成本會(huì)計(jì)學(xué)的講義-課件

1、 成本會(huì)計(jì)學(xué)章 節(jié) 內(nèi) 容第一章總論第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集第五章產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述第六章產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法第七章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法第八章商品流通企業(yè)和農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算第九章 變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法（略）第十章 成本報(bào)表的編制和分析成本會(huì)計(jì)學(xué)教材結(jié)構(gòu)： 第一章 總論，對成本會(huì)計(jì)的基本概念、理論問題進(jìn)行初略了解，為全書內(nèi)容的掌握奠定基礎(chǔ)。第二章至七章 對制造業(yè)成本計(jì)算理論與方法進(jìn)行全面學(xué)習(xí)。第八章 簡略介紹其它行業(yè)成本計(jì)算。第十章 成本報(bào)表的編制與分析。學(xué)習(xí)任務(wù)：

2、1、了解在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)進(jìn)行成本管理的重要意義；2、掌握成本會(huì)計(jì)的基本計(jì)算與核算方法；3、掌握成本報(bào)表的編制。成本會(huì)計(jì)基本知識(shí)：一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：對外報(bào)告會(huì)計(jì)。按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供對外信息（注重歷史）管理會(huì)計(jì)：對內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。成本計(jì)劃、成本控制提供產(chǎn)品盈利能力信息決策信息預(yù)測預(yù)算等（除了歷史更注重未來）例：商譽(yù)成本會(huì)計(jì)體系：成本計(jì)劃、成本控制提供產(chǎn)品盈利能力信息某些事項(xiàng)的決策信息（如設(shè)備投資）外部要求的成本會(huì)計(jì)報(bào)告成本核算結(jié)論：成本會(huì)計(jì)=管理會(huì)計(jì)部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中的成本會(huì)計(jì)主要為成本會(huì)計(jì)的基本計(jì)算和核算方法。教材體系：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)是聯(lián)系管

3、理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的橋梁紐帶。二、成本會(huì)計(jì)學(xué)的研究對象機(jī)會(huì)成本 ？成本？費(fèi)用？產(chǎn)品成本？機(jī)會(huì)成本：機(jī)會(huì)成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。（會(huì)計(jì)不記錄，管理會(huì)計(jì)研究）成本：生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個(gè)項(xiàng)目或者說做成某件事情的代價(jià)，也即發(fā)生的耗費(fèi)總和，是對象化的費(fèi)用。費(fèi)用：企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本會(huì)計(jì)關(guān)注的是成本而不是費(fèi)用。 產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本有狹義和廣義之分，狹義的產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)單位（車間、分廠）內(nèi)為生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力，生產(chǎn)工人資和各項(xiàng)制造費(fèi)用。廣義的產(chǎn)品成本包括除了生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)管理和銷售費(fèi)用等。（后面學(xué)習(xí)）

4、 三、成本的意義未來企業(yè)和產(chǎn)品的競爭不是價(jià)格競爭而是成本競爭1、如何降低企業(yè)成本 （1）降低成本鏈： 找出成本鏈各環(huán)節(jié)：如后勤、營銷、基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)采購等； 分析各環(huán)節(jié)占產(chǎn)品總成本的比重和變動(dòng)趨勢； 成本降低的間接因素。 （2）成本與效益原則： 成本效益； 成本的降低不能影響產(chǎn)品特色的保持。 2、降低企業(yè)成本（1）廠長的成本；（2）價(jià)值連城的洛佩茲；（3）佳能革命；1998年日本的佳能公司將某些產(chǎn)品（如彩色復(fù)印機(jī)、數(shù)碼相機(jī)等）的生產(chǎn)從國外搬回到日本，采用非傳送帶式的生產(chǎn)方式時(shí)，一場生產(chǎn)方式的革命就開始了。 日本的勞動(dòng)力成本大大高于其它國家和地區(qū)，以2003年為例，中國勞動(dòng)者的

5、平均月工資為126美元，日本勞動(dòng)者的平均月工資則為3，737美元，后者是前者的30倍；從1998年到2002年，佳能在日本將66，000英尺的傳送帶棄而不用，又帶來了一定的成本耗費(fèi)；加上其它方面增加的成本，佳能在日本國內(nèi)生產(chǎn)的總成本與國外生產(chǎn)基地相比大大增加。然而，從1998年到2003年，“佳能革命”幫助佳能減少了27，000個(gè)勞動(dòng)力，同時(shí)提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率50%，節(jié)約了720，000平方米的工廠面積用于儲(chǔ)存存貨，使得佳能為儲(chǔ)存零件和設(shè)備租用的倉庫數(shù)量從37個(gè)減少到8個(gè)，削減了2.8億美元的房地產(chǎn)成本。盡管佳能在日本生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格，比國外生產(chǎn)基地產(chǎn)品價(jià)格要高，但由于質(zhì)量和性能的優(yōu)勢，需求量增長

6、迅速，利潤大大增加。2004年7月份，日本佳能宣布，得益于彩色復(fù)印件和數(shù)碼相機(jī)的巨大需求，截至6月30日，一個(gè)季度的利潤就增長了36%。另2004財(cái)務(wù)年度，所有業(yè)務(wù)及關(guān)聯(lián)公司的合并利潤將增長16%，達(dá)到30億美元，這將是佳能連續(xù)第五年刷新利潤紀(jì)錄。 四、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 1.早期成本會(huì)計(jì)階段：將成本計(jì)算與會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來。 2.近代成本會(huì)計(jì)階段：發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段。 3.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段：趨向預(yù)測、規(guī)劃和， 決策、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化控制。 4.戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段（1981以后）：以用戶滿意為目標(biāo)的而進(jìn)行的價(jià)值控制和實(shí)體 控制并重的管理。 第一章 總 論主要內(nèi)容： 成本的實(shí)質(zhì)和作用；成本

7、會(huì)計(jì)的對象；成本會(huì)計(jì)的職能；成本會(huì)計(jì)的組織工作與任務(wù)。第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用本節(jié)主要講解以下問題：1.成本概念的產(chǎn)生與發(fā)展，說明它是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，最初產(chǎn)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，以后擴(kuò)大到其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。2.生產(chǎn)領(lǐng)域的成本是指，而一切成本概念是指為了達(dá)到一定的目的而付出的代價(jià)。3.成本在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的四個(gè)作用。 產(chǎn)品成本是指為制造一定數(shù)量、一定種類的產(chǎn)品， 而發(fā)生的以貨幣表現(xiàn)的各種耗費(fèi)。 本期的生產(chǎn)費(fèi)用與本期的完工產(chǎn)品成本是兩個(gè)不同的概念。但它們又是密切聯(lián)系的，一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費(fèi)用。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品在一定時(shí)期發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的 生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為該期間的生

