法 write-off to Cost of Goods Sold approach 調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach事實上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ沁\用實際本錢率， 重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之一切分錄之金額。首先，每一個會計期間終了，計算實際製造費用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造費用本錢的一切批次，以實際製造費用率重新計算帳戶本錢。最後，在會計期間終了做結(jié)帳分錄。處理結(jié)果是，分批本錢記錄、期末在製品、製廢品及銷貨本錢等帳戶，都正確的代表實際發(fā)生的製造費用本錢。釋例1.Actual manuf

28、acturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000.2.Actual machine-hours of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3. manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480) (60,000240025)調(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approachActual manufacturing overh

29、ead ($65,100)exceeds manufacturing overhead allocated($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%)Actual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00.The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated toeach job by 5%.調(diào)整後分?jǐn)偮史?/p>

30、 Adjusted allocation rate approachIf Manufacturing overhead allocated to Job YYunder normal costing is $12,500.$12,500 5% = $625$12,500 + $625 = $13,125, which equalsactual manufacturing overhead of Job YY.調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓１惧X法的時效性與 便利性，同時在期末也有實際本錢法之精 確的數(shù)字。比例法 Proration ApproachBasis to prorate underallocat

31、ed or overallocated manufacturing overhead: 1.以已分?jǐn)傃u造費用為基礎(chǔ)，將少分?jǐn)偦蚨?分?jǐn)偡謹(jǐn)傊猎谘u品、製廢品及銷貨本錢等 帳戶中。 2.以在製品、製廢品及銷貨本錢之期末餘額 (比例調(diào)整前)，將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偡謹(jǐn)傊?在製品、製廢品及銷貨本錢等帳戶中。 比例法 Proration ApproachAssume the following manufacturingoverhead component of year-endbalances (before proration):Work in Process $23,500 38%Finished Go

32、ods 26,000 42%Cost of Goods Sold 12,500 20%Total$62,000 100%$3100比例法 Proration ApproachEnding balances of Work in Process,Finished Goods, and Cost of Goods SoldWork in Process$ 40,000 28%Finished Goods 22,500 16%Cost of Goods Sold 81,500 56%Total$144,000100%$3100沖銷至銷貨本錢法Write-off to Cost of Goods So

33、ld Approach沖銷至銷貨本錢法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨本錢中。沖銷至銷貨本錢法Write-off to Cost of Goods Sold Approach Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold 81,500 3,100 84,600各種方法的選擇Choice Among Approaches那一種最正確?管理者應(yīng)按照其資訊運用目的，來做為選擇的依據(jù)：1.欲得到個別批次本錢之最正確紀(jì)錄，以進(jìn)行個別產(chǎn)品獲利才干之分析，則選擇調(diào)整分?jǐn)偮史ā?.為報導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨本錢數(shù)字，

34、則以比例法較佳。3.以本錢效益觀點而言，沖銷至銷貨本錢法最簡單。Learning Objective 7Apply variations from normal costing正常本錢法之變化運用正常本錢法之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleHome Health budget includes the following:Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professiona

35、l) labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 16,000 = $6正常本錢制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleSuppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no other direct costs, w

36、hat is thecost to Home Health? Direct labor: 25 hours $25=$625 Indirect costs: 25 hours $6= 150 Total$775Spoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料Chapter 18Learning Objective分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguish among spoilage, rework ,and scrap損壞品、重製品，及殘料 spoilage, rework ,and scrap1.損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其只能丟棄

37、或以淨(jìng)處分價 值出賣者。2.重製品：重製品係指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其將被修繕後已完好品出 售。3.殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時所遺留下來者，與 完好品相較而言售價較低。正常損壞Normal spoilage1.正常損壞是指在有效率營運狀況之生產(chǎn)過程下，所無法防止之損壞品，其為正常生產(chǎn)過程中之必然現(xiàn)象。2.在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。正常損壞Normal spoilage3.正常損壞之本錢普通都包括在正常製廢品的本錢之中，因為欲得到正常產(chǎn)品就不可防止的會產(chǎn)生這些損壞單位。4.正常損壞率之計算應(yīng)該以一切完好產(chǎn)品數(shù)量做為計算基準(zhǔn)，而非一切投入生產(chǎn)實際單

38、位。5.正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。非常損壞Abormal spoilage 1.非常損壞是指在有效率營運狀況之生產(chǎn)過程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非選定之生產(chǎn)程序下，不可防止之一部分。2. 大部分非常損壞都可以防止及控制。3.非常損壞之本錢應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨列示。損壞品會計處理 Spoilage1.正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損 壞品處分價值後之損壞本錢。 例：A公司生產(chǎn)一批50個零件中，有5個產(chǎn)生損壞。到 檢驗點為止，各單位所累積單位本錢為$2,000， 損壞品每單位估計尚有$600之處分價值。承認(rèn)該 正常損壞處分價值之分錄為： 資料(損壞品之處分價值5600) 3,000 在製品(特定批次) 3,000損壞品會計處理 Spoilage2.正常損壞共同屬於一切批次 在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，一定會發(fā)生之損