納稅籌劃綜合練習答案小抄用打印版好

1、折舊方法年度折舊費用利潤額所得稅貼Wife/的企業(yè)，對系數(shù)同小規(guī)模納席神御姆琲 值 人納稅。年R直線折舊120030025%751外提供號 銷項稅額、 務部門可*90桂見模/:佛把5性苗2200300750.82661.950320030075第娜額，于一噴325報這420030075士為一鈿吆展225 一施520030075匕0.6246.575 合計10001500375規(guī)模納稅1、必須按照適用1的翻嵬施莓計加速折舊140010025%2510%制。一般納稅1應納稅款E0.90922.7252240260650.82653.690314435689、至弱1模納就1與比較9稅負4108392

2、98r 0.68366.934t、一r. rr510839298*0621以其k朝靄8底兄合計10001500375稅款則是全部銷售額可四、案例分析計算題（每題25分，共50分）.參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不 同的，因而使其應納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合 作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬 于工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。應繳稅款 為：（50000-2000） X 30%-3375X 12=132300

3、（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為 30% o應納稅款為：50000 X （1-20%） x 30%-2000 x 12=120000 （元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%,并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應繳稅款為：600000X （ 1-20%） x 20%x （1-30%） =67200 （元）由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身 份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專 欄作 家節(jié)稅52800元（1200

4、00-67200）;比調入報社節(jié)稅65100元(132300-67200).參考答案：從計算的數(shù)據(jù)可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊罰下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為 1000萬元、 1500萬元、375萬元，但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個年度的折舊費 用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費用大 幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞 延到以后年度繳納的籌劃，考慮到貨幣的時間價值可實現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元（284.250-271.046。四、案例分析計算題（每題25分，共50分）.參考答案：方案一：如果

5、王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小 型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如 下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額 不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元），而 且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用 5%35%五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情 況如下：應納企業(yè)所得稅稅額=190000X 20%=38000 （元）王先生承

6、租經營所得=190000-100000-38000=52000 （元）王先生應納個人所得稅稅額 =（52000-2000X 12） X 20%-1250=4350 （元）王先生實際獲彳#的稅后收益=52000-4350=47650 （元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經 營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其 他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=（190000-100000-2000X 12） X 35%-6750=16350 （元）王先生獲得白稅后收益 =190000-100000-16350=73650 （元

7、）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。.參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這 兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷 企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為 稅銷售額未超過標準的從事貨物生 位，賬簿健全、能準確核算并提供 有關稅務資料的，經企業(yè)申請，稅 ,納稅人實行進項稅額抵扣制，而小 算繳納增值稅，不實行進項稅額抵輕重不是絕對的。由于一般納稅人 稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳 的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低 于稅負平衡點的增值率時，一

8、般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人 應稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī) 模納稅人。根據(jù)這種平衡關系，經營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅 人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100X17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認 定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納 3萬元（100X 3%）的增值稅。因此，該企 業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人， 并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人

9、 轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。.參考答案：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率 分別為17%和13%,并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值 額進行計稅（增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計稅依據(jù)，稅率為3%）;而營業(yè)稅納稅人的稅率為 3%, 5%以及5%20%的幅度稅率（娛樂 業(yè)），以全部營業(yè)額作為計稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的 差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓服務工程獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為 營業(yè)稅納稅人，其培訓收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的營業(yè)稅稅率為 5%,則：應納營業(yè)稅稅額=117X 5

10、%=5.85 （萬元）、11170設備銷售公司應納增值稅稅額=-X 17%-100=70 （萬元）1 17%共應繳納的流轉稅（營業(yè)稅+增值稅）稅額=5.85+70=75.85 （萬元） 籌劃后節(jié)約流轉環(huán)節(jié)的稅款=87- （70+5.85） =11.15 （萬元）.參考答案：根據(jù)國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通 知（國稅發(fā)1998217號）規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電 費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目 中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、 燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務

11、取 得的手續(xù)費收入應當計征營業(yè)稅。據(jù)此，卓達房產開發(fā)公司可以成立自己 獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款 項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后，各項代收款項轉由獨立的物業(yè)公司收取。卓達公司應納營業(yè)稅稅額=9000X5%=450 （萬元）卓達公司應納城市維護建設稅及教育附加 =450X （7%+3%） =45 （萬元） 物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=125X5%=6.25 （萬元）物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育附加=6.25 X （ 7%+3%） =0.63 （萬元）兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88 （萬