8、產(chǎn)費(fèi)用。1、什么是成本？什么是產(chǎn)品成本？ 成本是指為了達(dá)到一定的目的而耗費(fèi)的各種資源的貨幣表現(xiàn)。 2、理論成本（CV）與實(shí)際成本理論成本：生產(chǎn)經(jīng)營中的全部耗費(fèi)。按照馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說，產(chǎn)品成本應(yīng)當(dāng)是C+V，這是一切商品經(jīng)濟(jì)下的共性。實(shí)際成本與理論成本有差別。例：財(cái)保費(fèi)；廢品損失等例如一家家具生產(chǎn)廠木材、油漆、膠、鐵釘?shù)葟埬吃谥谱髦械墓べY等生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品成本：直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用間接（分配）計(jì)入3、產(chǎn)品成本與期間成本 4、全部成本與制造成本 全部成本：車間成本、工廠成本、銷售成本。制造成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。$6,600$6,500$3

9、,0003,500 3,600成本動(dòng)因單位 總成本總固定成本固定成本是，在有關(guān)范圍內(nèi)，其總成本不會(huì)隨著成本動(dòng)因的數(shù)量變動(dòng)而改變的部分。5、固定成本與變動(dòng)成本總變動(dòng)成本$6,600$6,500$3,0003,500 3,600 成本動(dòng)因單位 Total Cost總固定成本 Total Cost總變動(dòng)成本為成本動(dòng)因的數(shù)量變動(dòng)所引起對總成本的變動(dòng)?？偝杀灸脑捹M(fèi)清單您看了嗎？講話時(shí)間電話費(fèi)用通話數(shù)每通當(dāng)?shù)仉娫捗吭禄倦娫拵蚊客ó?dāng)?shù)仉娫挼?固定 成本隨著打更多當(dāng)?shù)仉娫挾?下降。單位固定成本成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來有兩點(diǎn)是共同的：一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品，如新

10、技術(shù)、新工藝；也可以是某種服務(wù)，如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi)，沒有目標(biāo)的支出則是一種損失，不能叫作成本。思考題： 全部成本法與現(xiàn)行制造成本法對企業(yè)而言有何不同意義？ 直觀、避稅、利潤的計(jì)算更準(zhǔn)確1 成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度 成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)4 成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素3 成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)2二、成本的作用一、成本會(huì)計(jì)的一般對象成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。（不同行業(yè)不同企業(yè)經(jīng)營過程、制度決定）二、成本會(huì)計(jì)的具體對象1、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對象是工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品制造過程中的生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費(fèi)用。 2、商品流通企業(yè)、交

11、通運(yùn)輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本，部分地作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 綜上，成本會(huì)計(jì)的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)期間費(fèi)用，簡稱成本、費(fèi)用。因此，成本會(huì)計(jì)實(shí)際上是成本、費(fèi)用會(huì)計(jì)。 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的對象二、支出、費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系 1.費(fèi)用與支出的關(guān)系2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系費(fèi)用是企業(yè)支出的構(gòu)成部分，在企業(yè)支出中凡是同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則，不能列為費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用反映的是某一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，是產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，而產(chǎn)品成本則是

12、對象化的生產(chǎn)費(fèi)用，是反映某一時(shí)期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。所以，企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總和，不一定等于該期產(chǎn)品成本的總和。 第三節(jié)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)本節(jié)主要講解以下問題：1.成本會(huì)計(jì)基本職能以及各基本職能之間的關(guān)系；2.成本會(huì)計(jì)的中心任務(wù)和主要任務(wù)。一、成本會(huì)計(jì)的基本職能1、反映職能事前反映事中反映事后反映2、監(jiān)督職能事前監(jiān)督事中監(jiān)督事后監(jiān)督3、兩個(gè)基本職能的關(guān)系（1）相輔相成；（2）反映職能是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能是目的。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能包括成本核算、成本分析、成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核7項(xiàng)職能。 成本會(huì)計(jì)職能理解示意圖 成本會(huì)計(jì)的職能 成本決策 成本考核成本

13、預(yù)測成本分析 成本核算 成本控制 成本計(jì)劃 成本核算是根據(jù)一定的成本計(jì)算對象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，按規(guī)定的成本項(xiàng)目，通過各費(fèi)用要素的歸集和分配，計(jì)算出各成本計(jì)算對象的總成本和單位成本。成本核算既是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行如實(shí)反映的過程，也是進(jìn)行反饋和控制的過程。通過成本核算可以反映成本計(jì)劃完成情況，并為進(jìn)行成本預(yù)測、編制下期成本計(jì)劃提供可靠的資料，同時(shí)也為以后的成本分析和成本考核提供必要的依據(jù)。 二、成本會(huì)計(jì)的一般職能(一)成本核算 成本分析是利用成本核算等資料與本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本、本企業(yè)歷史先進(jìn)成本以及國內(nèi)外同類產(chǎn)品先進(jìn)成本進(jìn)行比較，用以揭示產(chǎn)品成本差異并分析產(chǎn)生差

14、異的原因，以便采取相應(yīng)措施，改進(jìn)管理，降低耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。 (二)成本分析 成本分析的主要內(nèi)容 成本計(jì)劃完成情況的分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對成本影響的分析、主要產(chǎn)品單位成本分析等。方法主要有：對比分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。 成本預(yù)測是指根據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及可能發(fā)生的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化和可能采取的各項(xiàng)措施，運(yùn)用一定的技術(shù)方法對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢所做出的科學(xué)估計(jì)。通過成本預(yù)測，可以減少生產(chǎn)經(jīng)營管理的盲目性，提高成本管理的科學(xué)性與預(yù)見性。 (三)成本預(yù)測 成本預(yù)測的方法成本預(yù)測方法一般可分為定性預(yù)測和定量預(yù)測兩大類。（一）定性預(yù)測方法 是指成本預(yù)測人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和實(shí)

