企業(yè)所得稅稽查方法-PPT課件

1、 企業(yè)所得稅檢查方法 一、收入總額的檢查（一）審查收入總額的范圍是否正確第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。中華人民共和國企業(yè)所稅暫行條例第五條納稅人的收入總額包括：（一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（三）利息收入（四）租賃收入；（五）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（六）股息收入；（七）其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括

2、現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。 （二）銷售貨物收入的檢查企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。國稅函2019875號滯后,不講附表一第1行“

3、銷售收入合計(jì)”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，該行是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。（二）勞務(wù)收入的檢查 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作

4、量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 P532案例重點(diǎn)看 稅法與會計(jì)差異分析 主要是對跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)則有區(qū)別，區(qū)別在于稅法不允許長期勞務(wù)合同使用完成合同法。企業(yè)會計(jì)制度在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)的情況下，強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本是否能夠得到補(bǔ)償。由于企業(yè)會計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，會計(jì)核算必須考慮企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，不能多計(jì)資產(chǎn)和利益。 例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝任務(wù)，工期自2019年11月1日至2009年1月31日，合同總金額為500 000元。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度

5、第一年完成總工程的60%，第二年完成剩余的40%，合同約定乙企業(yè)于2000年11月1日付款300 000元，余款200 000元待工程結(jié)束后付清。第一年末甲企業(yè)按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成了工程任務(wù)，實(shí)際發(fā)生成本240 000元（還會發(fā)生多少成本無法估計(jì)）。到第一年底，只收回工程款20萬。 由于甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，只能按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本20萬元確認(rèn)收入，按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。其賬務(wù)處理為：借：預(yù)收賬款 20萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20萬 借：主營業(yè)務(wù)成本24萬 貸：勞務(wù)成本24萬 稅法在確認(rèn)第一年的收入時(shí)，仍按規(guī)定的工程進(jìn)度的60%確認(rèn)收入，勞務(wù)收入為30萬元

6、（50萬60%）。完工進(jìn)度或完成的工作量依據(jù)什么計(jì)算？可以選擇下列方法之一：（1）已完工作的測量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例國稅函【2019】875號與會計(jì)制度一致。不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法與會計(jì)沒有差異思考：某建筑公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)480萬元，預(yù)計(jì)總成本450萬元。工期為3年。2019年完成的工作量為135萬元。會計(jì)處理：完工進(jìn)度=135/450=30%營業(yè)收入=480*30%=144萬元合同毛利=144-135=9萬元借:主營業(yè)務(wù)成本135 工程施工合同毛利9 貸：主營業(yè)務(wù)收入144 與稅法沒有差異。（三）視同銷售收入的檢查1、審查視同銷售收入的范

7、圍是否正確企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 原政策規(guī)定：財(cái)稅字2019079號文規(guī)定： “企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。視同銷售重要知識點(diǎn)歸集視同銷售的重點(diǎn)是：1、資產(chǎn)的內(nèi)部處置不用視同銷售2、視同銷售是計(jì)提招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)。3、視同銷售的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化A不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售例如，某內(nèi)資

8、企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)成本70萬，對外含稅價(jià)117萬，則借：在建工程87 貸：庫存商品70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17這里需要強(qiáng)調(diào)的是，如果是2019年，計(jì)稅基礎(chǔ)是117（100+17）B、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售例如，某汽車將生產(chǎn)成本70萬，對外含稅價(jià)117萬的汽車用于非廣告贊助。借：營業(yè)外支出117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本70 貸：庫存商品70這時(shí)，會計(jì)與稅法一致，不需要納稅調(diào)整。 非貨幣性資產(chǎn)交換 1.非貨幣性資產(chǎn)交換簡述（1）定義：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

9、。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)：在涉及貨幣性資產(chǎn)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25%，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。 2.非貨幣性資產(chǎn)交換種類與會計(jì)核算會計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同的會計(jì)處理：（1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入（2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會計(jì)上不確認(rèn)收入稅法：條例第25條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)，

