收入老準(zhǔn)則課件

1、近六年考試情況 2013年2014年2015年2016年單選題-1題1分-1題1.5分多選題-1題2分-1題2分判斷題-1題1分1題1分-綜合題-合計(jì)-3題4分1題1分2題3.5分近六年考情 2017年卷一2017年卷二2018年卷一2018年卷二單選題-1題1.5分-多選題-1題2分-1題2分判斷題1題1分-1題1分合計(jì)1題1分2題3.5分-2題3分本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)收入第一節(jié) 商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量（重點(diǎn)）第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 建造合同的確認(rèn)和計(jì)量（重點(diǎn)）第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的

2、，才能確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。二、銷售商品收入的計(jì)量(一) 托收承付方式銷售商品的處理 在這種銷售方式下，商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。 如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。(二) 預(yù)收款銷售商品的處理 在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款

3、項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。 【例】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 收到60%的貨款借：銀行存款 1 200 0

4、00 貸：預(yù)收賬款 1 200 000(2) 收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款 1 200 000 銀行存款 1 140 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 400 000 貸：庫(kù)存商品 1 400 000委托代銷方式銷售商品的處理委托代銷視同買斷委托方和受托方簽訂協(xié)議，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。收取手續(xù)費(fèi)受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。視同買斷的委托代銷商品的處理 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的

5、貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。具體分兩種情況：情況一：委托方發(fā)出商品后，受托方以如何的價(jià)格出售與委托方無關(guān)，并且不能退貨。委托方受托方顧客代銷商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價(jià)格自定價(jià)格情況一的處理原則：此種情況下委托方在發(fā)出商品時(shí)，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此在發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入：（不能退貨，風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，發(fā)貨時(shí)確認(rèn)全部收入）1.委托方在發(fā)貨時(shí)就確認(rèn)收入2.受托方在銷售商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入情況二：委托方發(fā)出商品后，受托方以如何的價(jià)格出售與委托方無關(guān)，受托方以實(shí)際的銷售商品數(shù)量與委托方結(jié)算，并退回未銷售貨物。委托方受托

6、方顧客代銷清單代銷商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價(jià)格自定價(jià)格情況二的處理原則：此種情況下委托方在發(fā)出商品時(shí)，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在發(fā)出商品時(shí)即不能確認(rèn)收入，在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（可以退貨，風(fēng)險(xiǎn)沒轉(zhuǎn)移，賣出多少商品就確認(rèn)多少收入）1.委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2.受托方在銷售商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入（2）以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品委托方受托方顧客代銷清單代銷商品銷售商品退回未銷售完畢的代銷商品代銷價(jià)格代銷價(jià)格處理原則：此種情況下委托方在發(fā)出商品時(shí)，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此在發(fā)出商品時(shí)即不能確認(rèn)收入，在收到受托方的代銷清單時(shí)確

7、認(rèn)收入。1.委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入2.受托方在收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入【例】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 發(fā)出商品（此時(shí)不能確認(rèn)收入）借：發(fā)出商品 12 000

8、貸：庫(kù)存商品 12 000(2) 收到代銷清單時(shí)，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000(3) 收到丙公司支付的貨款借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：(1) 收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品) 20 000 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款) 20 000(2) 對(duì)外銷售借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

9、 1 700(3) 收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款) 10 000 貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品) 10 000(4) 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000(四) 商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理 在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如：電梯的銷售 若安裝和檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。例如：空調(diào)的銷售(五) 訂貨銷售的處理 在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)

10、確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（預(yù)收賬款）(六) 以舊換新銷售的處理 在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。提示：不能按照差價(jià)確認(rèn)收入。(七) 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理折扣銷售商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓企業(yè)為了促銷，在價(jià)格上給以一定的折讓。企業(yè)為及早收回資金，在價(jià)格上給以一定的折讓。產(chǎn)品質(zhì)量有問題，在價(jià)格上給以一定的折讓。 1.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的扣除。注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。 2.現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人

11、提供的債務(wù)扣除。注意：應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 ?，F(xiàn)金折扣是融資費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”表示符號(hào)：“2/10、1/20、N/30”計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅看題目提示 3.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 注意：（1）如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可； （2）如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 【例】 甲公司在20 x9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公