15、踐經(jīng)驗(yàn)，對產(chǎn)品成本的形成、發(fā)展趨勢，可能達(dá)到的水平所做的分析和推斷。（二）定量預(yù)測方法 是利用歷史成本以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間規(guī)律性的聯(lián)系，作為預(yù)測的依據(jù)。 成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)其他有關(guān)資料，在若干個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關(guān)的方案中，選擇最優(yōu)方案以確定目標(biāo)成本。做出最優(yōu)化的成本決策是編制成本計(jì)劃的前提，也是提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。 (四)成本決測 例如：產(chǎn)品組合成本決策案例：宏大公司今年三季度擬生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其售價(jià)、成本等有關(guān)資料如下表：產(chǎn)品名稱售價(jià)及成本資料約束條件銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本總額材料消耗定額

16、電力消耗定額最大銷售量甲產(chǎn)品85559800元3千克6千瓦無限制乙產(chǎn)品90654千克4千瓦500件最高用量2400千克3600千瓦要求：該如何安排生產(chǎn)，才能獲得最大的貢獻(xiàn)毛益總額的決策？成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定出在計(jì)劃期內(nèi)為完成規(guī)定的任務(wù)所應(yīng)達(dá)到的水平，并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平所應(yīng)采取的各項(xiàng)措施。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制、成本分析和成本考核的依據(jù)。 (五)成本計(jì)劃 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃商品產(chǎn)品成本計(jì)劃制造費(fèi)用計(jì)劃期間費(fèi)用計(jì)劃降低成本的主要措施方案成本計(jì)劃的內(nèi)容成本控制是根據(jù)成本計(jì)劃，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素進(jìn)行限制與監(jiān)督，使之能按預(yù)定的計(jì)劃進(jìn)行的一種管理活

17、動(dòng)。通過成本控制可以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 (六)成本控制 成本考核是定期對成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評價(jià)，以監(jiān)督和促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高成本管理水平。成本考核一般與獎(jiǎng)懲制度結(jié)合，以調(diào)動(dòng)各責(zé)任人努力完成目標(biāo)成本的積極性。 (七)成本考核 成本考核主要內(nèi)容1、編制和修訂責(zé)任成本預(yù)算，并根據(jù)預(yù)定的生產(chǎn)量、生產(chǎn)消耗定額和成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用彈性預(yù)算方法編制各責(zé)任中心的預(yù)定責(zé)任成本，作為控制和考核的重要依據(jù)； 2、確定成本考核指標(biāo)，如目標(biāo)成本節(jié)約額（即預(yù)算成本-實(shí)際成本），目標(biāo)成本節(jié)約率（即目標(biāo)成本節(jié)約額/目標(biāo)成本）； 3、根據(jù)

18、各責(zé)任中心成本考核指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果，綜合各個(gè)方面因素的影響，對各責(zé)任中心的成本管理工作作出公正合理的評價(jià)。 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能是相互聯(lián)系、相互依存的。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的結(jié)果；成本計(jì)劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化；成本控制是對成本計(jì)劃實(shí)施進(jìn)行的監(jiān)督；成本核算是對成本計(jì)劃是否完成的檢驗(yàn)；成本分析是對計(jì)劃完成與否的原因進(jìn)行的檢查；成本考核則是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)劃的重要手段。這七項(xiàng)職能中，成本核算是基礎(chǔ)，沒有成本核算，其他各項(xiàng)職能都無法進(jìn)行。 三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)：1.成本會(huì)計(jì)的中心任務(wù) ：降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。2.成本會(huì)計(jì)主要任務(wù)：（1）進(jìn)行成本預(yù)測，編制成本計(jì)劃，為有計(jì)劃地進(jìn)行成

19、本管理提供依據(jù)；（2）明確組織主品成本和期間費(fèi)用核算，及時(shí)提供可靠的成本信息，努力降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；（3）加強(qiáng)成本控制，降低產(chǎn)品成本，保證成本補(bǔ)償；（4）開展成本分析，優(yōu)化成本決策。 企業(yè)降低成本的途徑 （一）提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （二）控制工資費(fèi)用 （三）降低材料的消耗 （四）降低材料采購成本 （五）加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （六）控制廢品損失的發(fā)生 （七）控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購階段以及銷售階

20、段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對降低成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。第四節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作組織 本節(jié)主要講解以下問題：1.成本會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容2.成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與組織形式3.成本會(huì)計(jì)人員的配備4.成本會(huì)計(jì)制度的建立與修訂一、成本會(huì)計(jì)組織成本會(huì)計(jì)組織 ：如何合理、科學(xué)的組織成本會(huì)計(jì)工作，以完成成本目標(biāo)。包括：設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、成本會(huì)計(jì)人員配備(職責(zé)權(quán)限的制定)、成本會(huì)計(jì)法規(guī)制度等等。二、成本會(huì)計(jì)工作組織的原則1.與技術(shù)相結(jié)合：剖析產(chǎn)品功能與產(chǎn)品價(jià)值、成本

21、的關(guān)系；將成本理念灌輸給生產(chǎn)技術(shù)人員（物美價(jià)廉）2.與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合例：成本費(fèi)用的分級歸口管理：以財(cái)務(wù)部門為中心按總部、車間（分廠）、班組三級層層制度成本目標(biāo)，逐級分解，歸口管理。3.建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)上：干什么，管什么，算什么。三、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；（2）業(yè)務(wù)處理的繁簡；（3）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制與管理要求。 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要設(shè)置方法：（1）在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中單設(shè)成本會(huì)計(jì)科、股、組；（2）總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；（3）將成本會(huì)計(jì)部門與計(jì)劃部門合并設(shè)置。 集中管理的組織形式是指廠部的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集 中處理企業(yè)的全部成本會(huì)計(jì)事務(wù)，在這種方式

22、下，企 業(yè)的成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、核算、分析和考核集中 到廠級會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，企業(yè)各內(nèi)部單位一般不配備或 僅配備兼職的成本核算人員。 1集中管理的組織形式 組織形式 優(yōu)點(diǎn) 廠部建立成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以比較及時(shí)地掌握整個(gè)企業(yè)有關(guān)成本的全部信息，便于成本數(shù)據(jù)的集中處理，還可以減少成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的層次和成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。 缺點(diǎn) 不便于進(jìn)行責(zé)任成本的核算，也不便于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各單位和職工及時(shí)地掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動(dòng)群眾參于成本管理的積極性。1集中管理的組織形式 分級管理的組織形式是指成本會(huì)計(jì)中的計(jì)劃、控 制、核算和分析等工作，下放到企業(yè)的各內(nèi)部單位的 成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行，成本考核工作

