本科《稅法》課件第二章增值稅法（續(xù)）

1、第二章 增值稅法（續(xù)）第八節(jié)進口貨物征稅一、進口貨物征稅范圍及納稅人 進口貨物在交關(guān)稅的同時由海關(guān)代交進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。 凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。 進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國內(nèi)一切從事進口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機關(guān)團體和個人。注意：1.只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，是進口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。2.屬于“來料加工、進料加工”貿(mào)易方式進口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)

2、加工后復(fù)出口的，對進口的料件按規(guī)定給予免稅和減稅，但這些進口免減稅的料件若不能加工復(fù)出口的，而是銷往國內(nèi)的，要予以補稅。二、進口貨物應(yīng)納增值稅的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納進口增值稅組成計稅價格稅率組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅 關(guān)稅完稅價格，以進口貨物的成交價格加上到達(dá)我國境內(nèi)在海關(guān)報關(guān)之前發(fā)生的運保費。注意：（1）進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應(yīng)納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）海關(guān)完稅憑證是抵扣進項稅的唯一憑證，價格差額及國外供應(yīng)商退返資金

3、，不得轉(zhuǎn)出。【例題計算題】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年2月從國外進口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格80000元人民幣，假定關(guān)稅率10%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（ ）元。【解析】 小規(guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。四、進口貨物的稅收管理 進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。 【例2-3】某商場10月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價40萬元，另該批貨物運抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費

4、等共計20萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。 貨物進口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。請按下列順序回答問題： (1)計算關(guān)稅的組成計稅價格； =40+20=60（萬元） (2)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進口關(guān)稅； =6015%=9（萬元）(3)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格； =60+9=69（萬元）(4)計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的進項稅額； =6917%=11.73（萬元）(5)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額； =8017%=13.6（萬元）(6)計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。 =13.6-

5、11.73 =1.87（萬元） 確定關(guān)稅完稅價關(guān)稅組價增值稅進項國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)銷項抵扣進項【例題1計算題】某進出口公司2014年4月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。另單獨支付銷貨運輸費1.3萬元（有運輸增值稅發(fā)票）。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%。）正確答案（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）17%97.75（萬元）（2）當(dāng)月銷項稅額 （4002

6、20）1.8（117%）17% 110.37 （萬元）（3）當(dāng)月可以抵扣的進項稅額97.75 911%1.311%98.88（萬元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 110.3798.8811.49（萬元） 【例題2單選題】商貿(mào)企業(yè)進口機器一臺，關(guān)稅完稅價格為200萬元，假設(shè)進口關(guān)稅稅率為20%，支付國內(nèi)運輸企業(yè)的運輸費用0.2萬元（有發(fā)票）；本月售出，取得不含稅銷售額350萬元，則本月應(yīng)納增值稅額（C）萬元。A.28.5B.40.8C.18.678D.18.72第九節(jié)出口貨物退（免）稅本節(jié)的基本結(jié)構(gòu)： 一、出口貨物退（免）稅基本政策 二、出口貨物勞務(wù)服務(wù)應(yīng)退稅額的計算 三、出口貨物勞務(wù)服務(wù)增值稅免稅政策

7、 四、出口貨物勞務(wù)增值稅征稅政策 五、出口貨物退（免）稅管理 對我國報關(guān)出口的貨物，增值稅實行零稅率，消費稅免稅。我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1出口免稅并退稅：2出口免稅不退稅；3出口不免稅也不退稅。二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策 （一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍（又免又退基本規(guī)定） 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境

8、并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。1.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 （3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品。 （5）了解 （6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物;國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和

9、國外航空公司國際航班的航空食品。） （7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)狻?（8）了解。2.生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物視同自產(chǎn)出口貨物（1）生產(chǎn)企業(yè)需要達(dá)到的條件；（略）（2）生產(chǎn)企業(yè)未達(dá)條件，可視同的貨物： 銷售給本企業(yè)客戶的產(chǎn)品替代品、零配件等；集團內(nèi)收購、符合條件的委托加工；用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品；用于對外承包、境外投資、對外援助貨物；生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù) 指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。 （二）增值稅退（免）稅辦法：

10、1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。 （三）增值稅出口退稅率 1.一般規(guī)定：除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。 2.特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。（2）出口

11、企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。 3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。（四）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)退稅的發(fā)票： 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。出口項目退（免）稅計稅依據(jù)1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）進料加工復(fù)出口貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定國內(nèi)購進無進項

12、稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定出口項目退（免）稅計稅依據(jù)2.外貿(mào)企業(yè) 出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額 條款原文： 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材