12、司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x9年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(2) 如果乙公司在20 x9年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 0002%)，實(shí)際付款11 500元(11 700200)借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700(3) 如果乙公司在20 x9年4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1

13、%享受現(xiàn)金折扣100元(10 0001%)，實(shí)際付款11 600元(11 700100)借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700(4) 如果乙公司在20 x9年4月底才付清貨款，則按全額付款借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700【例】 甲公司在20 x9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上(不含增值稅稅額)給予5%的減讓。假定甲公司已

14、確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x9年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 640 000 貸：庫(kù)存商品 640 000(2) 20 x9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800 貸：應(yīng)收賬款 46 800(3) 20 x9年收到款項(xiàng)借：銀行存款 889 200 貸：應(yīng)收賬款 889 200(八) 銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理1. 銷售退回

15、 （1）若已確認(rèn)收入，應(yīng)沖減退回當(dāng)期收入和成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。 （2）如果已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體參見“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。 （3）如果原來銷售商品時(shí)收入尚未確認(rèn)，則只需將原計(jì)入發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品科目即可。借記“庫(kù)存商品”，貸記“發(fā)出商品”。銷售退回已確認(rèn)收入和成本沖減退回期間的收入和成本屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理未確認(rèn)收入和成本

16、將成本從發(fā)出商品轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品“已確認(rèn)收入”情況下，如果該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。提示重點(diǎn)【例】 甲公司在20 x9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20 x9年10月27日支付貨款，20 x9年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下(1) 2

17、0 x9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520 000 貸：庫(kù)存商品 520 000(2) 在20 x9年10月27日收到貨款借：銀行存款 1 170 000 貸：應(yīng)收賬款 1 170 000(3) 20 x9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000 貸：銀行存款 1 170 000借：庫(kù)存商品 520 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520 0002. 附有銷售

18、退回條件的商品銷售企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以估計(jì)退貨的可能性。（發(fā)出時(shí)按收入總額確認(rèn)，期末將估計(jì)退貨的部分沖銷掉）發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品具體會(huì)計(jì)處理月末根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)估計(jì)退貨金額，同時(shí)沖減銷售收入和成本，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨（只是估計(jì)會(huì)退貨，所以 不沖減應(yīng)收賬款，而是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）收回款項(xiàng)時(shí)借：銀

19、行存款 貸：應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，A.假設(shè)實(shí)際退貨數(shù)量預(yù)計(jì)退貨數(shù)量借: 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 貸：銀行存款汪老師的話！為什么發(fā)生退貨時(shí)沒有沖減收入和成本？因?yàn)樯显略碌滓呀?jīng)通過預(yù)計(jì)負(fù)債提前沖減了！B.假設(shè)實(shí)際退貨數(shù)量預(yù)計(jì)退貨數(shù)量，則借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銀行存款實(shí)際退貨數(shù)量比預(yù)計(jì)數(shù)量大，所以還要繼續(xù)沖減多發(fā)生的收入和成本C.假設(shè)實(shí)際退貨數(shù)量預(yù)計(jì)退貨數(shù)量借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款上月預(yù)計(jì)負(fù)債沖減的收入和成本比

20、實(shí)際發(fā)生金額要大，所以應(yīng)該恢復(fù)這部分的收入和成本【例】 甲公司是一家健身器材銷售公司，20 x9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x9年1月1日發(fā)出健身器材

21、借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000(2) 20 x9年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 100 000(3) 20 x9年2月1日前收到貨款借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000(4) 20 x9年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付（預(yù)計(jì)退貨數(shù)量和實(shí)際退貨數(shù)量相同）借：庫(kù)存商品 400

22、 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 585 000 如果實(shí)際退貨量為800件（實(shí)際退貨數(shù)量小于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量，需要恢復(fù)多沖減的收入和成本）借：庫(kù)存商品 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 如果實(shí)際退貨量為1 200件（實(shí)際退貨數(shù)量大于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量，需要進(jìn)一步?jīng)_減收入和成本）借：庫(kù)存商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 預(yù)計(jì)

23、負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 100 000 貸：銀行存款 702 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的【例】 沿用【上例】，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：（因?yàn)闊o法估計(jì)退貨率，所以發(fā)出貨物時(shí)先不確認(rèn)收入和成本，用“發(fā)出商品”核算）(1) 20 x9年1月1日發(fā)出健身器材（使用上一題的數(shù)字）借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000(2) 20 x9年