23、由上一級成 本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對下一級成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)逐級進(jìn)行。2分級管理的組織形式 2分級管理的組織形式 優(yōu)點(diǎn) 有利于企業(yè)各內(nèi)部單位增強(qiáng)成本意識(shí)，加強(qiáng)成本的控制和核算。 缺點(diǎn) 會(huì)增加成本會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)和人員。 在企業(yè)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的成本會(huì)計(jì)人員是做好成本會(huì)計(jì)工作的決定性因素。 成本會(huì)計(jì)人員是專門從事成本會(huì)計(jì)工作的專業(yè)技術(shù)人員。四、成本會(huì)計(jì)人員1.成本會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)考慮的因素（1）規(guī)模大?。?）業(yè)務(wù)繁簡（3）管理機(jī)構(gòu)的需要2成本會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)（1）會(huì)計(jì)知識(shí)面廣，對成本理論和實(shí)踐有較好的基礎(chǔ)；（2）熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流程（工藝過程）；（3）刻苦學(xué)習(xí)和任勞任怨；（4）良好職業(yè)

24、道德。（客觀性、保密性、公正性、執(zhí)業(yè)水平）五、成本會(huì)計(jì)制度成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和成本會(huì)計(jì)人員進(jìn)行工作的規(guī)范。包括：1、關(guān)于成本預(yù)測與決策的制度2、關(guān)于目標(biāo)成本、成本定額的制度和成本計(jì)劃編制的制度3、關(guān)于成本控制和成本責(zé)任的制度4、關(guān)于成本核算的制度5、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和內(nèi)部結(jié)算辦法的制度6、關(guān)于成本分析和成本信息反饋的制度等六、成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行成本會(huì)計(jì)工作的前提條件。成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，主要有如下內(nèi)容： 建立健全原始記錄制度 1建立健全定額管理制度 2建立健全物資管理制度 3建立健全內(nèi)部結(jié)算制度 4建立健全責(zé)任考核制度 5集團(tuán)總經(jīng)理出納財(cái)務(wù)經(jīng)理資金管理資金籌集還貸成本證

25、券稅務(wù)綜合報(bào)表基本建設(shè)成本核算綜合報(bào)表華光陶瓷集團(tuán)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置：七、舉例瀏覽杜邦公司的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)組織 杜邦公司的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)組織 成本會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)記錄、計(jì)量、確定和分析成本。成本的記錄、計(jì)量和確定是成本會(huì)計(jì)師的基本工作，但也僅是基礎(chǔ)工作。成本會(huì)計(jì)師的更重要的工作是在于不斷地分析經(jīng)營和成本，以便在降低成本的同時(shí)找到改進(jìn)經(jīng)營和產(chǎn)品質(zhì)量的方法。對成本會(huì)計(jì)師來說，做好成本會(huì)計(jì)，關(guān)鍵是對企業(yè)各個(gè)方面有深入的了解和與各有關(guān)部門及人員很好地配合，以尋找降低成本的途徑。成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢（了解） 一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會(huì)計(jì) 二、適時(shí)制生產(chǎn)制度 三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，將有更多的企業(yè)特別是高技術(shù)企業(yè)利

26、用計(jì)算機(jī)輔助方法來生產(chǎn)產(chǎn)品、推銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)。在這種情況下，企業(yè)的人工成本會(huì)大大降低，這就必然對傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生沖擊，再加上會(huì)計(jì)核算軟件在成本核算中的廣泛應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)人員必將要改變工作重點(diǎn)，對生產(chǎn)流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求將會(huì)加大。 一、高科技生產(chǎn)企業(yè)的成本會(huì)計(jì) 存貨管理和生產(chǎn)方法創(chuàng)新，使存貨管理和會(huì)計(jì)運(yùn)行方式的變革有了可能。最重要的革新也許是適時(shí)制生產(chǎn)制度。該制度的目標(biāo)是僅在投產(chǎn)時(shí)取得材料，僅在銷售時(shí)提供商品，即將企業(yè)存貨維持在最低數(shù)量。由于存貨很低，減少了很多存貨收發(fā)和價(jià)值評價(jià)等方面的會(huì)計(jì)處理工作，會(huì)計(jì)人員就可以將更多的精力放在成本管理方面。二、適時(shí)制生產(chǎn)制度 戴爾公司的

27、存貨管理創(chuàng)新作業(yè)是任何企業(yè)所進(jìn)行的制造和提供產(chǎn)品或服務(wù)的不連續(xù)的工作。作業(yè)基礎(chǔ)成本法是將所需的作業(yè)成本分配到制造產(chǎn)品所需的一系列活動(dòng)之中，然后把各系列活動(dòng)的成本加總來計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。這種成本計(jì)算方法比常規(guī)的成本計(jì)算方法更詳細(xì)也更復(fù)雜，目前它在競爭激烈和直接人工成本較低的行業(yè)應(yīng)用較多。 三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法 本章重點(diǎn)： 成本的實(shí)質(zhì)和作用； 成本會(huì)計(jì)的對象； 成本會(huì)計(jì)的職能； 成本會(huì)計(jì)的組織。 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序主要內(nèi)容： 成本核算的要求；費(fèi)用的分類；成本核算的一般程序。第一節(jié) 成本核算的要求本節(jié)主要講解以下問題：成本核算的5個(gè)要求1.算管結(jié)合，算為管用；2.正

28、確劃分各種費(fèi)用界限；3.正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法；4.做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作；5.按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。一、算管結(jié)合，算為管用成本核算與成本管理的根本性要求。1.算：核算事前、事中、事后2.管：管理科學(xué)與簡化主次、重點(diǎn)3.成本核算為不同的管理目標(biāo)提供不同的成本信息 二、正確劃分各種費(fèi)用界限 1. 正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限 2.正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限 3.正確劃分各月份的費(fèi)用界限 4.正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 5. 正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法與時(shí)間1.材料：收入的計(jì)價(jià)（實(shí)際成本；計(jì)

