現(xiàn)代企業(yè)財務審計.ppt課件

1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計 第一章 現(xiàn)代企業(yè)財務審計總論教學要點： 財務審計的涵義 財務審計的基本特征 財務審計的作用 財務審計的目標 財務審計的內容審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系的形成。財產(chǎn)的所有權和經(jīng)營權的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。 審 計 活 動 中 涉 及 到 三 方 關 系 人委托方被審計方審計方審計的涵義審計審計監(jiān)督體系國家審計 社會審計 內部審計 注冊會計師審計與內部審計的關系比較注冊會計師審計內部審計1在審計的獨立性上雙向獨立相對獨立、僅僅強調與所審的其他職能部門獨立2在審計方式上委托審計授權審計，

2、根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行3在審計內容和目的上主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)表審計意見。主要是審查各項內部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)營管理狀況等，提出各項改進措施4在審計職責和作用上需要對投資者、債權人及社會公眾負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用審計的結果只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界保密注冊會計師審計同政府審計的關系 比較 政府審計 注冊會計師審計 1 在審計方式上 強制審計 受托審計 2 在審計對象上 主要是各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況 受委托人的委托，對包括一切營利及非營利組織進行審計

3、 3 在審計監(jiān)督的性質上 可以根據(jù)審計結果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執(zhí)行 根據(jù)其審計結論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。審計結論不具強制性。 4 在審計實施的手段上 是行政監(jiān)督，是政府行為，所以是無償審計 是由中介組織（會計師事務所）進行的，是有償審計。 5 在審計的獨立性上 單向獨立：即僅獨立于審計第二關系人（被審計單位） 雙向獨立：既獨立于第三關系人（審計委托人），又獨立于第二關系人（被審計單位）。 6 在所依據(jù)的審計準則 依據(jù)審計署制定的國家審計準則 依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審

4、計準則。 7 法律依據(jù) 中華人民共和國審計法 中華人民共和國注冊會計師法 財務審計的基本特征審計范圍國際化審計領域擴大化審計層次立體化審計內容復雜化審計主體多元化審計行為規(guī)范化和審計技術科學化財務審計的作用1、能及時了解和掌握審計信息，便于國家調整和控制重要經(jīng)濟領域，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調控的需要。2、能夠確保會計信息及其他經(jīng)濟信息真實、可靠，為各項正確決策提供可靠的依據(jù)。3、可以保證國有、集體資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法。4、有助于正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，確保各項經(jīng)營責任的履行和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。5、有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的各種隱患，促使其健全完善內部控制制度，加強管理，提

5、高經(jīng)濟效益。審計目標我國獨立審計的總目標 根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。 審計具體目標 審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標；項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。一般的說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。 管理當局認定、一般審計目標和項目審計目標之間的關系 管理當局 的認定 具 體 審 計 目 標 一般審計目標 項目審計目標（存貨為例） 1總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報 其 他 特 定 目 標 1存

6、在與發(fā)生 2真實性 資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在 2完整性 3完整性 現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額 3權利和義務 4所有權 （1）公司對所有存貨均擁有所有權 （2）存貨未作抵押 4估價或分攤 5估價 （1）賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確（2）當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時已沖減存貨價值 6截止 （1）年末采購截止是恰當?shù)?（2）年末銷售截止是恰當?shù)?7機械準確性 存貨項目的總計數(shù)與總賬一致 5表達和披露 8披露 （1）存貨主要種類和估價基礎已揭示； （2）存貨的抵押與轉讓已作揭示 9分類 存貨已恰當?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

7、等幾類 財務審計的內容企業(yè)資產(chǎn)審計企業(yè)負債審計企業(yè)所有者權益審計企業(yè)收入審計企業(yè)費用審計企業(yè)利潤審計企業(yè)財務報表審計第二章 審計程序與方法教學要點： 審計程序含義 審計程序內容 審計方法的發(fā)展 一般順序審查法 一般范圍審計方法 實質性審查方法 審計程序含義含義：指在審查被審計單位財務收支活動中，審計機構和被審計單位雙方必須遵循的順序，形式和期限等。作用：1、有利于保證審計質量 2、有利于提高工作效率 3、有助于提高熟練程度 4、有利于審計工作規(guī)范化國家審計程序：審計準備階段：審計的實施階段：審計的終結階段：社會審計程序簽訂審計業(yè)務約定書計劃審計工作內部控制制度測評編制審計工作底稿完成審計外勤工