12、元）籌劃后節(jié)約稅費總額=639.38-501.88=137.5 （萬元）.參考答案：方案一：一次性支付 30000元。勞動報酬收入按次征稅，應納稅所得額超過2000050000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算 如下：應納稅所得額=30000X （ 1-20%） =4000 （元）應納個人所得稅稅額=20000X 20%+4000X 30%-2000=5200 （元）或者應納個人所得稅稅額=30000X （1-20%） X 30%-2000=5200 （元）方案二：分月支付每月應納個人所得稅稅額=（3000-800） X 20%=440 （元） 10

13、個月共負擔個人所得稅稅款=440X 10=4400 （元）按照分月支付報酬方式，李先生的節(jié)稅額為：節(jié)稅額=5200-4400=800 （元）在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的 一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收入畸高的加成征收， 從而減輕了稅收負擔。.參考答案方案一：A公司U取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=300X 5%=15 （萬元）方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=（6300-6000） X3%=9 （萬元）方案二比方案一實現(xiàn)節(jié)稅額=15-9=6 （萬元）顯然

14、，A公司經過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原本適用5%稅率收入工程轉化為適用 3%稅率收入工程，稅率的降 低使納稅人實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。第三章增值稅納稅籌劃四、案例分析計算題（每題 25分，共50分）1.參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80X （1+17%） =93.6 （萬元）收取銷售食品價稅合計=150 （萬元）150應納增值稅稅額=17%80 17% =8.19（萬兀）1 17%150稅后利潤=-80 = 48.2（萬兀）1 17%150 - 93 6 _ 增值率（含稅）=100% = 37.6%150一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無含稅銷售額17%

15、3%20.05%13%3%25.32%無差別平衡點增值率表查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點 增值率20.05% （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減 少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立 核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計 =80X （1+17%） =93.6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150 （萬元） 150兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額=3% = 4.37（萬兀）1 3%150分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計

16、=93.6 = 52.03（萬兀）1 3%景觀納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。.參考答案 ./ 40作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應納增值稅1.17萬元（X 3%）,1 3%/ 43乙企業(yè)年應納增值稅1.25萬元（）x3%,兩企業(yè)年共應納增值1 3%稅 2.42 萬元(1.17+1.25。根據(jù)無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率40 -35（X 100%） =12.5%,小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,40選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業(yè)含稅增值率12.79%(43 -37.543父100%）,同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05%,選擇作

17、為一般納稅人稅負較輕。因此，甲、乙兩 個企業(yè)可通過合并方式，組成獨立核算的納稅人，以符合一般納稅人的認定資格。企業(yè)合并后，年應納增值稅稅額為：應納增值稅稅額二3 17% . 35 5 17% =1.53（萬元）1 17%1 17%可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=0.89 （萬元）.參考答案：與銷項稅額相比，公司進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。 由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收，而對農業(yè)生產創(chuàng)造的價值是免稅 的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制 品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產

18、品生產單位，按規(guī)定 可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵 扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅稅額=500 X 17%-（13+8） =64 （萬元）64”“稅負率=_64 100% =12.8%500實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅稅額=500X 17%- （350X 13%+8） =31.5 （萬元）31 5稅負率二315 1

19、00% =6.3%500方案實施后比實施前：節(jié)省增值稅稅額=64-31.5=32.5 （萬元）第四章消費稅納稅籌劃四、案例分析計算題（每題25分，共50分）.參考答案：第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業(yè)B的資產和負債均為5000萬元，凈資產為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔被兼并企 業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價格轉讓、處置 全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業(yè)所得稅。止匕外，兩家企業(yè) 之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原 A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳 納消費稅。合并前，企業(yè) A向企業(yè)B提供的

20、糧食白酒，每年應該繳納的稅 款為：應納消費稅稅額=20000X 20%+5000X 2X 0.5=9000 （萬元）應納增值稅稅額=20000X 17%=3400 （萬元）而合并后者比稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征 部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅 稅款）則免于繳納了。第三，由于企業(yè) B生產的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經營的主 要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食 白酒的消費稅稅率為比例稅率 20%加定額稅率0.5元/500克，而藥酒的消費 稅稅率為比例稅率 10%,無定額稅率，如果企業(yè)轉產為藥酒生產企業(yè)

21、，則 消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額=20000X 20%+5000X 2X0.5=9000 （萬元）B廠應納消費稅稅額=25000X 10%=2500 （萬元）合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500 （萬元）合并后應納消費稅稅額=25000X 10%=2500 （萬元）合并后節(jié)約消費稅稅額=11500-2500=9000 （萬元）.參考答案：（1）部分委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅:300 185 3% =15（萬元

