第3章-租賃會計-精選課件

1、 第三章 租 賃 學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解租賃及其分類；熟悉租賃相關(guān)的概念；掌握承租人和出租人對租賃的會計處理。 7/19/20221 第一節(jié) 租賃及其分類 一、租賃的定義 租賃指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃的性質(zhì)租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù) 。7/19/20222 二、租賃的分類 （一）租賃分類的原則 1租賃分類的依據(jù)以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 2租賃分類的時間承租人和出租人均應(yīng)在租賃開始日對租賃進(jìn)行分類。7/

2、19/202233租賃分類的類型原則上承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型應(yīng)當(dāng)一致。但是，如果存在獨立于承租人或出租人、在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方（如擔(dān)保公司等）對出租人的資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，最低租賃收款額不等于最低租賃付款額，此時，有可能導(dǎo)致一項租賃被承租人和出租人認(rèn)定為不同類型的租賃。7/19/202244改變租賃合同條款的如果承租人和出租人在租賃期的某一時間同意改變租賃合同的條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則承租人和出租人應(yīng)重新對租賃進(jìn)行分類。 7/19/20225融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)

3、移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。1、按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的歸屬分類 融資租賃 經(jīng)營租賃（二）租賃的具體分類7/19/20226 滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。 （3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（租賃期/尚可使用年限75%）。 認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)7/19/20227（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開

4、始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值（最低租賃付款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價值90%）； 就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價值90%）。7/19/20228（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。 7/19/20229直接融資租賃是指以自有資金或籌措的資金購入資產(chǎn)租給承租人，收取租金的租賃業(yè)務(wù)。 銷售方式租賃是出租人通過租賃方式把資產(chǎn)轉(zhuǎn)給承租人而賺取收益的行為。杠桿租賃又稱舉債經(jīng)營租賃，是一種由出租人以自籌加信貸方式籌措資金，購置資產(chǎn)而形成的租賃。2、按出租人取得租賃物的來源和方式分類直接融資租賃銷售方式租賃

5、杠桿租賃 回租租賃 轉(zhuǎn)租租賃7/19/202210附帶服務(wù)租賃不附帶服務(wù)租賃3、租賃按其他標(biāo)準(zhǔn)分類按租賃是否附帶服務(wù)分類房地產(chǎn)租賃機(jī)器設(shè)備租賃按租賃對象分類國內(nèi)租賃國外租賃按租賃業(yè)務(wù)開展的范圍分類7/19/202211租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期承租人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。一、與租賃時間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日 3.租賃期 第二節(jié) 租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念7/19/202212 二、與租賃價值計量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付

6、的各項款項 (不包括或有租金和履約成本), 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨鹗侵附痤~不固定 , 以時間長短以外的其他因素( 銷售百分比、使用費、物價指數(shù)等 ) 為依據(jù)計算的租金。 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支 付的各種使用成本, 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。7/19/202213最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 租賃期滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 租賃期滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項（1）合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的（1）合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金

7、承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項7/19/2022144、擔(dān)保余值由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或與承租人和出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。3、資產(chǎn)余值在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。7/19/2022155、未確認(rèn)融資費用承租人的最低租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額。 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。7

8、/19/2022168、租賃內(nèi)含利率是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值時的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人 ，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未實現(xiàn)融資收益是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和的差額。7/19/202217 第三節(jié) 承租人的會計處理 一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理 7/19/202218 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費用，如果其他方法更合理，也可以采用其

9、他方法。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.支付租金的處理方法 7/19/202219 分?jǐn)倳r： 借：管理費用、制造費用等 貸：長期待攤費用 （1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金 借：管理費用、制造費用等 貸：銀行存款（2）預(yù)付租金時 借：長期待攤費用 貸：銀行存款3承租人對經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理7/19/202220 【例】甲公司于 2019 年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺 , 租期為 4 年 , 設(shè)備

10、價值為 200 萬元 , 預(yù)計使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元 ；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2019 年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為 ( ) 萬元。 A. O B. 24 C. 32 D.50 【答 案】 B7/19/202221應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。4、承租人發(fā)生的 初始直接費用 5.或有租金7/19/202222 6承租人對經(jīng)營租賃披露的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額 ；（2）以及以后年度將支付