8、作出具審計報告財務審計方法的發(fā)展以經(jīng)濟業(yè)務為基礎的審計方法以內部控制制度為基礎的審計方法以風險為基礎的審計方法以計算機為工具的審計方法一般順序審查方法順查法逆查法直查法制度基礎審計法一般范圍審計方法詳細審計法抽樣審計法 1、任意抽查法 2、判斷抽查法 3、統(tǒng)計抽查法財務審計的實質性審查方法審閱法復核法核對法函證法盤點法觀察法調節(jié)法分析法思考題：1、現(xiàn)代企業(yè)財務審計的基本特征。2、審計目標及其內容。3、審計程序的含義及其內容（社會審計）4、審計方法的體系。第三章 貨幣資金審計貨幣資金審計概述庫存現(xiàn)金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計外幣業(yè)務審計貨幣資金審計概述貨幣資金的內容貨幣資金的特點貨幣資金的

9、審計目標貨幣資金的審計內容貨幣資金的審計步驟 庫存現(xiàn)金審計了解和評價內部控制制度實質性審查的內容與方法1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（重點）3、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的真實性、合法性4、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務的正確截止5、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報案例一：基本案情: 2007年1月15日對某公司2006年12月31日的資產(chǎn)負債表審計中， “貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。該公司1月15日現(xiàn)金日記賬余額是932.10元。1月16日上午7：30，對該公司的現(xiàn)金進行清點，結果如下：（1）現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元。（2）存在下列未入賬的單據(jù)： 職工李某，預借

10、差旅費300元，經(jīng)領導批準； 職工王某，借據(jù)金額140元，未經(jīng)批準，也未說明用途； 另有2張收款憑證，金額135.24元。 銀行核定該公司現(xiàn)金限額為800元。 核實該公司1月1日至15日的收入現(xiàn)金2350元，支出現(xiàn)金2580元。要求：（1）核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)。 （2）確認2006年12月31日資產(chǎn)負債表所列數(shù)額是否公允。 （3）對現(xiàn)金收支、管理提出審計意見。分析案例一：（1）公司庫存現(xiàn)金賬實一致： 1月15日現(xiàn)金賬面余額應為：932.10+135.24-300767.34元 1月15日現(xiàn)金實有數(shù)為：627.34元，加上職工王某白條140元與賬面余額相等。（2）2006年12月31日庫存現(xiàn)金應存

11、數(shù)為：767.34-2350+2580997.34元。與資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)額1062.10元不相符，應調整為997.34元。 （3）公司庫存現(xiàn)金收支、管理中存在不合法現(xiàn)象： 白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度，應責成現(xiàn)金出納退回。 庫存現(xiàn)金超限額，2006年末超限額為：997.34-800197.34元。銀行存款審計銀行存款審計的目標銀行存款的內部控制銀行存款的實質性審查銀行存款審計銀行存款實質性審查的內容1、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2、實施實質性分析程序3、取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表4、函證銀行存款余額（重點）5、檢查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大

12、額的銀行存款收支7、檢查銀行存款收支的正確截止（重點）8、檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報案例二：基本資料：對某企業(yè)2004年的銀行存款進行審查：2004年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對賬單余額為25400元（經(jīng)核實是正確的） 12月存在的未達賬項如下： 12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。 12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。 12月31日，銀行以代付企業(yè)電費500元，企業(yè)尚未收到付款通知。 12月31日，企業(yè)收到外單位轉賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。 12月15日，收到銀行收款通知金

13、額為3850元，公司入賬時誤記為3500元 要求：.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調節(jié)表 假定銀行存款對賬單中存款余額正確無誤，試問： 編制的調節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少？ 2004年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？ 如果2004年12月31日資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款余額為28 000元，請問是否真實？ 分析案例二 銀行存款余額調節(jié)表 單位：XX公司 2004年12月31日 單位：元 項目金額項目金額公司銀行存款賬面余額 26 680開戶銀行對賬單余額 25 400加：銀行已收，公司未收的款項 2 500加：公司已收，銀行未收的款項 3 600減：銀行已付，公司未付的款

14、項 500減：公司已付，銀行未付的款項 800加：公司記賬差錯數(shù) 350調節(jié)后的存款余額 29 030調節(jié)后的存款余額 28 200分析案例二調節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是830元（29 030-28 200）。 2004年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25 850元（26680-830）。 資產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款28 000元不真實，應加以調整。正確數(shù)額應該是28 200元 （25 850+2 500-500+350）貪 污 現(xiàn) 金隱瞞收入（1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據(jù)不報賬或入賬 （2）收入現(xiàn)金后，不開票據(jù)不報賬或入賬 利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額利用管理上的漏洞或

