項(xiàng)目四審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿ppt課件

1、2022/7/191工程四 審計(jì)根據(jù)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)任務(wù)底稿12022/7/192.了解掌握審計(jì)根據(jù)的概念和特征。掌握審計(jì)證據(jù)的涵義、作用、種類；熟習(xí)不同類型審計(jì)證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計(jì)證據(jù)的方法、審計(jì)證據(jù)的取舍規(guī)范。了解審計(jì)任務(wù)底稿的涵義、種類；熟習(xí)編制審計(jì)任務(wù)底稿的要求及其三級(jí)復(fù)核制。了解審計(jì)檔案的分類；了解審計(jì)任務(wù)底稿的作用；能運(yùn)用課本知識(shí)分析當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。本章方案4學(xué)時(shí)學(xué)習(xí)目的22022/7/193課程內(nèi)容 義務(wù)一 審計(jì)根據(jù)義務(wù)二 審計(jì)證據(jù)義務(wù)三 審計(jì)任務(wù)底稿義務(wù)四 審計(jì)檔案的分類與管理32022/7/194 審計(jì)根據(jù)是用來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)展評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀規(guī)范，也就

2、是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非、優(yōu)劣作出判別的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。一、審計(jì)根據(jù)的種類 一正式的規(guī)定二非正式的規(guī)定義務(wù)一、審計(jì)根據(jù)42022/7/195一、審計(jì)證據(jù)的含義和作用 (一)含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中為得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。(二)審計(jì)證據(jù)的作用 1. 審計(jì)證據(jù)是確認(rèn)被審計(jì)事項(xiàng)現(xiàn)實(shí)真相，構(gòu)成審計(jì)意見的客觀根底。 2. 審計(jì)證據(jù)是考核和評(píng)價(jià)審計(jì)任務(wù)質(zhì)量的根本根據(jù)。 3.審計(jì)證據(jù)是確定和解除被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的客觀根據(jù)。 4.審計(jì)證據(jù)有利于防止或免除審計(jì)審計(jì)人員的法律責(zé)任。義務(wù)二、審計(jì)證據(jù)的含義與作用52022/7/196

3、二、審計(jì)證據(jù)的種類 (一)審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類 1.實(shí)人證據(jù) 2.書面證據(jù) 1外部證據(jù) 2)內(nèi)部證據(jù)會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件 3.口頭證據(jù) 4.環(huán)境證據(jù)62022/7/197 (二)審計(jì)證據(jù)按相互關(guān)系分類 1.根本證據(jù) 2.佐證證據(jù) 3.矛盾證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特征一充分性 又稱為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判別審計(jì)證據(jù)能否充分，通常該當(dāng)思索以下幾個(gè)要素：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)72022/7/198 2.詳細(xì)審計(jì)工程的重要性 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)閱歷 4.審計(jì)過(guò)程中能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 5.審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑二適當(dāng)性 是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它

4、是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)必需與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)能照實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐情況。82022/7/199 1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否認(rèn)被審計(jì)單位所認(rèn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例如，存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨能否存在，能否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和一切權(quán)的情況。2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性等方面的影響。普通來(lái)說(shuō)，不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度通?？梢杂孟率鲆?guī)范來(lái)進(jìn)展判別：92022/7/1910 1書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 2來(lái)自獨(dú)立于被審計(jì)單

5、位的第三者的外部證據(jù)比來(lái)自被審計(jì)單位內(nèi)部的證據(jù)可靠。3內(nèi)部控制制度嚴(yán)密、健全的被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱的單位提供的審計(jì)證據(jù)可靠。四、審計(jì)證據(jù)的搜集或獲取搜集或獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)任務(wù)的中心，也是考核審計(jì)任務(wù)質(zhì)量的重要根據(jù)，并關(guān)系著審計(jì)任務(wù)的成敗。102022/7/1911(一)監(jiān)盤 (二)函證 (三)檢查 (四)察看 (五)訊問 (六)計(jì)算 (七)分析性復(fù)核112022/7/1912五、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)一審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法 1.分類 2.計(jì)算 3.比較 4.小結(jié) 5.綜合122022/7/1913 (二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 1.審計(jì)人員該當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)

6、，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)能否依然適當(dāng)。 2.在構(gòu)成審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)確定能否曾經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低程度。 3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別，并思索以下要素的影響：132022/7/1914(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的艱苦性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響的能夠性。 (2)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性。 (3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的閱歷。 (4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序能否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的詳細(xì)情況。 (5)可獲得信息的來(lái)源和可靠性。 (6)審計(jì)證據(jù)的壓服

7、力。 (7)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。142022/7/1915(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)留意的問題1.審計(jì)證據(jù)的取舍 2.分清現(xiàn)實(shí)的景象與本質(zhì) 3.排除偽證152022/7/1916一、審計(jì)任務(wù)底稿的含義、分類及作用(一)含義 審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體和匯編，是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中構(gòu)成的全部審計(jì)任務(wù)記錄和獲取的資料。 審計(jì)任務(wù)底稿所反映的內(nèi)容是從制定審計(jì)方案開場(chǎng)，不斷到實(shí)施審計(jì)方案終結(jié)的審計(jì)任務(wù)的軌跡。它是審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中構(gòu)成的全部資料的載體，是審計(jì)人員作出審計(jì)判別、發(fā)表審計(jì)意見的直接根據(jù)。普通不向被審單位公開，更不能向其他與審計(jì)無(wú)關(guān)的單位和個(gè)人泄露。義