24、2月1日前收到貨款借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000錢已經(jīng)收到，但收入尚不能確認(rèn)，所以掛在預(yù)收賬款中；而銷項(xiàng)稅前面已經(jīng)確認(rèn)，所以這里只用沖銷應(yīng)收賬款即可。(3) 20 x9年6月30日退貨期滿，如沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 6月30日退貨期滿，如果發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行

25、存款 1 170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000分解分錄見下頁(yè)對(duì)上頁(yè)教材分錄的分解解析：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000 貸：銀行存款 1 170 000借：庫(kù)存商品 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000（九）房地產(chǎn)銷售（了解） 房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)

26、按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。(十) 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。具體會(huì)計(jì)處理：銷貨方借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（合同協(xié)議約定的售價(jià)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格 ） 未實(shí)現(xiàn)融資收益對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（相當(dāng)于利息收入）長(zhǎng)期應(yīng)收款攤余成本=長(zhǎng)期應(yīng)收款-未實(shí)現(xiàn)融資收益【例】 20 x1年1月1日，甲公司

27、采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20 000 000元，份5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。（增值稅應(yīng)該在每期期末收款時(shí)確認(rèn)） 根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1 600萬元。根據(jù)插值法可以算出實(shí)際利率r = 7.93%根據(jù)表的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

28、入 16 000 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 600 000 貸：庫(kù)存商品 15 600 000(2) 20 x1年12月31日收取貨款和增值稅稅額 2011年分?jǐn)偸找?（200000004000000）7.93% = 16 000 000 7.93%=1268800借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 1 268 800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 268 800借：銀行存款 4 680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680 000 以下部分略去(十一) 售后回購(gòu)的處理 通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上

29、的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（相當(dāng)于以貨物質(zhì)押借款計(jì)算利息）【例】 甲公司在20 x9年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為1 100 000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行

30、存款 1 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000 其他應(yīng)付款 1 000 000(2) 回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元(100 0005)（利息分?jǐn)偲骄?，很?jiǎn)單）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000(3) 20 x9年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅稅額為187 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額) 187 000

31、財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 其他應(yīng)付款 1 080 000 貸：銀行存款 1 287 000財(cái)務(wù)費(fèi)用是本期分?jǐn)偫ⅲ挥糜?jì)提，直接支付一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可能估計(jì)的處理 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度的方法：（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方

32、法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。1.按照已完成勞務(wù)量占總勞務(wù)量的比例【例題計(jì)算題】甲公司為某企業(yè)提供培訓(xùn)勞務(wù)，合同約定總勞務(wù)量500小時(shí)。本年已提培訓(xùn)200小時(shí)。本年的完工進(jìn)度是多少？本年的完工進(jìn)度=200500100%=40%2.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為某公司提供培訓(xùn)勞務(wù)，截止本年末已發(fā)生的培訓(xùn)成本100萬，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本100萬元，則本年的勞務(wù)進(jìn)度是多少？本年的完工進(jìn)度=100（100+100）100%=50%完工百分比

33、法的具體應(yīng)用本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【例】 甲公司于20 x9年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 = 280 000(280 000120 000)100% = 70%20 x9年12月31日

34、確認(rèn)的勞務(wù)收入 = 600 00070%0 = 420 000(元)20 x9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本 = (280 000120 000)70%0 = 280 000(元)(1) 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 280 000(2) 預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款 440 000 貸：預(yù)收賬款 440 000(3) 20 x9年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款 420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000 貸：勞務(wù)成本 280 000二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)

35、償，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本； 實(shí)際發(fā)生成本：100收到的錢：120收到的錢：100確認(rèn)收入：100結(jié)轉(zhuǎn)成本：100 2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。收到的錢： 80實(shí)際發(fā)生成本：100確認(rèn)收入： 80結(jié)轉(zhuǎn)成本：100 3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。收到的錢： 0實(shí)際發(fā)生成本：100不確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：100三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理（

36、混合業(yè)務(wù)） 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，包括兩種情況：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（能分的就分開算）（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。（不能分的一起做為銷售商品收入算）四、特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 1.安裝費(fèi)