29、劃成本） 發(fā)出的計(jì)價(jià)（實(shí)際成本；計(jì)劃成本）2.低值易耗品：3.包裝物：4.固定資產(chǎn)：價(jià)值；折舊；修理。四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（一）做好定額的制定和修訂工作 包括：與成本有關(guān)的定額有：工時(shí)定額；產(chǎn)量定額；材料、燃料、動(dòng)力、工具消耗定額；費(fèi)用定額等。（二）建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度、計(jì)量器具、檢測制度等。 包括：憑證及驗(yàn)收手續(xù)、定期、不定期盤點(diǎn)等。（三） 建立和健全原始記錄工作 材料消耗：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、材料退庫單等； 人工消耗：考勤記錄、工時(shí)記錄、停工記錄、工資單等； 費(fèi)用支出憑證：發(fā)票、賬單等； 其他記錄：維修、廢品損失等。（四） 做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂

30、工作1.市場價(jià)（如轉(zhuǎn)移外購材料）2.協(xié)議價(jià)（如勞務(wù)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)、計(jì)劃成本價(jià)（如半成品）4.成本利潤五、按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法第二節(jié) 費(fèi)用的分類本節(jié)主要講解以下問題：1.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系；2.費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類；3.費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類；4.成本的各種分類方法。管理要求不同，分類不同一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類1、勞動(dòng)對象消耗的費(fèi)用2、勞動(dòng)手段消耗的費(fèi)用3、活勞動(dòng)消耗的費(fèi)用具體有8種費(fèi)用要素：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金（四稅）、其他支出（差旅、租賃等）優(yōu)點(diǎn)：反映原始形態(tài)費(fèi)用支出 缺點(diǎn)：不能說明費(fèi)用具體用途費(fèi)用要素是指對企業(yè)在生

31、產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。將各種耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，不外乎勞動(dòng)手段消耗、勞動(dòng)對象消耗和活勞動(dòng)消耗三大方面費(fèi)用，這三大方面費(fèi)用稱為工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的三大要素。 二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類產(chǎn)品成本進(jìn)一步劃分為若干項(xiàng)目，稱為成本項(xiàng)目。1、 原材料（直接材料）：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體2、 燃料及動(dòng)力（直接燃料及動(dòng)力）3、 生產(chǎn)工資及福利費(fèi)（直接人工）4、 制造費(fèi)用（分廠、車間）根據(jù)企業(yè)實(shí)際，可以更多成本項(xiàng)目，如廢品損失、自制半成品，或更少成本項(xiàng)目（二）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 1、管理費(fèi)用2、財(cái)務(wù)費(fèi)用3、營業(yè)費(fèi)用三、生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類（一）按與生產(chǎn)工藝關(guān)系分類 直接

32、生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用（二）按與計(jì)入產(chǎn)品成本方法分類 直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用 直接生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入費(fèi)用的涵義與區(qū)別：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，可以稱為直接生產(chǎn)費(fèi)用，它主要與生產(chǎn)的工藝相關(guān)；直接計(jì)入費(fèi)用主要與計(jì)入產(chǎn)品成本的方法相關(guān)。（請理解：是否直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)？是，直接生產(chǎn)費(fèi)用；否，間接生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)閮烧叨加糜诋a(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，無論是直接生產(chǎn)費(fèi)用，還是間接生產(chǎn)費(fèi)用最后都必須計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。既然要計(jì)入產(chǎn)品成本，那能否直接計(jì)入產(chǎn)品成本？能，就是直接計(jì)入費(fèi)用；否，就是間接計(jì)入費(fèi)用。） 企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用支出產(chǎn)品成本期間費(fèi)用或其他費(fèi)用本期產(chǎn)品成本以后期間產(chǎn)品成本產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品N完工產(chǎn)品在

33、產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品 第三節(jié) 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目一、成本核算的一般程序1、正確劃分費(fèi)用的界限2、產(chǎn)品成本核算程序確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用確定應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用將由本期各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配有輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)，將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益對象進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用將產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 說明： 分配各項(xiàng)要素費(fèi)用； 分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用； 分配輔助生產(chǎn)成本； 分配制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本； 分配廢品損失和停工損失；結(jié)

34、轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本及自制半成品成本；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本。 二、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目（一）生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。1. 基本生產(chǎn)成本2.輔助生產(chǎn)成本2、輔助生產(chǎn)成本 （1）直接材料 期末分配轉(zhuǎn)入 （2）直接人工 受益對象（3）期末輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入按輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品品種或種類（成本項(xiàng)目）設(shè)明細(xì)帳1、基本生產(chǎn)成本 歸集產(chǎn)品發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗(yàn)收入庫 生產(chǎn)費(fèi)用 的產(chǎn)成品成本（1）直接材料 （入“庫存商品”賬戶）（2）直接人工（3）期末制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入（4）期末輔助生產(chǎn)成本分配轉(zhuǎn)入 余

35、額： 在產(chǎn)品成本按產(chǎn)品品種或種類（產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟）設(shè)明細(xì)帳，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄基本核算：輔助生產(chǎn)發(fā)生材料、人工費(fèi)：借 ：輔助生產(chǎn)成本*車間（直接材料） * *車間（直接人工） * 貸：原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費(fèi) *輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用：借：制造費(fèi)用*輔助生產(chǎn)車間 * 貸：原材料等 *期末：借：輔助生產(chǎn)成本 *車間 （制造費(fèi)用 ） * 貸：制造費(fèi)用*輔助生產(chǎn)車間 *（或：借：輔助生產(chǎn)成本*車間（制造費(fèi)用 ） * 貸：原材料等 *）期末分配輔助生產(chǎn)成本：借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品 * 管理費(fèi)用等 * 貸： 輔助生產(chǎn)成本*車間 *3、制造費(fèi)用歸集車間發(fā)生的 期末全額分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用 入各

36、成本對象 季節(jié)性及修理期間停工損失結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間設(shè)明細(xì)帳 （二）制造費(fèi)用：核算企業(yè)（車間、分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。（工資、福利、修理、辦公、水電、機(jī)物料消耗、勞保、季節(jié)性、修理期間停工損失）4、 基本生產(chǎn)成本廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 過失人賠償可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 殘料回收價(jià)值 報(bào)廢凈損失轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般無余額按車間（產(chǎn)品品種）設(shè)明細(xì)帳（三）廢品損失：廢品：質(zhì)量不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，不能按原定用途利用，或需加工修復(fù)（包括可修復(fù)、不可修復(fù)兩種）廢品損失：生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失。廢品次品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本例：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品