10、應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。3. 非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)（1）非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的流轉(zhuǎn)稅政策，地稅部門主要是營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條（2）國稅發(fā)【2000】118號相關(guān)規(guī)定：作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。（3）國稅發(fā)【2019】45號相關(guān)規(guī)定：暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 4. 非貨幣性資產(chǎn)

11、交換常見涉稅問題及主要檢查方法 對納稅人的“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類賬戶進(jìn)行對應(yīng)檢查。P498 審查納稅人“庫存商品”賬戶貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方發(fā)生額一致，跟蹤產(chǎn)成品發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無隱瞞銷售額的行為。 【例1211】P498借：工程物資250000 貸：庫存商品拋光機(jī)250000 協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的機(jī)床一臺交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351000元的鋁合金門窗一批。當(dāng)月機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300000元（不含稅）。 分析： 該公司以機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（

12、30000017）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元（300000250000）25。 整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅。 主要檢查方法：一是根據(jù)合同、協(xié)議，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（即雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否高于25%，以此界定該業(yè)務(wù)是應(yīng)稅或免稅整體資產(chǎn)置換。 收到現(xiàn)金方有納稅能力，一部分資產(chǎn)換了，一部分資產(chǎn)賣了。P501 甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價(jià)值為600萬元 乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價(jià)值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元。 分析： 甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲

13、企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20（120480100），不高于25。按照國稅發(fā)2000118號文件的規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。 由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價(jià)，按照國稅發(fā)201945號文件的規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值

14、60萬元，補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)的所得為： 令：60600=X120 X12（萬元） 甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。 甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅12253（萬元） 債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡述（1）定義：指債務(wù)人在發(fā)生財(cái)務(wù)困難（指資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或其他原因?qū)е聼o法償還債務(wù)）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步（指債權(quán)人同意其以低價(jià)償還，如減免本金或利息、降低應(yīng)付債務(wù)的利率等）事項(xiàng)。（2）方式：提示：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)是債務(wù)重組的兩種常見方式。6.債務(wù)重組業(yè)務(wù)政策依據(jù)(總局令第六號有關(guān)規(guī)定)（1）以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金（

15、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)：除債務(wù)人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）； 【例1221】P506債務(wù)70萬元。該批庫存商品的賬面成本為40萬元，市場銷售價(jià)格(不含稅)為50萬元，該批商品的增值稅稅率為17。借：應(yīng)付賬款乙公司700000 貸：庫存商品400000 應(yīng)交稅

16、費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)85000 資本公積其他資本公積215000 分析：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10萬元（50-40）；另一方面按規(guī)定確認(rèn)實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得11.5萬元70-(50+8.5)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5.375萬元（10+11.5）25%。 原錯誤的分錄借：應(yīng)付賬款700000 貸：庫存商品400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 額)85000 資本公積215000正確的分錄借：應(yīng)付賬款700

17、000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅 )85000 營業(yè)外收入115000借：主營業(yè)務(wù)成本400000 貸：庫存商品400000怎么調(diào)帳? 把原來記錯帳的地方改正過來: 借:資本公積215000 貸:以前年度損益調(diào)整215000 應(yīng)交稅費(fèi)(本例沒有)（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的檢查企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。1、審查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失）的確認(rèn)是否正確 企業(yè)所得稅法第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七

18、十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。 注意：稅收中的資產(chǎn)的凈值與會計(jì)中的賬面價(jià)值、賬面余額是不同的概念。賬面價(jià)值:是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。賬面余額:是指某個會計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。2、審查內(nèi)部資產(chǎn)處置與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓劃分是否正確國稅函【2019】第828號 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一

19、產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)

20、格確定銷售收入。 3、審查股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失彌補(bǔ)是否正確國稅發(fā)2000118號企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（本款已經(jīng)取消）國稅函【2019】第264號 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。 （五

21、）股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（長期投資案例）原來的規(guī)定：國稅發(fā)2000118號除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 （本款已經(jīng)取消）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十三條 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公

