論注冊會計師職業(yè)道德-

1、. - - - 可修編-報名序號: 7 省高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文專業(yè):會計 地市:工作單位:論文題目: 論述我國會計準(zhǔn)則體系 作者:蔡亞男指導(dǎo)教師:桂榮完成日期: 2016 年 2 月15日目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc445899991摘要： PAGEREF _Toc445899991 h 1HYPERLINK l _Toc445899992關(guān)鍵字： PAGEREF _Toc445899992 h 1HYPERLINK l _Toc4458999931.注冊會計師職業(yè)道德的含義及容 PAGEREF _Toc445899993 h 1HYPERLINK

2、 l _Toc4458999942.注冊會計師職業(yè)道德根本原則 PAGEREF _Toc445899994 h 2HYPERLINK l _Toc4458999952.1獨立、客觀、公正 PAGEREF _Toc445899995 h 2HYPERLINK l _Toc445899996獨立 PAGEREF _Toc445899996 h 2HYPERLINK l _Toc445899997客觀 PAGEREF _Toc445899997 h 3HYPERLINK l _Toc445899998公正 PAGEREF _Toc445899998 h 3HYPERLINK l _Toc445899

3、9992.2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 PAGEREF _Toc445899999 h 3HYPERLINK l _Toc445900000專業(yè)勝任能力 PAGEREF _Toc445900000 h 3HYPERLINK l _Toc445900001應(yīng)有關(guān)注 PAGEREF _Toc445900001 h 4HYPERLINK l _Toc4459000022.3 PAGEREF _Toc445900002 h 4HYPERLINK l _Toc4459000032.4職業(yè)行為 PAGEREF _Toc445900003 h 4HYPERLINK l _Toc445900004對社會公眾的責(zé)任

4、 PAGEREF _Toc445900004 h 4HYPERLINK l _Toc445900005對客戶的責(zé)任 PAGEREF _Toc445900005 h 4HYPERLINK l _Toc445900006對同行的責(zé)任 PAGEREF _Toc445900006 h 5HYPERLINK l _Toc445900007其他責(zé)任 PAGEREF _Toc445900007 h 5HYPERLINK l _Toc445900008技術(shù)準(zhǔn)則 PAGEREF _Toc445900008 h 5HYPERLINK l _Toc4459000093.影響注冊會計師職業(yè)道德的因素 PAGEREF

5、_Toc445900009 h 6HYPERLINK l _Toc4459000103.1經(jīng)濟因素 PAGEREF _Toc445900010 h 6HYPERLINK l _Toc4459000123.2法律因素 PAGEREF _Toc445900012 h 6HYPERLINK l _Toc4459000143.3政治因素 PAGEREF _Toc445900014 h 6HYPERLINK l _Toc4459000163.4政策因素 PAGEREF _Toc445900016 h 6HYPERLINK l _Toc4459000183.5社會文化因素 PAGEREF _Toc4459

6、00018 h 7HYPERLINK l _Toc4459000203.6教育因素 PAGEREF _Toc445900020 h 7HYPERLINK l _Toc4459000223.7歷史傳統(tǒng)因素 PAGEREF _Toc445900022 h 7HYPERLINK l _Toc4459000243.8科技因素 PAGEREF _Toc445900024 h 7HYPERLINK l _Toc4459000263.9自然環(huán)境因素 PAGEREF _Toc445900026 h 8HYPERLINK l _Toc4459000283.10.會計的相關(guān)職業(yè) PAGEREF _Toc44590

7、0028 h 8HYPERLINK l _Toc4459000304.會計準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)的管理 PAGEREF _Toc445900030 h 8HYPERLINK l _Toc4459000324.1社會審計和政府審計 PAGEREF _Toc445900032 h 8HYPERLINK l _Toc4459000344.2會計職業(yè)特性決定 PAGEREF _Toc445900034 h 8HYPERLINK l _Toc4459000365.如何加強注冊會計師職業(yè)道德建立 PAGEREF _Toc445900036 h 9HYPERLINK l _Toc4459000375.1 應(yīng)為