37、1000件，其中10件為不可修復(fù)廢品，殘料50元。該產(chǎn)品總成本60000元，計(jì)算廢品損失。計(jì)算：廢品成本：60000/1000*10600（元） 廢品損失：600-50550（元）（1）結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)成本 借：廢品損失乙產(chǎn)品 600 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 600（2）根據(jù)“廢料交庫單” 借：原材料 50 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 50（3）月末根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳”結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 550 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 550練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品1000件，總成本60000元，其中10件為可修復(fù)廢品，其中，發(fā)生材料消耗100元，人工消耗80元。確認(rèn)廢品損失。廢品損失：180元（1）交付

38、修理借：廢品損失乙產(chǎn)品 180 貸：原材料 100 應(yīng)付工資 80（2）月末根據(jù)“廢品損失明細(xì)帳”結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 180 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1805.待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類）實(shí)際發(fā)生（先） 分期攤銷（后）（1年以內(nèi)）尚未攤銷完的費(fèi)用6.預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類）實(shí)際發(fā)生（后） 分期預(yù)提（先） 已預(yù)提尚未 支付的費(fèi)用其他賬戶7.長期待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類）實(shí)際發(fā)生（先） 分期攤銷（后）（1年以上）尚未攤銷完的費(fèi)用8.管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用） 實(shí)際發(fā)生 期末結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)1：1、企業(yè)用銀行存款24000元支付下一年車間保險(xiǎn)費(fèi)；2、本月攤銷車間保險(xiǎn)費(fèi)2000元；3、本月預(yù)提車間機(jī)器維修費(fèi)100

39、0元；4、企業(yè)用銀行存款15000元預(yù)付車間機(jī)器維修費(fèi)，計(jì)劃分2年攤銷。本章練習(xí)2:某廠生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮其他因素）1.以現(xiàn)金支票付基本生產(chǎn)車間本月設(shè)備租金3000元；2、耗用甲材料情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品領(lǐng)用70000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用2000元，輔助生產(chǎn)車間一般耗用1000元。3、工資分配情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品工人30000元，B產(chǎn)品工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資6000元，基本生產(chǎn)車間管理人員3000元，輔助生產(chǎn)車間管理人員2000元，廠部管理人員工資18000元。4、企業(yè)用支

40、票支付全年基本生產(chǎn)車間保險(xiǎn)費(fèi)3600元；輔助生產(chǎn)車間1200元。5、本月攤銷車間保險(xiǎn)費(fèi)；6、本月計(jì)提基本生產(chǎn)車間折舊費(fèi)800元；輔助生產(chǎn)車間400元，廠部300元。7、設(shè)兩種產(chǎn)品本月全部完工，分配率為A產(chǎn)品70，B產(chǎn)品30。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本說說你的核算程序，并請做出核算業(yè)務(wù)。1.以現(xiàn)金支票付基本生產(chǎn)車間本月設(shè)備租金3000元；借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3000 貸：銀行存款 30002、耗用甲材料情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品領(lǐng)用70000元，B產(chǎn)品領(lǐng)用30000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用2000元，輔助生產(chǎn)車間一般耗用1000元。借：

41、基本生產(chǎn)成本A（直接材料） 70000 B （直接材料） 30000 輔助生產(chǎn)成本（直接材料） 10000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2000 輔助生產(chǎn)車間 1000 貸：原材料甲材料 1130003、工資分配情況如下：基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品工人30000元，B產(chǎn)品工人工資20000元，輔助生產(chǎn)車間工人工資6000元，基本生產(chǎn)車間管理人員3000元，輔助生產(chǎn)車間管理人員2000元，廠部管理人員工資18000元。借：基本生產(chǎn)成本A（直接人工） 30000 B （直接人工） 20000 輔助生產(chǎn)成本（直接人工） 6000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3000 輔助生產(chǎn)車間 2000 管理費(fèi)用 18000 貸：應(yīng)

42、付工資 790004、企業(yè)用支票支付全年基本生產(chǎn)車間保險(xiǎn)費(fèi)3600元；輔助生產(chǎn)車間1200元。借：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)（基本生產(chǎn)車間） 3600 保險(xiǎn)費(fèi)（輔助生產(chǎn)車間） 1200 貸：銀行存款 48005、本月攤銷車間保險(xiǎn)費(fèi)；借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 300 輔助生產(chǎn)車間 100 貸：待攤費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)（基本生產(chǎn)車間） 300 保險(xiǎn)費(fèi)（輔助生產(chǎn)車間） 1006、本月計(jì)提基本生產(chǎn)車間折舊費(fèi)800元；輔助生產(chǎn)車間400元，廠部300元。借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 800 輔助生產(chǎn)車間 400 管理費(fèi)用 300貸：累計(jì)折舊 15007、設(shè)兩種產(chǎn)品本月全部完工，分配率為A產(chǎn)品70，B產(chǎn)品30。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；借

43、： 輔助生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用） 3500 貸：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 3500 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 13650 B 產(chǎn)品（輔助生產(chǎn)成本） 5850 貸：輔助生產(chǎn)成本（直接材料） 10000 （直接人工） 6000 （制造費(fèi)用） 3500結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品（制造費(fèi)用） 6370 B產(chǎn)品 （制造費(fèi)用） 2730 貸：制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)車間 9100 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品A 產(chǎn)品 120020 B產(chǎn)品 58580 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 120020 B產(chǎn)品 58580還有其他做法，你來做作業(yè)。本章重點(diǎn)及難點(diǎn)： 成本核算的一般程序。 成本核算所涉及的賬戶。

44、第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間 費(fèi)用之間的分配和歸集主要內(nèi)容: 重點(diǎn)掌握各項(xiàng)費(fèi)用要素的歸集與分配及核算業(yè)務(wù)；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配；制造費(fèi)用的歸集與分配；預(yù)提與待攤費(fèi)用的歸集與分配；廢品損失與停工損失的歸集與分配；期間費(fèi)用的歸集與分配。第一節(jié) 各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配本節(jié)主要講解的問題：1.原材料費(fèi)用歸集分配；2.工資及福利費(fèi)用歸集分配；3.折舊費(fèi)用歸集分配；4.其它費(fèi)用歸集分配。一、要素費(fèi)用分配概述（要素費(fèi)用與成本項(xiàng)目）按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類；直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入；只需掌握費(fèi)用要素分配的基本原理，其余可以舉一反三。1、基本計(jì)算公式：費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分