22、開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（六）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入以分期收款銷售條例第二十三條 （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 準(zhǔn)則：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額作為未確認(rèn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 例：2019年1月1日，A公司采取分期收款方式向B公司銷售一大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為1000萬，分5次于每年的11月1日等額收取。該設(shè)備成本為720元。在現(xiàn)銷的方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為800萬。A公司會計(jì)處理：1.2019年1月銷售實(shí)現(xiàn)(1)借：長期應(yīng)收款 1000萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800萬

23、未實(shí)現(xiàn)融資收益 200萬(2)借：主營業(yè)務(wù)成本 720萬 貸：庫存商品 720萬2.2019年11月收取貨款時(shí)借：銀行存款 200萬 貸：長期應(yīng)收款 200萬借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 456000(實(shí)際利率計(jì)算) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用456000以后類推!以后實(shí)際利率計(jì)算攤銷抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅務(wù)處理: 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)200萬,抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增45.6萬;2009年11月收入實(shí)現(xiàn)200萬,應(yīng)納稅調(diào)增200萬加計(jì)算,抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用,以后類推!持續(xù)超過12月收入確認(rèn)稅法：按完工進(jìn)度確認(rèn)會計(jì)：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)；不能可靠估計(jì)：對發(fā)生的成本能得到補(bǔ)償?shù)?，以成本確認(rèn)；對發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，確

24、認(rèn)損失。 例:A接受B安裝工程,約定工期2年,合同額300萬,第一年完成60%,第二年40%;按進(jìn)度付款。 A第一年按約定完成任務(wù)，但B只支付了150萬，其余款項(xiàng)可能收不回來。 會計(jì)上:交易不能可靠計(jì)量，只確認(rèn)收入150萬。 稅收上:按完成工作量確認(rèn)180萬(60%300)。 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（1）會計(jì)上必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制一致確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第18、19、20條：企業(yè)取得的利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。 收付實(shí)現(xiàn)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制的原因 這個原因主要是基于納稅人的支付能力，雖然企業(yè)所得稅的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)

25、生制，但在利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入這三種情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按年來，與實(shí)際收取日可能相差很遠(yuǎn)，雖然可能利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入納稅人也是按年收取，但也可能在合同中約定幾年收一次，或十年收一次，也可能在期初一次性收取，對于前一種情況，在沒有收取的時(shí)候，納稅人實(shí)際上是沒有稅款的承擔(dān)能力的，對于后一種情況，由于這種業(yè)務(wù)通常不是像銷售收入等有持續(xù)性，在期初收取時(shí)稅款承擔(dān)能力最強(qiáng)，這個時(shí)候征稅納稅人也承擔(dān)得起。所以才作這樣的變更的。 思考：甲企業(yè)2019年5月1日將沿街房租賃給乙企業(yè)使用，合同約定，每年的5月1日支付下年度12個月的租賃費(fèi)12萬元。會計(jì)處理：借：銀行存款12 貸：

26、其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第19條：稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)12萬元繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)增4萬元。2019年申報(bào)：附表一第5行填報(bào)8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)8萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第3列填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4稅務(wù)處理：納稅調(diào)減2009年度應(yīng)納稅所得額4萬元。申報(bào)：附表一第5行填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)4萬元營業(yè)收入。附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報(bào)4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。房產(chǎn)稅問題 稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，

27、這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實(shí)際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，該公司收取的12萬租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，應(yīng)為1212%=1.44萬元利息收入:按收付實(shí)現(xiàn)制。 例如：甲商業(yè)銀行于2019年10月1日向A公司發(fā)放一筆貸款1000萬元，期限為1年，年利率為5%，到期一次還本付息。 甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同，假定甲商業(yè)銀