11、的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額 ；7/19/202223 （一）租賃期開始日 1、租賃資產(chǎn)入帳價值的確定 在租賃開始日 , 承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。 最低租賃付款額的現(xiàn)值 =年租金PA（n，R) 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 PV（n，R) 二、承租人對融資租賃的會計處理7/19/202224 折現(xiàn)率的確定 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定： 出租人的租賃內(nèi)含利率 租 賃合同利率 同期銀行貸款利率7/19/202225 2、會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃

12、款 銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者最低租賃付款額(初始直接費用)（兩者的差額）7/19/202226 例1甲公司于2019年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下： (1) 租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。 (2) 租賃期開始日：2019年12月31日。 (3) 租賃期：2019年12月31日至2019年12月31日 (4) 租金支付方式：2019年和2019年每年年末支付租金 1000萬元。 (5) 租賃期滿時，生產(chǎn)設(shè)備的估計余值為200萬元，其中A公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。 7/19/202227 (6) 生產(chǎn)設(shè)

13、備為全新設(shè)備，2019年12月31日的公允價值為2000萬元，預(yù)計使用年限為3年。 (7) 租賃合同年利率為6。 (8) 2019年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。 生產(chǎn)設(shè)備于2019年12月31日運抵甲公司，當(dāng)日投入使用。固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費用均采用實際利率法攤銷。 7/19/202228 甲公司會計處理如下： （1）判斷租賃類型 本租賃屬于融資租賃。 最低租賃付款額的現(xiàn)值 1000/(16)1000/(16)100/(16) 1922.40（萬元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90以上（1922.40/2000=96.13%

14、），因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 7/19/202229 （2）會計處理： 最低租賃付款額100021002100（萬元） 按孰低原則，租賃資產(chǎn)應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值1922.40萬元作為入賬價值。 未確認(rèn)的融資費用 21001922.40177.60萬元 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1922.40 未確認(rèn)融資費用 177.60 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2100 7/19/202230 （二）初始直接費用的處理 1初始直接費用概念是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用 2初始直接費用的內(nèi)容主要包括印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判

15、費等。 3初始直接費用的處理 初始直接費用發(fā)生時計入租賃資產(chǎn)價值。7/19/202231 （三）未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偺幚?1分?jǐn)偡椒▽嶋H利率法（會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用實際利率法） 每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用 =期初應(yīng)付本金余額融資費用的分?jǐn)偮?本期初應(yīng)付本金的余額 =上期初應(yīng)付本金的余額 （上期支付的租金 上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用） 7/19/202232 2分?jǐn)偮实拇_定 采用實際利率法分?jǐn)倳r，首先要確定分?jǐn)偮?。?）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬 分?jǐn)偮蕿橛嬎阕畹妥赓U付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率；（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值 應(yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮省?即：分?jǐn)偮适棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等

16、于租賃資產(chǎn)的公允價值時的折現(xiàn)率。7/19/202233 3支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理 在支付租金的同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 7/19/202234接例1資料：2019年12月31日 支付租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用1922.406115.34萬元 借：財務(wù)費用 115.34 貸：未確認(rèn)融資費用 115.347/19/202235 2019年12月31日： 支付租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租

17、賃款 1000 貸：銀行存款 1000 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費用 1922.40-(1000115.34)6 62.26 萬元 借：財務(wù)費用 62.26 貸：未確認(rèn)融資費用 62.267/19/202236 （四）租賃資產(chǎn)折舊的計提 1.折舊政策 計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 應(yīng)提折舊總額的確定： （1）存在擔(dān)保余值的 應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 擔(dān)保余值預(yù)計清理費用 （2）不存在擔(dān)保余值的 應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 預(yù)計殘值預(yù)計清理費用7/19/202237 2.折舊期間： （1）如果能夠合理確定租