45、配的費(fèi)用=該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率2、要注意的地方:分配對象的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該容易確認(rèn)、資料容易取得要素費(fèi)用的分配過程編制各種費(fèi)用分配表 編制會(huì)計(jì)分錄 登記總賬、明細(xì)帳二、材料費(fèi)用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、輔助材料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等（一）原材料費(fèi)用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、體積、材料定額消耗量、材料定額費(fèi)用等發(fā)料憑證匯總表領(lǐng)料單位及用途 原材料 燃料 合計(jì)基本車間產(chǎn)品領(lǐng)用 186 000 15 400 201 400基本車間一般消耗 15 000 15 000輔助車間生產(chǎn)領(lǐng)用 7 400 8 600 16 000銷售部門領(lǐng)用 1 000 1 000行管部門領(lǐng)

46、用 4 600 4 600合計(jì) 214 000 24 000 238 0001、定額消耗量法第一種方法：原材料費(fèi)用分配率=原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額消耗量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料消耗定額 第一種方法的總體評價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)：一次到位。 缺點(diǎn)：沒有原材料實(shí)際消耗量，不便于考核。 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料費(fèi)用6500000元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn)100件，單位消耗定額3000千克，計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 甲產(chǎn)品定額耗用

47、量：2005000 乙產(chǎn)品定額耗用量：1003000 費(fèi)用分配率： 6500000（20050001003000）=5（元/千克）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用：20050005=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用：10030005=1500000（元）第二種方法（原材料定額消耗量比例法）原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量原材料單價(jià)第二種方法的總體評價(jià)： 優(yōu)點(diǎn)：先量后額，計(jì)算了原材料實(shí)際消耗量，便于實(shí)物管理。 缺點(diǎn)：沒有一次到

48、位。如上例： 某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料1300000千克，每千克5元，共計(jì)6500000元，其中甲 產(chǎn)品生產(chǎn)200件，單位消耗定額5000千克，乙產(chǎn)品生產(chǎn) 100件，單位消耗定額3000千克，計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品應(yīng) 負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 消耗量分配率： 1300000（20050001003000）=1（千克/件） 甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量：（實(shí)際） 20050001=1000000（千克）乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料消耗量：10030001=300000（千克）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用：10000005=5000000（元） 乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 3000005=1500000（元） 練習(xí)：

49、某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，原材料單位消耗定額為8公斤；生產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。 要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費(fèi)用。 2、定額費(fèi)用法原材料費(fèi)用分配率= 原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用= 該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率其中：某產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用= 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額 練習(xí)： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，耗用原材料費(fèi)用共計(jì)62400元；本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品220件，乙產(chǎn)品256件。單件原材料費(fèi)用定額，甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。 要求： 1、按照原材

50、料定額費(fèi)用比例法分配原材料費(fèi)用。分配率1.2；甲31680 元；乙30720元。 2、核算 3、在計(jì)劃成本法下如何核算（設(shè)材料成本差異率2%、-1%時(shí)）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計(jì)算材料成本差異率的計(jì)算： = 月初結(jié)存材料成本差異+本月進(jìn)料成本差異 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月進(jìn)料計(jì)劃成本 （超蘭節(jié)紅）舉例： 某企業(yè)“原材料”和“材料成本差異”6月份有關(guān)資料如下： 項(xiàng)目 原材料 材料成本差異月初余額 200000 420本月收入 300000 6000本月發(fā)出 340000 ？要求：1、計(jì)算本月材料成本差異率2、計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額和本月發(fā)出材料的實(shí)際成本。 差異率= （420-600

51、0） 200000+300000 =-1.1% 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異額=340000*（-1.1%） =-3740 發(fā)出材料實(shí)際成本=340000+（-3740） =336260元 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用分配的核算并不是從企業(yè)材料發(fā)出的總分類核算中單獨(dú)抽出進(jìn)行的，而是作為材料發(fā)出總分類核算的內(nèi)容一并進(jìn)行。因此，發(fā)出材料的總分類核算也根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進(jìn)行而不是直接根據(jù)材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。那么，如何處理材料費(fèi)用分配表與發(fā)料憑證匯總表的編制關(guān)系呢？一般有以下幾種方法供選擇：原材料費(fèi)用分配方法說明 (1)材料核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單匯總編制發(fā)料憑證匯總表，登記有關(guān)的總賬科目，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算；然后將

52、與成本、費(fèi)用有關(guān)的領(lǐng)退料單交給成本核算人員據(jù)以編制材料費(fèi)用分配表，登記有關(guān)的成本、費(fèi)用明細(xì)賬，進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算。 (2)成本核算人員根據(jù)領(lǐng)退料單編制材料費(fèi)用分配表，進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算；然后將分配表或其中的一聯(lián)交材料核算人員，由材料核算人員根據(jù)材料費(fèi)用分配表和其他方面的發(fā)料(例如發(fā)出材料委托外單位加工、發(fā)出材料進(jìn)行銷售等)憑證，匯總編制發(fā)料憑證匯總表，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。 (3)材料核算人員按照成本、費(fèi)用核算的要求，根據(jù)領(lǐng)退料單的具體用途歸類匯編發(fā)料憑證匯總表，代替材料費(fèi)用分配表，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算；然后將發(fā)料憑證匯總表或其中的一聯(lián)交成本核算人員，據(jù)以進(jìn)行材料費(fèi)用的明細(xì)核算

53、。 (4)材料核算人員和成本核算人員，根據(jù)各自所持的領(lǐng)退料單的一聯(lián)，分別編制發(fā)料憑證匯總表和材料費(fèi)用分配表，在相互核對以后，由材料核算人員和成本核算人員同時(shí)分別進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算和材料費(fèi)用的明細(xì)核算。這種做法的核算工作量較大，但可以發(fā)揮材料發(fā)出核算與材料費(fèi)用分配核算的相互核對作用，提高核算的正確性。 （二）燃料費(fèi)用的分配1、注意科目的使用2、分配標(biāo)準(zhǔn)3、核算（二）燃料費(fèi)用的分配核算 燃料實(shí)際上也是材料，所以燃料費(fèi)用分配及賬務(wù)處理方法與原材料費(fèi)用分配及賬務(wù)處理方法相同。但如果企業(yè)燃料費(fèi)用比重較大，為了加強(qiáng)其管理，可在“原材料”賬戶外，增設(shè)“燃料”賬戶進(jìn)行核算，并在成本項(xiàng)目中與動(dòng)力費(fèi)用一起，