22、）1 -3%A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為：應繳納的消費稅=1000X 3%-15=15 （萬元）A廠總共負擔的消費稅=15+15=30 （萬元）應繳納的城市維護建設稅及教育費附加 =15X （7%+3%） =1.5 （萬元）A廠稅后利潤如下：稅后利潤=（1000-300-185-145.5-15-15-1.5 X （ 1-25%） =253.5 （萬元） （2）完全委托加工方式應繳消費稅及附加稅費情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為：消費稅:300 330.5 3% =19.5（萬元） 1-3%A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為：稅后

23、利潤=（1000-300-330.5-19.5） X （ 1-25%） =262.5 （萬元）以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅10.5萬元（30-19.5）。稅后利潤增力口 9 萬元（ 262.5-253.5）。（3） A廠自行加工應稅消費品應繳消費稅及附加稅費情況如下：銷售輪胎成品時應繳納的消費稅-1000X3%=30 （萬元）應繳納的城建稅及教育費附加=30X （7%+3%） =3 （萬元）稅后利潤=（1000-300-330.5-30-3） X （ 1-25%） =252.38 （萬元）由此可見，在各相關因素相同的情況下

24、，自行加工方式的稅后利潤最少， 稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最 大。.參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額=6000 150 75 6000 56% = 255600（元） 250銷售利潤=75X6000-29.5X 6000-255600-8000=9400 （元）不難看出，該廠生產的卷煙價格為 75元，與臨界點70元相差不大，但適 用稅率相差20%o企業(yè)如果主動將價格調低至 70元以下，可能大大減輕稅 負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至 68元，那么企

25、業(yè)當月的納稅和盈利情 況分別如下： 應納消費稅二6000 150 68 6000 36% =150480（元） 250銷售利潤=68X 6000-29.5X 6000-150480-8000=72520 （元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收入減少 42000元（75X 600-68X6000）,但應納消費稅款減少 105120元（255600-150480）,稅款 減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（ 72520-9400）。.參考答案：以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼 影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。如果采用組套銷

26、售方式，公司每銷 售一套產品，都需繳納消費稅。350應納稅額=30% =150（兀）1 -30%而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時，暫時不組 套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開 具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地 點，環(huán)節(jié)調整一下，向后推移），則： 80 90化妝品公司應繳納的消費稅為每套（X30% ） =72.86 （元）1 -30%兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃四、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.參考答案：如果該公司未將建材銷售收入

27、與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：292應納增值稅稅額=17% _ 17.44 = 24.99（萬兀）1 17%如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為 3%。共應繳納流轉稅：應納增值稅稅率=292 80 17% _ 17.44 =13.36（萬元）1 17%應納營業(yè)稅稅額=80X 3%=2.4 （萬元）共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76 （萬元）比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23 （萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有

28、收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%）,而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收 負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3% （或5%）,可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。.參考答案：方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳納增值稅，不營業(yè)稅。則：1000a公司應納增值稅稅額=X17% 85 = 60.30（萬兀）1 17%A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30 X （7%+3%） =6.03 （萬元）由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同繳 納合同金額0.3%。的印花

29、稅。A公司應納印花稅稅額=1000X 0.3%。=0.3 （萬元）因此，方案一 A公司的稅費負擔率為：稅費負擔率=60.30 6.03 a 100%=6.663%1000方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租 方，按照相關規(guī)定應繳營業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務以出租方向承 租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物 的實際承包后的余額作為應稅營業(yè)額。則 A公司收回殘值為：585.A公司收回殘值= *2 = 117（萬兀）10注：公司購入該設備時實際成本為 58.8萬元，使用年限為10年，因此折585舊率為父100% ,在方案二中預計租期為 8年

30、，則剩余年限為 2 10年。A公司應納營業(yè)稅稅額=（800+117-585） X 5%=16.6（萬元）A公司應納城市維護建設稅及教育費附加 =16.6 （7%+3%） =1.66 （萬元） 按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業(yè)務簽訂的融 資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。因此，方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為：,1220 _，一、=(2102 + 父 17%)父 25% =8.55(兀)1 17% 1 17%稅后凈收益=21.02-8.55=12.47 (元)稅費負才1 率=16.6 I66

31、 100% =1.99% 800 117比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優(yōu)于方案一。按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃.參考答案：四、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000X 12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=180000X 20%=36000 （元）應納個人所得稅稅額=180000X （1-20%） X 20%

32、=28800 （元）共應納所得稅稅額=36000+28800=64800 （元）所得稅稅負=64800 100% =36%180000李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=180000X 35%-6750=56250 （元）56250所得稅稅負二 56250100% =31.25%180000可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于 2009年和2018年的會計利潤分別 為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有 超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對