28、行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素，會計(jì)處理？2019年10月1日對外貸款時(shí)：借：貸款 10，000，000 貸：吸收存款 10，000，0002019年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：(營業(yè)稅) 借：應(yīng)收利息 125000 貸：利息收入 125，000利息收入金額=10，000，000*5%/4=125000稅務(wù)處理：利息收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。 2009年9月30日確認(rèn)利息收入：(企業(yè)所得稅) 10005%=50（萬元）接受捐贈收入：收付實(shí)現(xiàn)制。思考：乙企業(yè)在四川地震中發(fā)生巨額損失，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂捐贈協(xié)

29、議，協(xié)議約定，于2019年9月30日，甲企業(yè)向乙企業(yè)捐贈貨物一批，價(jià)值1000萬元。但乙企業(yè)直到2009年1月份才收到這批貨物。問：乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將1000萬元捐贈收入確認(rèn)為2019年度的所得還是2009年度的所得？答：2009年度。條例第21條：企業(yè)接受捐贈收入應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的當(dāng)天確認(rèn)收入。為了與合同法一致。捐贈的會計(jì)處理:借:資產(chǎn) 貸:營業(yè)外收入注意：接受捐贈收入占應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，可以分5年平均繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2019】264（七）其他收入的檢查企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（

30、八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 某企業(yè)2019年7月1日出口一批產(chǎn)品到美國，應(yīng)收賬款為100萬美元，當(dāng)期的即期匯率是1美元=7元人民幣。2019年12月31日，該應(yīng)收賬款還未收到，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。2019年1月15日，該企業(yè)收到該筆應(yīng)收賬款，并按照規(guī)定辦理了結(jié)匯手續(xù)，當(dāng)期的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。會計(jì)處理如下：2019年7月1日， 借：應(yīng)收賬款美元戶7000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入7000000。2019年1

31、2月31日， 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000（2019以后可扣除） 貸：應(yīng)收賬款美元戶100000。2019年1月15日， 借：銀行存款6800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用100000 貸：應(yīng)收賬款美元戶6900000。匯兌損失 國稅函2019264號文規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日即2019年12月31日，企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（已失效） 680-700=-20 條例第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成

32、本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 結(jié)論： 匯兌收益在期末記收入 匯兌損失在期末記支出（八）不征稅收入的檢查1、審查不征稅收入范圍的界定是否正確 企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定 收入總額中的下列收入為不征稅收入： 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條對財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他不征稅收入。 國稅函【2019】159號 實(shí)施條例將不征稅收入的財(cái)政撥款，界定為各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包

33、含了兩層意思，一是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度處理保持一致；二是對于一些國家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門來明確。 注意：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 如： 財(cái)稅201938號 自2019年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退

34、稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅【2019】第001號 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅【2019】第136號 經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)對全國社會保障基金理事會（簡稱社?；鹄硎聲┕芾淼纳鐣Ｕ匣穑ê喎Q社保基金）的有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下： 對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等

35、其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。 對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 2、審查取得財(cái)政性資金的稅務(wù)處理是否正確財(cái)稅【2019】第151號 （1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資

36、本（股本）的直接投資。 （2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 3、審查取得（或支付）政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的稅務(wù)處理是否正確 財(cái)稅【2019】第151號 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)

37、政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 政府補(bǔ)助的會計(jì)處理 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在收得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益 (2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期

38、的損益（營業(yè)外收入）。實(shí)例：某公司08年接受政府補(bǔ)貼100萬元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購置專門設(shè)施。該設(shè)施入帳金額為120萬元，預(yù)計(jì)使用4年，無凈殘值。(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)08年會計(jì)處理：借：銀行存款 100 貸：遞延收益 100借：固定資產(chǎn) 120 貸：在建工程 120借：遞延收益 25 貸：營業(yè)外收入 -政府補(bǔ)助 25借：管理費(fèi)用 30 貸：累計(jì)折舊 30稅收處理：2019年確認(rèn)收入100萬，納稅調(diào)增金額填75（100-25） （3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上