8、注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境 PAGEREF _Toc445900037 h 9HYPERLINK l _Toc4459000385.2注冊會計師應(yīng)保持良好的對等執(zhí)業(yè)心態(tài) PAGEREF _Toc445900038 h 9HYPERLINK l _Toc4459000395.3強化效勞意識 PAGEREF _Toc445900039 h 9HYPERLINK l _Toc4459000405.4構(gòu)建一套能夠形成和維持注冊會計師道德水準(zhǔn)的職業(yè)道德機制 PAGEREF _Toc445900040 h 9. 論注冊會計師職業(yè)道德摘要：注冊會計師職業(yè)道德是指在注冊會計師職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、表達注冊

9、會計師職業(yè)特征的，調(diào)整注冊會計師會計師職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)。及注冊會計師從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。通過論述我國注冊會計師職業(yè)道德存在的問題，并對造成當(dāng)前會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及存在問題的原因進展分析，進而提出外著手，優(yōu)先注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，防止法律責(zé)任的產(chǎn)生，注冊會計師行業(yè)自我完善的建議，希望以此來凈化我國會計職業(yè)道德上的污染，還社會一個純潔的經(jīng)濟來往空間。在實際生活中，由于社會的方方面面的主客觀原因，我們不得不成認(rèn)，我國會計師人員置業(yè)到的存在弊端的現(xiàn)狀，不可能存在短時期消失，他需要一個長期修正過程。政府應(yīng)對加強會計師職業(yè)道德建立引起的高度重視，并根據(jù)我國的市場經(jīng)濟行的實際客觀環(huán)境充分完

10、善會計制度，制定出一套中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)體系。關(guān)鍵字：注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 根本原則 責(zé)任 因素1.注冊會計師職業(yè)道德的含義及容道德是一定社會為了調(diào)整人們之間以及個人和社會之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是*一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿承受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。注冊會計師行業(yè)之所

11、以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和開展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表進展審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為財務(wù)報表使用人進展決策的依據(jù)。所謂財務(wù)報表使用人，包括現(xiàn)有和潛在的投資人、債權(quán)人以及政府有關(guān)部門等所有與企業(yè)有關(guān)并關(guān)心企業(yè)的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策的根底。注冊會計師盡管承受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質(zhì)上講，效勞的對象確是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承當(dāng)了對社會公眾的責(zé)任。為使注冊會計師切實擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)效勞

12、，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育、強化道德意識、提高道德水準(zhǔn)。注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和開展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風(fēng)險意識、責(zé)任意識和道德意識。在推進社會主義市場經(jīng)濟建立中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。中國注冊會計師協(xié)會自1988年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)道德規(guī)建立。1992年發(fā)布了“中國注冊會計師職業(yè)道德守則“；1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，發(fā)布了“中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)則“；2002

13、年6月25日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了“中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)指導(dǎo)意見“，于2002年7月1日起施行?！爸袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)指導(dǎo)意見“分為兩個層次：一是根本原則，二是具體要求。根本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，遵守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。2.注冊會計師職業(yè)道德根本原則注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或根本原則。這些根本原

14、則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。2.1獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最根本要求。獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾說明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險，在投資時機中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。那末，什么是獨立性呢？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會。美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的“審計暫行標(biāo)準(zhǔn)“T

15、he Tentative Statement of Auditing Standards中指出：“獨立性的涵義相當(dāng)于完全老實、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實、不偏袒。 傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的會員執(zhí)業(yè)注冊會計師，在提供審計和其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上與形式上的獨立。國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師執(zhí)業(yè)注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。根據(jù)國外有關(guān)文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見

16、時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)疑心；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。客觀注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)效勞，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。在在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：1. 注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。2. 在制定準(zhǔn)則以識別實質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關(guān)系時，應(yīng)表達合理性。3. 應(yīng)防止那些導(dǎo)致偏見和受他人影響，從而損害

17、客觀性的關(guān)系。4. 注冊會計師有義務(wù)確保參與專業(yè)效勞的人員遵守客觀性原則。5. 注冊會計師既不得承受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品和款待，盡量防止使自己專業(yè)聲譽受損的情況。公正注冊會計師提供專業(yè)效勞時，應(yīng)當(dāng)坦率、老實，保證公正。公平不僅僅指老實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種效勞，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計師都應(yīng)維護其專業(yè)效勞的公正性，并在判斷中保持客觀性。2.2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注2.2.1專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)歷，能夠勝任承接的工作?！皩I(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)歷，又要求其經(jīng)濟、有效地完成