54、單設(shè)“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目進(jìn)行成本核算。（二）燃料費(fèi)用的分配核算 燃料費(fèi)用分配核算方法是：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本的“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，則應(yīng)采用適當(dāng)分配方法，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的該成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用以及燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。對輔助生產(chǎn)部門所耗用的燃料以及基本生產(chǎn)管理部門、行政管理部門和產(chǎn)品銷售部門等領(lǐng)用的燃料，則應(yīng)分別列入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用”等成本、費(fèi)用賬戶。 根據(jù)上述分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品11600乙產(chǎn)品14

55、800貸：燃料26400 為了簡化核算，也可以將車間發(fā)生的全部燃料費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”，而不單獨(dú)進(jìn)行分配。燃料費(fèi)用分配表年 月 日產(chǎn)品名稱直接材料費(fèi)燃料費(fèi)用分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品29000370001160014800合計(jì)660000.426400例：某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用燃料費(fèi)26400元，其中甲產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費(fèi)29000元，乙產(chǎn)品發(fā)生的直接材料費(fèi)37000元。燃料費(fèi)的分配結(jié)果見表。（三）包裝物的發(fā)出和攤銷 包裝產(chǎn)品所領(lǐng)用的各種包裝物品所發(fā)生的包裝物費(fèi)用，需區(qū)別其不同使用方式進(jìn)行分配：生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的，記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于隨包裝產(chǎn)品出售

56、的，如不單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“銷售費(fèi)用”賬戶，如單獨(dú)計(jì)價(jià)記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。具體會(huì)計(jì)處理方法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已進(jìn)行了詳細(xì)說明，這里略。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用包裝物的核算應(yīng)視同生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料的核算。例:3月29日，企業(yè)基本車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用庫存未用包裝物10000件，單位成本10元，共計(jì)100000元。會(huì)計(jì)分錄可以為：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 100000貸：包裝物庫存未用包裝物100000（四）低值易耗品費(fèi)用的分配核算 低值易耗品在使用過程中價(jià)值會(huì)逐漸減少，這減少的價(jià)值理應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)的使用期，即受益期，采用計(jì)提的方法計(jì)入產(chǎn)品成本。但由于低值易耗品的價(jià)值較低或易損耗，使用時(shí)間也較短，所以，易采用攤銷的方法計(jì)入

57、產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，低值易耗品攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用的方法一般有三種：一次攤銷法，分期攤銷法和五五攤銷法，三種方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因而都有其特定的適用范圍。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同低值易耗品的具體特點(diǎn)選用適當(dāng)?shù)臄備N方法攤銷低值易耗品的耗費(fèi)，以較客觀地反映產(chǎn)品成本。 低值易耗品費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式有三種：一是直接為某種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本的“直接材料”成本項(xiàng)目，如為生產(chǎn)某產(chǎn)品所領(lǐng)用的專用工具；二是按發(fā)生地點(diǎn)先計(jì)入綜合費(fèi)用內(nèi)，然后通過對綜合費(fèi)用的分配再計(jì)入產(chǎn)品成本，如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同使用的低值易耗品費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)部門領(lǐng)用的低值易耗品等；三是領(lǐng)用低值易耗品時(shí)先記入“待攤費(fèi)用”賬戶

58、，然后再分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，如需分期攤銷的低值易耗品。 低值易耗品費(fèi)用的分配也可通過編制“低值易耗品分配表”進(jìn)行。 例1:某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批,計(jì)劃成本為600元,本月材料成本差異率為-4%.另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢,殘料入庫作價(jià)30元.試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。(一次攤銷）領(lǐng)用生產(chǎn)工具：借:制造費(fèi)用 600 貸:低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異： 借:制造費(fèi)用 24 (600-4% 貸:材料成本差異-低值易耗品成本差異 24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫：借:原材料 40 貸:制造費(fèi)用 40 例2:某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批,計(jì)劃成本為36000元,低值易耗品成本差異率為+

59、2%,該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。領(lǐng)用時(shí)：借:長期待攤費(fèi)用(或遞延資產(chǎn)) 36000 貸:低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異：借:長期待攤費(fèi)用(或遞延資產(chǎn)) 720 (360002% 貸:材料成本差異-低值易耗品成本差異 720分月攤銷時(shí)：借:制造費(fèi)用 1530 【(36000+720)24】 貸:長期待攤費(fèi)用(或遞延資產(chǎn)) 1530三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配1、注意分配標(biāo)準(zhǔn)：部門間用數(shù)量；部門內(nèi)有生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額耗用量等2、實(shí)際生活中應(yīng)該怎樣核算？（月中、月末科目的使用“應(yīng)付賬款”） 外購動(dòng)力主要指外購的電力、熱力等。外購動(dòng)力實(shí)際上也相當(dāng)于外購的材料，只是沒有以實(shí)物形式存在。

60、因而在會(huì)計(jì)處理上既有與材料相同之處，又有與之不同之處。相同的是耗用的外購動(dòng)力也可以計(jì)量，而且也是根據(jù)其不同用途記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶；不同的是購入時(shí)由于沒有價(jià)值實(shí)體，因而無法設(shè)專門賬戶進(jìn)行核算，也無收、發(fā)、存多環(huán)節(jié)的核算，而是在外購時(shí)，根據(jù)其具體用途直接借記各成本、費(fèi)用賬戶。但在實(shí)際工作中，由于外購動(dòng)力付款期與成本、費(fèi)用核算期并不一致，即外購動(dòng)力付款日期往往是下月初，而成本、費(fèi)用核算期一般在月末進(jìn)行，因而付款時(shí)并不反映成本、費(fèi)用，而是先記入“應(yīng)付賬款”賬戶，等到月末核算成本、費(fèi)用時(shí)，再將其分配到各有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配原則是：在不同受益單位或?qū)ο笥袃x表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)各