8、務(wù)三、審計(jì)任務(wù)底稿的含義、分類及作用162022/7/1917(二)審計(jì)任務(wù)底稿的種類1.綜合類任務(wù)底稿2.業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿1符合性測(cè)試過(guò)程中所構(gòu)成的任務(wù)底稿2本質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中所構(gòu)成的任務(wù)底稿3.備查類任務(wù)底稿1被審計(jì)單位設(shè)立的法律性文件2被審計(jì)單位設(shè)立以外的有關(guān)法律性文件172022/7/1918 三審計(jì)任務(wù)底稿的作用 1.審計(jì)任務(wù)底稿是結(jié)合整個(gè)審計(jì)任務(wù)的紐帶。 2.審計(jì)任務(wù)底稿是審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接根據(jù)。 3.審計(jì)任務(wù)底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)才干與任務(wù)業(yè)績(jī)的根據(jù)。 4.審計(jì)任務(wù)底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了能夠。 5.審計(jì)任務(wù)底稿對(duì)未

9、來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。182022/7/1919二、審計(jì)任務(wù)底稿的構(gòu)成(一)審計(jì)任務(wù)底稿的要素與格式1.審計(jì)任務(wù)底稿的根本要素 2.審計(jì)任務(wù)底稿格式的制定(二)審計(jì)任務(wù)底稿存在的方式 審計(jì)任務(wù)底稿可以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。192022/7/1920(三)審計(jì)任務(wù)底稿的構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿構(gòu)成于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程，包括審計(jì)方案階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段。1.構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿的總體要求 2.審計(jì)任務(wù)底稿的根本構(gòu)造 3.構(gòu)成審計(jì)任務(wù)底稿的根本要求202022/7/1921三、審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核的作用及復(fù)核制度一審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核作用1.減少或者消除人為的審計(jì)誤差，以降低

10、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。2.及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，保證審計(jì)方案順利執(zhí)行，并可以不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。3.便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)展審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和任務(wù)業(yè)績(jī)考評(píng)。212022/7/1922(二)審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核的要點(diǎn)目前我國(guó)實(shí)行多層次的復(fù)核制度，而不同層次的復(fù)核其復(fù)核重點(diǎn)能夠不完全一樣，但是就復(fù)核任務(wù)的根本要點(diǎn)看，主要有以下幾點(diǎn)：1.所援用的資料能否翔實(shí)可靠。2.所獲得的審計(jì)證據(jù)能否充分、適當(dāng)。3.審計(jì)判別能否恰當(dāng)。4.審計(jì)結(jié)論能否恰當(dāng)。5.能否可以支持所要構(gòu)成的審計(jì)意見。222022/7/1923(三)審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核的要求復(fù)核是進(jìn)展審計(jì)工程質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要程序，必

11、需有嚴(yán)厲和明確的規(guī)那么。普通而言，復(fù)核時(shí)應(yīng)做好以下四項(xiàng)任務(wù):1.做好復(fù)核記錄:對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿中存在的問題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字的方式記錄在審計(jì)任務(wù)底稿內(nèi)。2.復(fù)核人簽名和簽署日期:這樣做有利于分清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)視。3.書面表示復(fù)核意見。4.督促編制人及時(shí)修正、完善審計(jì)任務(wù)底稿。232022/7/1924(四)審計(jì)任務(wù)底稿的三級(jí)復(fù)核制度為了保證審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核任務(wù)的質(zhì)量，目前我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。 1.工程經(jīng)理(或者工程擔(dān)任人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。 2.部門經(jīng)理是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為普通復(fù)核。 3.主任會(huì)

12、計(jì)師復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。242022/7/1925一、審計(jì)檔案的管理(一)審計(jì)檔案的分類 1.永久性檔案 2.當(dāng)期檔案(二)審計(jì)檔案的一切權(quán)與保管1.審計(jì)任務(wù)底稿的一切權(quán)審計(jì)任務(wù)底稿的一切權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2.審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限 審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。義務(wù)四、審計(jì)檔案的分類與管理252022/7/19263.審計(jì)任務(wù)底稿的保管年限自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)任務(wù)底稿至少保管10年，在保管期內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)平安保管審計(jì)任務(wù)底稿并對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿嚴(yán)密。當(dāng)期規(guī)整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期獲得并保管10年。假設(shè)永久性檔案中的資料在某一個(gè)

13、審計(jì)期間被交換，被交換資料可以從被交換的年度起至少保管10年。262022/7/1927(二)審計(jì)檔案的調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因任務(wù)需求，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)展檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。3.不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)任務(wù)的需求，并經(jīng)委托人贊同，在以下情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案：272022/7/1928 一是被審計(jì)單位改換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案； 二是基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，母公司所聘的審計(jì)人員可以調(diào)閱子公司所聘審計(jì)人員的審計(jì)檔案； 三是結(jié)合審計(jì)； 四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所以為合理的其他情況。282022/7/1929 擁有審計(jì)任務(wù)底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)對(duì)要求查閱者提供適當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并根據(jù)審計(jì)任務(wù)底稿的內(nèi)容和性質(zhì)，決議能否允許要求查閱者閱覽其審計(jì)任務(wù)底稿及復(fù)印或摘