18、客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的開展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的開展時機。進入注冊會計師職業(yè)的人士，并不需要大量的資本投入，可以用一只筆或一臺計算機就能開場執(zhí)業(yè)生涯，但必須具備相當(dāng)?shù)慕逃潭群鸵欢ǖ哪芰?。為何要把專業(yè)勝任能力提高到道德層次？這是因為，注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)歷提供專業(yè)效勞，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就說明在該領(lǐng)域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的注冊會計師不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認(rèn)識到自己在專業(yè)

19、勝任能力方面的缺乏，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不能認(rèn)識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。應(yīng)有關(guān)注注冊會計師提供專業(yè)效勞時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷開展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業(yè)效勞。應(yīng)有的關(guān)注是指專業(yè)人士對其所提供效勞承當(dāng)?shù)那诿惚M責(zé)的義務(wù)。具體到審計效勞而言，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，運用其專業(yè)知識

20、、技能和經(jīng)歷，獲取和客觀評價審計證據(jù)。2.3注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進展溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另外，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的根底上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。2.4職業(yè)

21、行為注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。對社會公眾的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對對社會公眾承當(dāng)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之效勞的人士和機構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計師作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護社會公眾利益為根本目標(biāo)。對客戶的責(zé)任注冊會計師對社會公眾履行責(zé)任的同時，也對對客戶承當(dāng)著特殊的責(zé)任，包括：1 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶效勞 。2 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)

22、任。3注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證效勞。對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2. 注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3. 會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4. 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。其他責(zé)任能否爭取到業(yè)務(wù)、擁

23、有較多的客戶，關(guān)系到一家會計師事務(wù)所的生存和開展。因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。2. 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3.注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進展廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4. 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取效勞費之外的任何利益。5. 會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。2.4.5技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計師應(yīng)

24、當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)效勞。注冊會計師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的圍提供優(yōu)質(zhì)效勞；在執(zhí)行審計時，還應(yīng)當(dāng)遵守獨立性要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；2企業(yè)會計準(zhǔn)則；3與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。3.影響注冊會計師職業(yè)道德的因素3.1經(jīng)濟因素社會環(huán)境的變化對會計變革有決定性的影響，在所有的能夠影響會計職業(yè)道德的環(huán)境中，經(jīng)濟因素是最為重要的。它不但直接對會計職業(yè)道德產(chǎn)生著重要的有時甚至決定性的影響，而且還通過對政治、法律、文化教育等其他環(huán)境因素的影響來間接地對會計職業(yè)道德產(chǎn)生影響。歸納起來，直接對會計產(chǎn)生影響的經(jīng)濟

25、因素主要有：1經(jīng)濟體制。一個國家的經(jīng)濟體制構(gòu)成的根本要素所有制、調(diào)節(jié)機制方案經(jīng)濟抑或市場經(jīng)濟和企業(yè)組織形式等對會計的影響是至關(guān)重要的，因為經(jīng)濟體制客觀上造就了會計主體的特性，從而影響著會計人員的職業(yè)道德。2經(jīng)濟開展水平，這個因素影響著會計人員的地位、收入、就業(yè)水平、會計人員素質(zhì)、會計教育乃至?xí)嬙瓌t、會計方法的選擇，直接或間接的影響著會計人員的職業(yè)道德。3資本市場。企業(yè)在資本市場上獲得其生存與開展的資金來源。資本市場的圍國的或全球、資本市場的供給方式國家撥款、投資者投入資本、銀行貸款、債券發(fā)行等等必然對會計產(chǎn)生明顯的影響，使會計信息能夠滿足籌資的需要，不同的目的和需要造成了更多的會計估計和選擇

26、。4單位的外在利益關(guān)系的單位和部門。單位的外在利益包括工商、稅務(wù)、財政、經(jīng)濟及業(yè)務(wù)主管部門，這些外在部門的利益直接影響者會計人員，例如：稅務(wù)的利益決定了采取的會計原則和會計方法，影響著企業(yè)的會計政策，稅務(wù)部門完成稅收指標(biāo)好的時候可能放松對單位財務(wù)相關(guān)稅收的檢查和要求，否則可能人為的調(diào)整檢查的標(biāo)準(zhǔn)和要求。又如經(jīng)濟或業(yè)務(wù)主管部門可能會要求企業(yè)必須到達一定的財務(wù)目標(biāo)，客觀上迫使企業(yè)造假，增加了違反會計職業(yè)道德可能。3.2法律因素現(xiàn)代社會日益成為法制社會，法律對社會各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會計職業(yè)道德自然也不例外。加大執(zhí)法的力度，嚴(yán)厲打擊各種犯罪活動，可以為會計職業(yè)道德的建立提供強有力的法律支持。3