33、外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（ 180X 25%）。第七章個人所得稅納稅籌劃四、案例分析計算題（每題 25分，共50分）1.參考答案：根據(jù)資料，約會2009年在我國近年累計居住194天（臨時歷經10天不消 減其在華居住天數(shù)），因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民 納稅人。56250),稅負增加 4.75% (36%-31.25%)（1）約翰2009年應納的個人所得稅為:2.參考答案:應納個人所得稅稅額方案一，直接進行八折銷售。這一方案企業(yè)銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣=（當月境內外工資、薪 金應納稅所得額X適用稅率-速算扣額，銷售收入可按折扣后的

34、金額計算，假設該商品增值稅稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為25%,則：應納增值稅稅額=-80 17% - -60 =2.91（元）1 17%1 17%銷售毛利=一留一 一 60=17.09（元）1 17% 1 17%應納企業(yè)所得稅稅額=17.09X25%=4.27 （元）稅后凈收益=17.09-4.27=12.82 （元）方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬于非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價同商場其他商品）。相關計算如下：應納增值稅稅額/、“30/一、=（500

35、00 9000 -4800） 30% - 337512885（兀）30（2）約翰2009年10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不 繳納個人所得稅。但2009年10月還有21天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年 10月應繳納的個人所得稅為:應納個人所得稅稅額二（當月境內外工資、薪 金應納稅所得額父適用稅率-速算扣,-21，一、=(50000 9000 - 4800) 30% - 3375 =8728.55兀)2009年9月和10月約翰共應繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)1001 17%17

36、% 一601 17%17%2017%1 17%12分析:/娜 2009匹在我國境內累計居住194天，如果約翰晚來華12天, -17% =6.97（萬1十17喇2009年其在我國累計居住天數(shù)為182天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的利 中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況_ 1001 17%應 納60201 17% 1 17%企 業(yè) 所一=21.02（元）1 17%得 稅 稅 額下，約翰應繳納的個人所得稅為：（1）約翰9月應納的個人所得稅為:應納個人所得稅數(shù)額=（當月境內外工資、薪金應納稅所得額父適用稅率-速

37、算扣除數(shù)）工,口可蘭經則受次吧男豺押褥20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用 當月境內外支蝠僑總向姆支付不翻底120萬元。則支付總額保持不變，只是簽900030一三（50000 +9000 _4800）父30% -3375父59000%0 =1965.51（兀）訂了兩份不同應稅工程的合同。實施此方案后，甲企業(yè)應扣繳的個人所得稅計算如下：（2）約翰10月離境10天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得稅。但10月還有21天取得由美國公司支付的 50000元工資和中國合（1）甲企業(yè)應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅r（200000 -7000）x（1-20%） 當或;燒-厥譬琨螂40% -

38、7000 =335294.12（7資企業(yè)支付的9000元工資。因此，約翰10月應繳納的個人所得稅為：（當月境內外工資、薪 金應納稅所得額 父適用稅率-速算扣除數(shù)）X,、_9000214（50000 9000 .4800） 30% -3375 - =1331.47（兀）59000 31因此，籌劃后 2009年9月、10月共應繳納的個人所得稅為 3296.98元 （1965.51+1331.47）。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節(jié)稅 18316.57元 （21613.55-3296.98）。.參考答案：由于張先生每月收入高于當年國家所規(guī)定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下：年終

39、獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25% （300000+ 12=25000）,速算扣除數(shù)1375,則：年終獎金應納個人所得稅稅額=300000X 25%-1375=73625 （元）全年共應納個人所得稅稅額=75X 12+73625=74525 （元）全年稅后凈收入=（300000+3000X 12） - （75X 12+73625） =261475 （元）如果采用規(guī)避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000X 12=336000 （元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-2000X 12） +2=156000 （元）將156

40、000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000+ 12+2000=15000 （元）另外156000作為年終獎在年底一次發(fā)放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為：每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000） X 20%-375=2225 （元）全年工資應納個人所得稅稅額=2225X 12=26700 （元）年終獎應納個人所得稅稅額=156000X 20%-375=30825 （元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525 （元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000 （元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎計稅方法的相關規(guī)定，只扣 1個月的速算扣除數(shù)，只有 1 個月適用超額累進稅率，另外 11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述 基本安排進行調整。.參考答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的小肖像有償提供給企業(yè)則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業(yè)能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的（2）甲企業(yè)應當開具該明星特許權使用費所得個人所得稅（特許權使用費 所得稅率只有一當20%）12