39、繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 4、審查不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、折舊有無在稅前扣除 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第二款企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 財(cái)稅【2019】第151號 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 4、（八）公允價(jià)值變動凈收益的檢查 稅法：以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)稅所得，處置或結(jié)算時(shí)，取得價(jià)款扣除歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)

40、稅所得。 會計(jì)：公允價(jià)值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值(即上一估值日投資公允價(jià)值)的差額確定 ； 計(jì)入損益財(cái)稅201980號文 企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。(辛連珠老師觀點(diǎn)）投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)稅法和會計(jì)的差異案例交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市

41、場購入的股票、債券、基金等。（1）甲企業(yè)于2019年2月6日購入乙企業(yè)的股票10000股，每股市價(jià)5元，已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。交易費(fèi)用300元。借：交易性金融資產(chǎn)成本100005=50000 應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款55300思考：會計(jì)上確認(rèn)的交易費(fèi)用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條：企業(yè)取得投資時(shí)的計(jì)稅成本按下列規(guī)定處理： A以現(xiàn)金方式取得的投資：計(jì)稅成本=買價(jià)（不包括交易費(fèi)用）交易費(fèi)用可以直接扣除。與會計(jì)準(zhǔn)則一致，不需要納稅調(diào)整。B以非貨幣資產(chǎn)取得的投資：計(jì)稅成本=非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）2019年12月31日，

42、甲企業(yè)持有的乙企業(yè)股票市價(jià)為6.4元。公允價(jià)值變動損益=10000（6.4-5）=14000元借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動14000 貸：公允價(jià)值變動損益14000稅務(wù)處理：2019年度不需要確認(rèn)14000元收益繳納企業(yè)所得稅。會計(jì)上將14000元公允價(jià)值變動損益計(jì)入利潤總額。（中國人壽）2019年應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減14000元。（3）2009年1月25日，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)股票全部出售，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得56000元，全部存入銀行： 借：銀行存款56000公允價(jià)值變動損益14000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本50000 公允價(jià)值變動14000 投資收益6000 問：會計(jì)上確認(rèn)的投資收益600

43、0元是否繳納企業(yè)所得稅？轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-投資時(shí)的計(jì)稅成本=56000-50000=6000元與會計(jì)上確認(rèn)的利潤一致，不需要納稅調(diào)整。但：會計(jì)上從利潤總額中減除的14000元的公允價(jià)值變動損益應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。常見的低層次的偷稅手法 1收入掛往來收入記在 “其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”等往來賬戶。企業(yè)記賬為：借：銀行存款 貸: 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 應(yīng)收帳款 應(yīng)付帳款2收費(fèi)紅字直接沖抵成本、費(fèi)用，企業(yè)記賬為：借：銀行存款 貸:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用注意紅字沖銷記只影響流轉(zhuǎn)稅，不影響企業(yè)所得稅。類似的情況是，把租金記在投資收益，把租金記在投資收益還要注意房產(chǎn)稅的問題

44、。3收入不入帳某企業(yè)2019年10銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批含稅價(jià)117000元，成本價(jià)70000元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為10企業(yè)記賬為： 借:銀行存款117000元 貸:庫存商品 117000元如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?(1)借:庫存商品 47000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000 應(yīng)交消費(fèi)稅10000 以前年度損益調(diào)整 20000(2)借:以前年度損益調(diào)整 5000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅5000二、稅前扣除的檢查（一）稅前扣除基本原則 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 1、相關(guān)性原則 企

45、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條第一款 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 2、合理性原則 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十九條第二款 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 3、區(qū)分收益性支出和資本性支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)所得

46、稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)必須提供已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證.本期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生了耗費(fèi),但尚未支付,可以預(yù)提;未實(shí)際發(fā)生了耗費(fèi),不得預(yù)提 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的理解 1、思考：甲企業(yè)5月1日向銀行貸款1000萬元，每年支付利息48萬元。5年后還本付息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用32(48*8/12) 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息32 國稅函【2019】804號:除稅法明確規(guī)定可以扣除的預(yù)提項(xiàng)目外，企業(yè)