18、賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。 （2）如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。 7/19/202238 接例1： 固定資產(chǎn)每年應(yīng)計提的折舊 （1922.40100）/2 911.20萬元 會計分錄： 借：制造費用 911.20 貸：累計折舊 911.207/19/202239 （五）履約成本的會計處理 在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本稱為“履約成本”，包括技術(shù)咨詢費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 履約成本在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 借：管理費用 貸：銀行

19、存款 7/19/202240 （六）或有租金的會計處理 1或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計算的： 借：銷售費用 貸：銀行存款 2或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款7/19/202241 （七）租賃期滿時的會計處理 1.返還資產(chǎn)的處理 （1）存在承租人擔(dān)保余值 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值） 累計折舊 （入賬價值擔(dān)保余值） 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （2）不存在擔(dān)保余值 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)7/19/202242 2優(yōu)惠續(xù)租 應(yīng)視同該項租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 3留購 （1）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 （行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)應(yīng)支

20、付的價款） 貸：銀行存款等 （2）借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 7/19/202243接例1：歸還設(shè)備： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100累計折舊 1822.40 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1922.40 7/19/202244 （八）相關(guān)會計信息披露 承租人應(yīng)披露的相關(guān)會計信息： 1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資費用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。7/19/202245 【例題2計算題】2019年12月1日A

21、公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。(2)租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（2019年12月31日）。(3)租賃期：2019年12月31日2019年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200 000元。 (5)租賃期屆滿時程控設(shè)備的估計余值：120 000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為20 000元。(6)該設(shè)備的維護(hù)等費用由A公司自行承擔(dān)，每年10 000元。(7)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價值為650 000元。7/19/202246 (8)租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。 (9)

22、該程控設(shè)備估計使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計提折舊。 (10)2019年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。 (11)A按實際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費用。設(shè)備不需安裝。 PA（3，6%）2.673； PV（3，6%）0.84 要求： (1)判斷租賃類型； (2)編制A公司租賃開始日、2019年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會計分錄。7/19/202247 【答案及解析】 （1）A公司的該項租賃屬融資租賃。 理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值2000002673100000084618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值650000元比例95.17% (90%)，符合融資租

23、賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。7/19/202248 （2）最低租賃付款額2000003100000 700000（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值 2000002.673100 0000.84618600（元） 租賃資產(chǎn)公允價值650000（元） 即：租賃資產(chǎn)的入賬價值618600（元） 未確認(rèn)融資費用70000061860081400（元）7/19/202249 2019年12月31日的有關(guān)會計分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 618600 未確認(rèn)融資費用 81400 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 7000007/19/202250未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?單位：元日 期租 金確認(rèn)

24、融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余 額2019.12.316186002019.12.31200000371161628844557162009.12.31200000273431726572830592019.12.3120000016941183059100000合 計60000081400518600100000未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。7/19/202251（3）2019年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200000 貸：銀行存款 200000借：財務(wù)費用 37116 貸：未確認(rèn)融資費用 37116 借：制造費用 259300 （618600100000）3/

25、6 貸：累計折舊 2593002019年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100000 累計折舊 518600 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 6186007/19/202252 第四節(jié) 出租人的會計處理 一、出租人對經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的會計處理 1折舊政策： 由于經(jīng)營性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊。7/19/202253 出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余

26、額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。2租金收入的處理7/19/202254 3、出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。7/19/202255 5會計處理（1）當(dāng)期收到當(dāng)期的租金時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）（2）預(yù)收租金時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 分期確認(rèn)收入時 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）7/19/202256 （一）租賃期開始日 1.應(yīng)收融資租賃款的入賬價值 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初

27、始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值； 將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。二、出租人融資租賃的會計處理7/19/202257 2.未實現(xiàn)融資收益的計算 未實現(xiàn)融資收益 (準(zhǔn)則) ( 最低租賃收款額初始直接費用未擔(dān)保余值 ) ( 最低租賃收款額的現(xiàn)值初始直接費用的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 )本人認(rèn)為應(yīng)按下列公式計算：未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額 未擔(dān)保余值 融資租賃資產(chǎn)的公允價值初始直接費用7/19/202258 賬務(wù)處理 借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 營業(yè)外收入 未實現(xiàn)融資收益最