27、.3政治因素政治因素是政府相關(guān)部門通過制定政策規(guī)章和制度，為會計人員職業(yè)道德的建立提供導(dǎo)向。具體政策的不當(dāng)或過失會給會計職業(yè)道德的建立帶來消極的后果。它們對會計的影響主要表達在會計承受政府指導(dǎo)的程度、會計的效勞對象、對會計容的要求等方面。此外，政治因素還會通過影響經(jīng)濟因素、法律因素以及其他因素來間接地影響著會計職業(yè)道德的諸多方面。3.4政策因素經(jīng)濟政策，包括財政、稅收政策、貸款條件、上市條件、配股條件等政策調(diào)整著單位的行為，影響著會計人員的行為和職業(yè)道德。如上市公司的出現(xiàn)，使會計目標(biāo)由過去的由主要向政府主管機關(guān)、企業(yè)管理人員、債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕蚬蓶|和潛在的投資人提供信息。上市公司

28、為了適應(yīng)上市的需要和條件，將原先會計主體的資產(chǎn)剝離到一個新的虛擬主體上，并假設(shè)存在了不少于三個會計期間，將原先會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用剝離到新的虛擬的會計主體中，稍有會計知識的人們都知道，每一項可以單獨計價的資產(chǎn)和債務(wù)都可以從總資產(chǎn)或債務(wù)中剝離出來并單獨計價，但是，總資產(chǎn)的盈利能力卻不是簡單的各單項資產(chǎn)贏利能力的簡單相加，從總資產(chǎn)中剝離出局部資產(chǎn)，并模擬計算其營業(yè)收入和營業(yè)費用，再據(jù)以確定該局部剝離資產(chǎn)的贏利能力的方法，不僅違背了會計主體和會計期間的根本假設(shè)，也為財務(wù)人員為上市前的會計包裝提供了條件，客觀上助長了局部會計人員的弄虛作假的風(fēng)氣，進一步敗壞了會計的職業(yè)道德。上市公司面臨股東

29、、股價波動、經(jīng)營困難的巨大壓力，在改變上述環(huán)境條件無能為力的情況下，選擇包裝財務(wù)報告就是主要的選擇了。特定的政策，如上市的條件、配股的條件、貸款的條件等，為到達這些條件要求會計人員在編制會計報告時反復(fù)測算，如果達不到，又相差不多的話，會計利潤操縱便成為必然，因此上述環(huán)境決定了一些會計動機。3.5社會文化因素社會文化因素對會計的影響主要是指一定社會環(huán)境之中也會有習(xí)俗、文化、風(fēng)氣、道德觀念等方面因素的影響，這種影響往往是潛意識的，但卻不易改變。人們經(jīng)常談到的影響會計的社會文化因素主要有：1保守程度。如保守的人們可能有更多的職業(yè)慎重；2重商主義或輕商主義的傾向。這一點容易引發(fā)人們對會計職業(yè)和職業(yè)道德

30、的重視或輕視；3社會上保守秘密的傾向和程度，也會影響到會計信息公開的圍和程度。3.6教育因素教育水平上下、教育體系合理與否直接決定著會計人員的素質(zhì)和會計隊伍的質(zhì)量和就業(yè)情況，決定著會計理論研究水平和會計技術(shù)方法的應(yīng)用，決定著會計的國際交流與合作，影響著會計職業(yè)道德的狀況。3.7歷史傳統(tǒng)因素職業(yè)道德具有繼承性，歷史傳統(tǒng)因素往往使會計職業(yè)道德帶有自己的特色。3.8科技因素科技因素對會計的影響首先表達在會計工作手段的不斷進步上。會計是一種技術(shù)性很強的管理工作，它正越來越多地吸收科技成果面對自己的傳統(tǒng)工作手段與方法進展改造?，F(xiàn)代會計正由手工操作而步入電算時代也許是最為典型的例子。會計工作方法和工作手段