15、工作上的便利，更改憑證上的金額。（1）將收入金額改?。?）將支出金額改大 支出的原始憑證重復報銷一證多報，多發(fā)生在財務部門 大頭小尾巴多發(fā)生在費用報銷環(huán)節(jié)，即利用假復寫的辦法，是現(xiàn)金存根金額多于實際支出金額 向客戶開出空白發(fā)票或收據(jù)手法較高，輕松將收入據(jù)為己有 冒充領導簽字在原始憑單上冒充領導簽字進行業(yè)務報銷 挪 用 現(xiàn) 金列錯現(xiàn)金總額（1）出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計數(shù)少列 （2）出納將現(xiàn)金日記賬中支出合計數(shù)多列 白條抵庫利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利 收入不入賬出納將收入的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用 職工不正常借款職工從單位借款后未辦理正常業(yè)務，而是挪作他用 侵吞銀行借款由于內部控制存在缺

16、陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項不入賬，并銷毀借款存根 應收賬款收回不及時處理應收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會計或出納身上 坐支現(xiàn)金收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用小結： 1.常見現(xiàn)金錯弊（1）制造余額差錯。 （2）擅自提現(xiàn)。 （3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。 （4）公款私存。 （5）出借轉賬支票。 （6）轉賬套現(xiàn)。（7）涂改銀行對賬單。 （8）支票套物。 （9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。（10）截留銀行存款收入。 （11）重復登記銀行存款支出款項。（12）出借賬戶。 （13）涂改轉賬支票日期。（14）套取利息。 （15）涂改銀行存款進賬單日期。 （16）其他一

17、些錯弊。主要包括： 未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。 通過銀行結算劃回的銀行存款不及時、足額入賬。 違反國家規(guī)定進行預牧貨款業(yè)務。 開立“黑戶”，截留存款。 簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟損失。 銀行存款賬單不符。常見銀行存款錯弊第四章 應收款項審計應收款項審計概述應收賬款審計應收票據(jù)審計其他應收款審計預付賬款審計應收款項審計概述 應收款項是指企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權性資產(chǎn)，也包括一些預付款項。 應收及預付款項包括： 應收賬款 應收票據(jù) 其他應收款 預付賬款 應收賬款審計了解評價內部控制制度（良好內控制度應具備） 建立明確的職責分工； 對客戶訂單的管理控制

18、； 調查信用，核準賒銷； 根據(jù)銷貨訂單發(fā)貨； 對銷售貨款及時記賬； 貨款按期收?。?壞賬的審批與注銷。1.接受客戶訂單接受訂單登記訂單銷售單 銷售部門2、批準賒銷銷售單 信用額度信用部門銷售部門3、發(fā)貨發(fā)貨核實銷售單 倉儲部門4、裝運貨物裝運貨物銷售單 運輸部門 5、開票客戶訂單銷售單發(fā)運憑證復核銷售發(fā)票核對數(shù)量、金額 會計部門6、記錄銷售業(yè)務填制記賬憑證登記應收賬款登記主營業(yè)務收入登記庫存商品賬定期對賬會計部門、銷售部門7、記錄收款業(yè)務登記銀行存款日記賬登記現(xiàn)金日記賬登記應收賬款賬8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓授權審批辦理退錢、收貨業(yè)務 從實物和會計記錄加以控制9、壞賬處理領導批準壞

19、賬賬務處理注意：沖銷的應收賬款應作備查記錄主要憑證與會計記錄1.客戶訂單 2.銷售單3.發(fā)運憑證即提貨單 4.銷售發(fā)票 5.貸項通知單 6.匯款通知書7.客戶月末對賬單 8.壞賬審批表9.轉賬憑證 10.收款憑證11.應收賬款明細賬及總賬 12.主營業(yè)務 收入明細賬及總賬13.現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 14.折扣與折讓明細賬及總賬實質性審查的內容1、取得或編制應收賬款明細表2、檢查應收賬款賬齡分析是否正確3、發(fā)函詢證應收賬款（重點）4、確定已收回的應收賬款5、檢查未函證的應收賬款6、檢查壞賬的確認和處理7、抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權8、分析應收賬款明細賬余額9、審查壞賬準備的提取與使用10

20、、檢查應收賬款與壞賬準備在資產(chǎn)負債表上是否恰當列報函證應收賬款是必須執(zhí)行的審計程序 函證范圍 ： 函證方式：積極式、消極式 函證時間：資產(chǎn)負債表日接近的時間 函證控制：收發(fā)的控制 函證差異分析：調節(jié)未達賬項 函證結果的總結與評價 確定函證范圍和對象第一，應收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重第二，被審計單位內部控制健全程度第三，以前年度函證中發(fā)現(xiàn)過錯弊第四，函證方式選擇函證方式積極的函證方式和消極的函證方式兩種。采用積極的函證方式：欠款金額較大的項目、不尋常的項目，有理由相信欠款可能會存在爭議或差錯的項目等采用消極的函證方式：重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理