37、，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，

38、在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 8.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。五、授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理（比如超市會(huì)員卡積分可兌換商品） 簡(jiǎn)化例題：銷售商品1000件，不含稅銷售收入10000元；顧客可以取得2000個(gè)積分，每個(gè)積分兌換1元商品，總共價(jià)值2000元兌換商品。假定不考慮增值稅。100

39、00元的商品2000元的兌換商品收入：10000元兌換積分的公允價(jià)值=10000 =1666.67元200012000分錄：1.實(shí)現(xiàn)收入時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到銷售金額） 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額倒擠） 8 333.33 遞延收益（授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值） 1 666.672.分?jǐn)傔f延收益時(shí)： 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)

40、量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量一、建造合同的類型 建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中，所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。(一) 固定造價(jià)合同（后文賬務(wù)處理主要針對(duì)這種） 1.固定造價(jià)合同：指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。比如，一座橋梁的造價(jià)為2 000萬元，發(fā)包方支付給承包方的金額就是2 000

41、萬元，此為固定造價(jià)合同。如果原材料價(jià)格上漲，風(fēng)險(xiǎn)由承包方承擔(dān)。(二) 成本加成合同 1.成本加成合同：是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。比如，加成10%，那么在合同成本的基礎(chǔ)上增加10%就是建造承包方的收入。此時(shí)材料、工資價(jià)格的上漲風(fēng)險(xiǎn)由發(fā)包方承擔(dān)。二、建造合同收入和成本的內(nèi)容（一）合同收入：1.合同規(guī)定的初始收入，即合同中最初商定的合同總金額。2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。（注意：必須得到發(fā)包方的認(rèn)可才能確認(rèn)收入）(二) 合同成本 建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

42、1. 直接費(fèi)用 2. 間接費(fèi)用【注意】合同中的零星收益，不能計(jì)入收入，應(yīng)直接沖減成本。三、建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量：（一）合同收入的確認(rèn)： 分為合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理（完工百分比法）和合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理。原則：比照提供勞務(wù)取得的收入 1、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理（完工百分比法）建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量遵循以下原則： 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件（同勞務(wù)收入部分）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列四大條件： 1.合同總收入能夠可靠計(jì)量； 2.與合

43、同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠地計(jì)量； 4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)構(gòu)能夠可靠估計(jì)的條件（了解） 1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可能地計(jì)量。完工進(jìn)度的確定 1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例（注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用） 2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。（類比勞務(wù)成本中的勞務(wù)量） 3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。（測(cè)量）完工百分比法的運(yùn)用采用完工百分比法確

44、認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的合同收入 = 合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入本期確認(rèn)的合同費(fèi)用 = 合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用本期確認(rèn)的合同毛利 = (合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本)完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利(“或”=本期收入-本期成本)四、合同預(yù)計(jì)損失的處理（減值問題）建造合同是施工企業(yè)的存貨，期末要考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)象：固定造價(jià)合同。條件：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)計(jì)提。處理：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；合同完工時(shí)，將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用?！纠?甲造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金

45、額為5 800 000元的固定造價(jià)合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20 x9年2月開工，預(yù)計(jì)2x11年8月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為5 500 000元，到2x10年年底，由于材料價(jià)格上漲等原因調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2x11年6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表所示。年份20 x9年2x10年2x11年累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本1 540 0004 800 0005 950 000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生的成本

46、3 960 0001 200 000-應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款1 740 0002 960 0001 300 000實(shí)際收到的價(jià)款1 700 0002 900 0001 400 000表 單位：元三個(gè)新科目解析：工程施工合同成本：核算各期實(shí)際發(fā)生的成本； 工程施工合同毛利：核算各期收入扣除成本后的 部分； 工程結(jié)算：核算各期應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款。期末：工程施工余額大于工程結(jié)算余額時(shí)，按其差額計(jì)入“存貨”；工程施工余額小于工程結(jié)算余額時(shí)，按其差額計(jì)入“預(yù)收款項(xiàng)”建造合同完成后，上述三科目會(huì)相互對(duì)沖結(jié)平。 甲造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)： 1. 20 x9年。 (1) 實(shí)際發(fā)生合同成本：借：工程施工合同