47、按會計(jì)制度預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用一律不得扣除。 2019年度前應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增年度所得額。 2019年： 匯算清繳時(shí)，不需要納稅調(diào)增32萬元利息。 但如果5年后支付利息時(shí)，沒有取得合法有效的發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2019年度的所得額，對于少 繳的所得稅，按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整： 32*25%=8 借：以前年度損益調(diào)整8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8 借：利潤分配未分配利潤8 貸：以前年度損益調(diào)整8 2.在收入的確認(rèn)方面，只要屬于當(dāng)期的收入且能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，不管是否在當(dāng)期收取，也必須確認(rèn)為當(dāng)期的收入。思考：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，合同約定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2019年12月15日交付貨物，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于交付貨物的當(dāng)天

48、支付全部貨款100萬元，逾期付款的，乙企業(yè)必須另外支付1萬元的違約金。甲企業(yè)按期交付貨物，乙企業(yè)直到2019年12月31日才支付貨款98萬元。余款及1萬元的違約金沒有支付，甲企業(yè)同意。問：甲企業(yè)2019年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是：A100B101C98D99 只要支持該收入實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生（貨物已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供），就獲得了索取100萬元貨款的權(quán)利。至于沒有收取的2萬元，只要甲企業(yè)同意，屬于債務(wù)重組損失，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以稅前扣除，但乙企業(yè)沒有支付的2萬元應(yīng)當(dāng)作為債務(wù)重組利得繳納企業(yè)所得稅。5、真實(shí)性原則 真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。 準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用必須是能夠準(zhǔn)確的計(jì)量的，估計(jì)的費(fèi)

49、用一律不得扣除。 例：甲企業(yè)2019年度銷售某產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元，合同約定，該批產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)3年保修，預(yù)計(jì)保修費(fèi)用21萬元。 問1：這21萬元的預(yù)計(jì)保修費(fèi)用會計(jì)上應(yīng)當(dāng)計(jì)入2019年度的所得還是分?jǐn)偟?個年度？ 借：銷售費(fèi)用 21萬元 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 21萬元 問2：2019年度確認(rèn)的21萬元的保修費(fèi)用是否可以稅前扣除？（二）工資薪金支出的檢查1、審查工資薪金的范圍是否正確企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條第二款 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工

50、任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 國稅函20093號二、關(guān)于工資薪金總額問題實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)是什么？ 是不是“應(yīng)付職工薪酬”全部貸方發(fā)生額？ (1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；

51、（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保 險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。不是。僅包括第（1）項(xiàng)：工資、補(bǔ)貼、津貼、獎金等12月份的工資薪金在次年1月份發(fā)放問題2、工資薪金必須實(shí)際支付條例第34條發(fā)生：按規(guī)定支付（實(shí)際支付）給職工的工資薪金可以扣除。不嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(提1萬發(fā)3千)應(yīng)付工資（或叫應(yīng)付職工薪酬的工資部分），貸方發(fā)生數(shù)=計(jì)提數(shù)，借方發(fā)生數(shù)=實(shí)際發(fā)放數(shù) 年末應(yīng)付工資余額調(diào)增=當(dāng)年計(jì)提數(shù)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù) 12月份的工資薪金在

52、次年1月份發(fā)放問題 國稅函20093號 一、關(guān)于合理工資薪金問題實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；3、審查職工福利費(fèi)的調(diào)整是否正確 1、條例第

53、40條：（1）發(fā)生：自2019年1月1日起，不允許預(yù)提，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)不能超過工資總額的14%。與財(cái)務(wù)通則統(tǒng)一。（2）工資總額：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬的第一項(xiàng)。2、財(cái)務(wù)通則：2019年1月1日起，企業(yè)不得預(yù)提福利費(fèi)，在2019年底前形成的應(yīng)付福利費(fèi)的余額按下列規(guī)定處理：（1）借方發(fā)生額：借：利潤分配未分配利潤 貸：應(yīng)付福利費(fèi)如果未分配利潤不足沖減的，可以依次沖減任意公積金、法定公積金和稅后利潤。（2）貸方發(fā)生額：繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，不足部分計(jì)入成本費(fèi)用。財(cái)企【2019】48號（1）2019年底前形成的福利費(fèi)余額，