13、料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。3.各類企業(yè)出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值 已使用過設(shè)備原值 4.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（1）實行“免、抵、退”稅辦法鐵路運輸、航空運輸：實際運輸收入其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額（2）實行免退稅辦法購進應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額（五）出口貨物退稅的計算兩種退稅計算辦法： 第一種：“免、抵、退稅”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的工業(yè)

14、企業(yè)； 第二種：“免退稅”辦法，適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。第一種，“免、抵、退”稅的計算方法1.適用范圍：主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。2.含義：“免稅”，免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 出口貨物退稅率與采購環(huán)節(jié)征稅率之間的差額，不予抵扣，作進項稅轉(zhuǎn)出。出口退稅以出口貨物離岸價為基礎(chǔ)計算。 （內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項）-出口進項 =內(nèi)銷銷項-（內(nèi)銷進項+出口進項）=內(nèi)銷銷項-總進項

15、 （大于0征稅，小于0退稅）1.征、退率有差異； 內(nèi)銷銷項-總進項=內(nèi)銷銷項-（總進項-不能退的部分）不能退的部分=出口價（征稅率-退稅率）2.不能退的進項稅轉(zhuǎn)向哪里？不能抵出口銷項、政府不退，企業(yè)承擔(dān)，轉(zhuǎn)入成本。3.總進項稅的結(jié)構(gòu)。4.退額高限。出口價*退稅率（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進：第一步剔稅：計算不得退的進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價格外匯牌價（增值稅率出口退稅率）第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額 第三步算尺度：計算免抵退稅額（退稅的最高限額）免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口

16、貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額：以第二步第三步較小者退稅第五步確定免抵稅額1.剔稅不予退稅額：出口價*（征-退）進項轉(zhuǎn)出征退2.抵稅內(nèi)銷銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免抵稅額）0，繳稅。應(yīng)納稅額3.限額名義退稅額：出口價*退稅率4.比較應(yīng)退稅額：2、3中的較小者5.擠兌免抵稅額：平衡關(guān)系尋找三要素帶公式計算：1.出口價；2.內(nèi)銷銷項；3.總進項 【例24計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款

17、3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。正確答案（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額261214（萬元） 【例25計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅

18、稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（688）51760548（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 20013%26（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額即

19、該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額26260（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（4826）萬元。這種情況不用算“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”是自然平衡。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補貼款 260 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260 000（2）如果出口企業(yè)有進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下： 如果只是原料進口加工，產(chǎn)品不復(fù)出口，則原料進口交進項稅按正常方式抵扣。 第1.3步用出口離岸價，此價格含原料成本，進料復(fù)出口部分原料成本不含進項稅，因此不退稅，出口價里將進料復(fù)出口原料成本抵減掉。 【例26計算題】某自

20、營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。正確答案1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額）外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）（200100）（17%13%）4（萬元）

21、2.當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（344）61730619（萬元）3.出口貨物“免、抵、退”稅額（200100）13%13（萬元） 4.按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅13（萬元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額13130（萬元） 5.8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（1913）。1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：p86（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅

22、率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。（4）如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進免稅原材料的金額?？鄢椒ㄓ小皩嵑姆ā焙汀百忂M法”?！纠}16計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。20

23、09年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；（2）外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的專用發(fā)票。（4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的專用發(fā)票。 （5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。 要求：采用“免、抵、退”法計算企

24、業(yè)2009年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。正確答案進項稅額：進項稅額合計144.525.580%5.1（1018）11%173.08（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500（17%15%）10（萬元）應(yīng)納稅額30017%（173.0810）112.08（萬元）出口貨物“免抵退”稅額50015%75（萬元）應(yīng)退稅額75（萬元）留抵下月抵扣稅額112.087537.08（萬元）【例題4單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機開具的進項稅額專用發(fā)票，注明進項稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美

25、元（美元與人民幣的比價為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（A）。A75.4萬元 B100.9萬元C119.6萬元 D137.7萬元【例題5單選題】某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2009年4月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸專用發(fā)票，進料加工復(fù)出口貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000歐元，下列表述正確的是（C）。（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17，出口

26、退稅率13，匯率為1：8.3）A應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元B應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元C應(yīng)退增值稅24282元，免抵增值稅額19320元D應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元（3）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅計算：適用“免、抵、退”稅辦法例2-7 某國際運輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月實際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：該企業(yè)當(dāng)月承接了3個國際運輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬元人民幣。企業(yè)增值稅納稅申報時，期末留抵稅額為15萬元人民幣。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額答案（1）當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅額當(dāng)期