21、由相信被詢證者不認真對待函證。選擇函證時間審計人員通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證 對函證過程加以控制由審計人員直接控制 發(fā)送第二次甚至第三次詢證函，如果仍得不到回復，審計人員應考慮采用必要的替代審計程序編制函證結果匯總表 對函證結果進行總結和評價函證差異的原因主要有三方面：一是購銷雙方登記人賬的時間不同；二是其中一方或雙方記賬錯誤；三是弄虛作假或舞弊而虛列應收賬款。應收賬款審計案例分析基本資料：某企業(yè)年末應收賬款借方余額200萬元，其所屬明細賬借方余額合計數(shù)為300萬元，貸方余額合計數(shù)為100萬元。該企業(yè)年末“預收賬款”總額貸方余額100萬元，其所屬明細賬有貸方

22、余額的合計數(shù)為150萬元，借方余額的合計數(shù)為50萬元。計提壞賬準備金額為：應收賬款總賬年末余額 2 000 0000.3%6 000（元） 要求：針對上述情況進行審查 答案提示： 應收賬款中的貸方余額屬于預收賬款，不能沖減應收賬款借方余額，而應將其反映在預收賬款項目中。 預收賬款的借方余額，實質是應收賬款，應歸于應收賬款項目。 因此，應收賬款為借方余額300萬元，而貸方余額100萬元應列為預收賬款。預收賬款借方余額50萬元應列為應收賬款。所以該企業(yè)應收賬款年末余額應為350萬元。 應提取的壞賬準備為：3 500 0000.3%10 500（元） 由于壞賬準備計入管理費用，則利潤表中管理費用應調

23、增4 500元（10 500-6000），稅前利潤調減4 500元，同時調整所得稅費用，及相關賬戶；資產(chǎn)負債表中的相關項目也應做相應調整應收票據(jù)審計 （1）取得或編制應收票據(jù)明細表 （2）監(jiān)盤庫存票據(jù) （3）函證應收票據(jù) 可向部分被審單位應收票據(jù)客戶發(fā)函詢證，以便確認應收票據(jù)的存在性和可收回性。 （4）審查應收票據(jù)的發(fā)生和收回（5）審查應收票據(jù)的貼現(xiàn) 著重審查其貼現(xiàn)額，貼現(xiàn)利息的計算是否正確，會計處理方法是否恰當。 （6）分析評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度（7）確定應收票據(jù)在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露 對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票是否已在報表補充資料內予以說明。其他應收款審計（1）取得或編制其他應收款明細表

24、，復核加計數(shù)是否準確，是否與總賬及明細賬相符，并標明截止審計日已收或轉銷的項目。 （2）選擇金額較大和異常項目進行函證或審查原始憑證。 （3）對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否存在長期掛賬進行舞弊的行為。 （4）審查轉為壞賬損失的項目，是否經(jīng)合規(guī)的審批， （5）確定其他應收款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露。預付賬款審計（1）核對預付賬款明細賬與總賬余額是否相符。 （2）取得或編制預付賬款明細表。 （3）選擇預付賬款的重要項目，函證年末余額的正確性。 （4）抽查入庫記錄，審查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。 （5）確定預付賬款在資產(chǎn)負債表上是否

25、恰當披露。第五章 存貨審計存貨審計概述了解評價存貨內部控制制度存貨實質性審查存貨審計概述存貨審計目標：評審存貨內部控制制度的健全性和有效性確定存貨在報表日是否存在確定存貨是否為被審計單位所有確定特定期間存貨收發(fā)業(yè)務均已全部記錄確定存貨計價是否合理，存貨成本計算是否合理確定存貨的截止日期是否正確確定存貨在會計報表上的披露是否恰當 存貨審計的基本內容： 分析和評價存貨的內部控制 審核和復算存貨的計價基礎和計價方法 抽查和驗證存貨的收發(fā)業(yè)務和期末余額 檢查和認定存貨的盤存制度存貨內部控制要點：1、存貨實物流轉控制 采購、驗收、保管、發(fā)出、生產(chǎn)和銷售2、存貨價值流轉控制 成本會計控制、永續(xù)盤存控制了解和評價存貨的內部控制制度了解并記錄存貨的內部控制制度實施簡易抽查采購業(yè)務測試存貨內部控制制度的評價存貨的實質性測試1獲取或編制存貨明細表2實施分析性復核 存貨周轉率、銷售毛利率、存貨與流動資產(chǎn)之比等財務比率的本期實際數(shù)與以前期的實際數(shù)、本期預算數(shù)和行業(yè)統(tǒng)計數(shù)