54、掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出先沖減余額，不足部分再計(jì)入成本費(fèi)用。（2）如果發(fā)生改組改制，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“資本公積”。如：甲企業(yè)2019年底前形成的福利費(fèi)余額30萬元，2019年度發(fā)生福利費(fèi)60萬元，扣除限額50萬元。借：應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬30(先沖減余額) 管理費(fèi)用等科目30 貸：銀行存款等60國稅函【2019】264號國稅函【2019】第264號 2019年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2019年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年

55、度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。例如:借 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 其他應(yīng)付款職工福利費(fèi)的列支范圍 國稅函20093號（考試應(yīng)該不會考）（ 三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企

56、業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 4、審查職工教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整是否正確條例第42條,變化：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (申報(bào)表)（1）自2019年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，會計(jì)上可以預(yù)提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。（3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可以無限期往以

57、后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（變化）也就是說，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際上是全額扣除的。 財(cái)稅【2019】第001號 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 假如某企業(yè)2019年前結(jié)余50萬元，2019按工資薪金總額2.5%計(jì)算可以扣除60萬元，當(dāng)年發(fā)生70萬元?？啥惽翱鄢氖?0萬元，超過的10萬元沖減以前年度結(jié)余的50萬元，余額40萬元放著。填表方法:賬載金額60(70-10)萬元，稅收金額60萬元，無調(diào)整。(超過的10萬元沖減以前年度結(jié)余)注意:如果沒有以前年度結(jié)余,則要納稅調(diào)整 10(70-60) 假如某企業(yè)2019年前教育經(jīng)費(fèi)科目結(jié)余30萬元，2019按工資薪金總額2.5%計(jì)

58、算可以扣除20萬元，當(dāng)年發(fā)生90萬元?？梢远惽翱鄢仓荒苁?0萬元，沖減以前年度結(jié)余的30萬元，教育經(jīng)費(fèi)科目赤字40萬元，用以后年度指標(biāo)。 填表方法:賬載金額60(90-30)，稅收金額20萬元，調(diào)增40萬元 教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍：詳見財(cái)建【2019】317號列舉11類其中：注意：職工參見學(xué)歷教育、學(xué)位教育發(fā)生的學(xué)費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)為職工必須上述學(xué)費(fèi)，納稅調(diào)整應(yīng)納稅所得額；還應(yīng)當(dāng)將報(bào)銷的費(fèi)用并入當(dāng)期工資薪金所得繳納個人所得稅。1、條例第41條：2、變化：（1）2019年起稅法不允許預(yù)提工會經(jīng)費(fèi)。會計(jì)上仍舊可以預(yù)提。（2）扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總

59、額。3、工會經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是撥繳工會，注意是撥繳，不是計(jì)提,準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須取得工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。國稅函【2000】678號、工會法第41條 5、審查工會經(jīng)費(fèi)的調(diào)整是否正確（三）借款利息支出的檢查1、借款費(fèi)用資本化的檢查企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條第二款企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 問題的關(guān)鍵 資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？ 資本化的起點(diǎn)稅法規(guī)定不明確 資本化的終點(diǎn)實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定 自行建造的固定

60、資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 資本化A企業(yè)為購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式分期扣除。B企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能完工（達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)）的存貨，在完工前發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。新增 類似原來房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化，記入開發(fā)成本。C思考：企業(yè)借款1000萬元用于對外投資發(fā)生的利息是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期投資的成本？ 答：延續(xù)國稅發(fā)【2019】45號規(guī)定，不需要資本化2、審查利息支出稅前扣除的金額是否正確企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條第一款 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不