31、的不同，對會計職業(yè)道德有不同的要求。3.9自然環(huán)境因素自然環(huán)境也會在一定程度上影響到一個國家的會計根本格局，不過，這種影響作用主要是間接的，往往首先作用于一定的經(jīng)濟構(gòu)造，再通過經(jīng)濟構(gòu)造作用于會計。決定著會計工作的重點，并在一定程度上影響著會計人員的職業(yè)道德水平。3.10.會計的相關(guān)職業(yè)會計職業(yè)不是孤立存在的，它總要直接或間接地受到一系列相關(guān)職業(yè)的影響，相關(guān)職業(yè)的職業(yè)道德和社會道德狀況影響著會計人員職業(yè)道德，好的相關(guān)職業(yè)道德和社會道德有利于會計職業(yè)道德的改善。4.會計準(zhǔn)則的完備程度和行業(yè)的管理一定的經(jīng)濟環(huán)境，要求有與之想適應(yīng)的會計方法，而會計方法的不同，首先表達在會計確認(rèn)的根底上，當(dāng)經(jīng)濟環(huán)境變化

32、時會計確認(rèn)的根底也應(yīng)作相應(yīng)的變更。會計準(zhǔn)則為會計職業(yè)判斷提供依據(jù)，會計準(zhǔn)則不完備，會計職業(yè)判斷差異缺乏合理的評判依據(jù)，為違背職業(yè)道德的行為提供了溫床和借口。行業(yè)的管理既完備了會計準(zhǔn)則又提出了道德標(biāo)準(zhǔn)，還能夠幫助會計人員維護職業(yè)道德提供法律、教育、經(jīng)濟等方面的支持。4.1社會審計和政府審計社會審計和政府審計的水平和廣泛程度，影響著會計主體行為的規(guī)性，也影響著會計職業(yè)道德水平的提高。4.2會計職業(yè)特性決定會計學(xué)不是一門精細(xì)學(xué)科。會計職業(yè)和行業(yè)固然有其規(guī)性，但其規(guī)并不是絕對的，而是具有較大程度的相對性。這可以從兩方面看： 從靜態(tài)方面看，對每一種經(jīng)濟事項的會計處理，幾乎都可以采用不止一種方法，而各種方

33、法所導(dǎo)致的結(jié)果，對會計主體來說卻意味著不同的經(jīng)濟評價財務(wù)狀況不同，經(jīng)營業(yè)績也不同。從動態(tài)方面看，由于會計自身不具有獨立存在價值，會計是效勞于經(jīng)濟管理的，所以經(jīng)濟管理的環(huán)境，容和手段的變化，都會引發(fā)會計的變化?；蛘邠Q句話說，會計必須自覺或不自覺地主動或被動地實現(xiàn)自身的調(diào)整和開展，以適應(yīng)經(jīng)濟管理的要求，這表達為會計規(guī)的修訂、增加和完善。譬如會計準(zhǔn)則的不斷修訂和增加。 會計規(guī)則在靜態(tài)上的可選擇性和動態(tài)上的變動性交織在一起，使得會計職業(yè)行為具有相當(dāng)程度的人為可操縱性，這是產(chǎn)生職業(yè)道德問題的土壤。雖然會計界對這個問題早就有所認(rèn)識，但對于如何解決這個問題，更多地還只能依靠會計人員的職業(yè)判斷。會計職業(yè)服從性

34、和效勞性含的挑戰(zhàn)，對供職于盈利性或非盈利性企事業(yè)單位的部會計人中來說，除了專業(yè)技術(shù)性以外，服從性是其職業(yè)特征之一。作為機構(gòu)管理系統(tǒng)中的一個組成局部，會計人員獨立地執(zhí)行其職責(zé)，發(fā)揮其功能，但同時又要服從機構(gòu)管理當(dāng)局和最高領(lǐng)導(dǎo)人員的指示。專業(yè)技術(shù)上要按照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)行事，管理關(guān)系中又要從上司的要求，這本身就是一對矛盾，這種矛盾對會計人員是一種無法回避的挑戰(zhàn)，常常使會計人員處于進退兩難的為難境地。 因為，會計對于其“老板是不具有監(jiān)視職能的，充其量只能說具有提出遵紀(jì)、守法、合規(guī)之建議的功能。5.如何加強注冊會計師職業(yè)道德建立5.1應(yīng)為注冊會計師創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境加大宣傳，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的了解和認(rèn)識；規(guī)會計市場的運作，努力消