28、低租賃收款額初始直接費用？融資租賃資產(chǎn)公允價值小于帳面價值的差額租賃資產(chǎn)原帳面價值初始直接費用融資租賃資產(chǎn)公允價值大于帳面價值的差額資產(chǎn)余值擔(dān)保余值7/19/202259 （二）初始直接費用的處理 出租人發(fā)生的初始直接費用與承租人發(fā)生的初始直接費用類似，包括印花稅、傭金、律師費 、差旅費等，在應(yīng)發(fā)生時計入應(yīng)收融資租賃款。(準(zhǔn)則規(guī)定)7/19/202260 （三）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 1.分配方法 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入 期初租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率7/19/202261 最初租賃投資凈額 =租

29、賃資產(chǎn)的公允價值初始直接費用 租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。7/19/202262 2.會計處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 同 時： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入7/19/202263 （四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。7/19/202264 （五）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理 1、有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租

30、賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 2、已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。7/19/202265 賬務(wù)處理 （1）期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失7/19/202266（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)

31、備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益7/19/202267 （六）或有租金的會計處理 出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。 借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入 7/19/202268 （七）租賃期滿時的會計處理 1.收回租賃資產(chǎn) （1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （2）存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值7/19/202269 （3）不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 （

32、4）不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值，不做會計處理。 2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 3.留購租賃資產(chǎn)7/19/202270 （九）相關(guān)會計信息的披露 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息： 1、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。 2、未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。7/19/202271 第四節(jié) 售后租回處理 甲公司乙公司出售資產(chǎn)租回資產(chǎn)出售方購買方出租方承租方7/19/202272 對于出租人來說 , 售后租回業(yè)務(wù) ( 不論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回業(yè)務(wù) ) 在進(jìn)行會計處理時與其他租賃業(yè)務(wù)的會

33、計處理相同 , 而對于承租人來說 , 由于它既是資產(chǎn)的承租人 , 同時又是資產(chǎn)的出售者 , 所以會計處理有所不同。7/19/202273 一、售后租回交易形成融資租賃 1. 賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時不確認(rèn)收益。 2. 將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入“遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益”科目 3. 將“未實現(xiàn)售后租回收益”在折舊期內(nèi)按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費用。7/19/202274 具體會計處理如下： （一）出售資產(chǎn)并租回時 借：累計折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益7/19/202275同時： 借：固

34、定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 7/19/202276 （二）租回以后各期 1支付租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 2分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用： 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 7/19/202277 3計提折舊： 借：制造費用、管理費用等 貸：累計折舊 4分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回收益： 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 貸：制造費用、管理費用等 7/19/202278 例：2019年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價格出售給A公司，價款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價為1000萬元，已提折舊為400萬元，預(yù)計使用年限為10年，已經(jīng)使用5年。

35、甲公司出售資產(chǎn)的同時又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2019年12月31日，租賃期自2019年12月31日至2019年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200萬元。租賃合同規(guī)定的年利率為5%，生產(chǎn)線于租賃期滿時交還A公司。假定甲公司的租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例在30%以上，甲公司采用直線法計提折舊，并按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用。 要求：對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。 PA（4，5%）3.5460。7/19/202279（1）出售資產(chǎn)時：未實現(xiàn)售后租回收益 = 720600=120（萬元） 借：累計折舊 400 固定資產(chǎn)清理 600 貸：固定資產(chǎn)

36、 1000 借：銀行存款 720 貸：固定資產(chǎn)清理 600 遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 1207/19/202280 （2）租回資產(chǎn)時： 判斷租賃類型： 本租賃屬融資租賃。 租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值（2003.546=709.2萬元）與租賃資產(chǎn)公允價值（720萬元）兩者中較低的一個作為入賬價值。 未確認(rèn)融資費用 = 2004709.290.8（萬元）7/19/202281 2019年12月31日 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 709.2 未確認(rèn)融資費用 90.8 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 8007/19/2022822019年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 22.7 (90.84) 貸：未確認(rèn)融資費用 22.7借：制造費用 177.3 （709.24） 貸：累計折舊 177.3借