27、零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅計稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率6011%6.6（萬元）當(dāng)期期末留抵稅額15萬元當(dāng)期“免、抵、退”稅額6.6萬元（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額6.6萬元退稅申報后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬元。第二種，“免、退”稅法外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：（購進貨物出口）增值稅應(yīng)退稅額增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率 【例2 -8】某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2 000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元平方米，計稅金額40 000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額： 2 000 20 13%

28、=5 200（元）（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率【例2 -9】某進出口公司2012年6月購進牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專用發(fā)票一張，注明計稅金額10 000元，取得服裝加工費計稅金額2 000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費用并開具了增值稅專用發(fā)票，假設(shè)退稅稅率17%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額： （10 000+2 000）17% =2040（元）（3）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅

29、服務(wù)增值稅退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。【例題6單選題】某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：（l）第一次購電風(fēng)扇500臺，單價150元臺；第二次購進電風(fēng)扇200臺，單價148元臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風(fēng)扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（D）。A15750元 B17640元 C1168.50元 D15690元三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：（一）適用范圍（只免不退）1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項: （

30、1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。 （2）避孕藥品和用具，古舊圖書。 （3）軟件產(chǎn)品。 （4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。 （5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。 （6）已使用過的設(shè)備。 （7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （10）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （11）來料加工復(fù)出口貨物。 （12）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （13）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進

31、口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（二）進項稅額的處理，不得抵退，轉(zhuǎn)入成本。 【例題15多選題】下列出口貨物，適用增值稅免稅政策的有（ACD）。A.加工企業(yè)來料加工復(fù)出口的貨物B.用于境外承包項目的貨物C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物D.無專用發(fā)票的已使用過的設(shè)備 3.境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)（3）

32、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù) （5）為出口貨物提供的郵政服務(wù)和收派服務(wù)（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。 （9）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。四

33、、出口貨物增值稅征稅政策（不免不退）（一）適用范圍：列舉7項。（二）應(yīng)納增值稅的計算1.一般納稅人出口貨物銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率2.小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價（1征收率）征收率五、出口貨物退（免）稅管理（了解） 一.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）

34、銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。第十節(jié) 稅收優(yōu)惠二、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目，12項（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定1.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。2.對污水處理勞務(wù)免征增值稅。3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：5項 4.銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：6項5.對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。6.對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、

35、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。 （二）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策2.對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。 3.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策：7項4.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。5.對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策：8項 （三）飛機維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式 （四）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。 （五

36、）粕類產(chǎn)品征免增值稅 （六）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（七）有機肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。 （八）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （九）符合條件的進口設(shè)備（十）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅 （十一）銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力，即征即退50% （十二）對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅。三、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（一）下列項目免征增值稅（18條）1.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.殘疾人個人提供

37、應(yīng)稅服務(wù)。3.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)。4.試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。包括轉(zhuǎn)讓者擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人。 7.我國臺灣地區(qū)的臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。8.我國臺灣地區(qū)的臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。10.隨軍家屬就業(yè)。11.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13.失業(yè)人員就業(yè)。（二）下列項目實行增值稅即征即退1.安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2.實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退（1）營改增一

38、般納稅人提供管道運輸服務(wù)；（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。舉例：銷售額200萬，銷項34萬，進項14萬，稅額20萬。實際稅負(fù)20200=10%，3%的部分為200 3%=6萬。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)退20-6=14萬。四、增值稅起征點限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售額500020000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。五、其它有關(guān)減免稅規(guī)定（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，未分別核算免稅、減稅項目銷售額的，不得免稅、減稅。（二）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅

39、和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。（三）納稅人放棄免稅權(quán)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。 放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的

40、增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進項稅額不允許抵扣。 納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅?！纠}15】某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2500元、成本為1755元（含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。 該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊

41、會計師會談，期間講到了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件， 請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下： （1）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別？（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這100噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸。

42、）（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利？要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。正確答案（1）放棄免稅優(yōu)惠后,企業(yè)須分別計算銷項稅與進項稅：應(yīng)納增值稅250013%25570享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅0（2）放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤2500/（113%）（1755255）302500（1755255）7091371.68（元）享受免稅優(yōu)惠：毛利潤（25001755）30（25001755）7074500（元）所以，放棄免稅權(quán)有利。（3）通過建立等式關(guān)系，測算銷售量平衡點，確定是否選擇免稅的銷售量。假設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為W，平衡式為：享受免稅的毛利放棄免稅的毛利即：（25001755）1002500/（113%）1500W（25001500）（100W）展開為：74500712.40W1000（100W）W88.66噸當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售88.66噸，對化工企業(yè)銷售11.34噸時，享受免稅