會(huì)計(jì)學(xué)外文文獻(xiàn)及翻譯

1、問(wèn)責(zé)資產(chǎn)減值的決定才商要：本文研究探討當(dāng)有偏見的制造商參與了最初決定投資資產(chǎn)時(shí),是否對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行 減值決定產(chǎn)生影響。此外，該研究還測(cè)試是否減值決策責(zé)任追究能決定誰(shuí)參與投資決定。 這項(xiàng)研究的研究問(wèn)題和假設(shè)理論基礎(chǔ)來(lái)自問(wèn)責(zé)制和承諾文獻(xiàn)升級(jí)以及心理理論以前在未經(jīng) 測(cè)試會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，態(tài)度的突變理論（CTA的）。這項(xiàng)研究的結(jié)果顯示，CTA可以解釋某些 會(huì)計(jì)師行為。此外，問(wèn)責(zé)制似乎減輕偏見產(chǎn)生于投資決策前的可能性。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；問(wèn)責(zé)制；承諾文獻(xiàn)升級(jí)；態(tài)度的突變理論1引言本研究探討（1）初始投資者參與減值決策時(shí)是否對(duì)減值決策產(chǎn)生影響（2）對(duì)資產(chǎn)減 值的責(zé)任是否減輕了決策者的由此而造成的判斷偏差。這項(xiàng)研究

2、的動(dòng)機(jī)源自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公告（SFAS）第144號(hào)聲明，為減值或長(zhǎng)期資產(chǎn)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，2001年）的會(huì)計(jì) 處理。決策過(guò)程源于資產(chǎn)減損環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)。如果會(huì)計(jì)師確定的指標(biāo)是最新的，會(huì)計(jì)師執(zhí) 行可恢復(fù)性測(cè)試，其中包括用資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，以確定資產(chǎn)減值。如果 測(cè)試表明，資產(chǎn)發(fā)生減值，則要以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在整個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師必須行使 重大專業(yè)判斷。因此，會(huì)計(jì)師的偏見對(duì)資產(chǎn)減值的決定可能會(huì)產(chǎn)生影響。本研究著眼于偏 見的來(lái)源之一：參與原決定投資資產(chǎn)。文學(xué)升級(jí)承諾表明，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)師對(duì)一項(xiàng)投資決策負(fù)責(zé)，隨后由該會(huì)計(jì)師作出有關(guān)資 產(chǎn)減值決定時(shí)，決策可能會(huì)受到影響。例如，當(dāng)發(fā)生一個(gè)失敗的

3、投資時(shí)，會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)就 會(huì)增加他或她的承諾（舒爾茨和程，2002年）。同樣，當(dāng)他或她參與了初始投資，會(huì)計(jì)師 的資產(chǎn)減值的判斷可能會(huì)受到影響時(shí)。問(wèn)責(zé)文獻(xiàn)表明，在一定條件下，問(wèn)責(zé)制可能減小偏置（勒納和Tetlock, 1999年）。如 果資產(chǎn)減值在財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)反映，即一項(xiàng)資產(chǎn)（不）可能造成重大影響受損的將會(huì)受到外 部審計(jì)師的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)師對(duì)這項(xiàng)決定的證明是一種責(zé)任的壓力（DeZoort,哈里森和泰勒， 2006）的形式。本研究考慮資產(chǎn)減值決定從減輕偏見而帶來(lái)的投資決定是否有合理的理由。 本研究采用實(shí)驗(yàn)研究參與和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值決策責(zé)任追究的原則。在實(shí)驗(yàn)中參與者被要求對(duì) 一個(gè)娛樂(lè)的一系列復(fù)雜的投資作有關(guān)資

4、產(chǎn)減值決定，與會(huì)者評(píng)估了復(fù)雜的娛樂(lè)資產(chǎn)在每年 的5年期結(jié)束時(shí)受損的可能性。研究結(jié)果表明，問(wèn)責(zé)降低偏見是在投資決策前帶來(lái)的。此外，參加者按照一個(gè)相同的 決策條件和模式下進(jìn)行的，態(tài)度形成和改變的心理模型一致：即態(tài)度突變理論（拉娜和諾 瓦克，1994） o因此，這項(xiàng)研充有助于理論聯(lián)系到現(xiàn)在為止還沒有在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的承諾 文學(xué)的升級(jí)。該文件的其余部分如下，下一節(jié)提供了 SFAS第144號(hào)摘要，第三部分提供了有關(guān)的文 獻(xiàn)和發(fā)展問(wèn)題的研充和探討本研究的假說(shuō)，第四部分說(shuō)明了該實(shí)驗(yàn)是由提出的統(tǒng)計(jì)分析結(jié) 果部分遵循。最后一節(jié)提供了討論和結(jié)論。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減損的確認(rèn)和計(jì)量第一步，會(huì)計(jì)師審查實(shí)體的業(yè)務(wù)和掃描

5、環(huán)境，以確定是否有潛在的資產(chǎn)減損指標(biāo)存在。 SFAS第144號(hào)規(guī)定的減值跡象的（見表），但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）不打算就 減值指標(biāo)詳盡介紹。例如資產(chǎn)減值跡象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)聲明（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)， 2001 年）oa在一個(gè)長(zhǎng)壽命的資產(chǎn)（資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格A組顯著減少）b一個(gè)重大的不利變化的程度或方式，其中一個(gè)長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)（資產(chǎn)組） 正在使用的狀況c一個(gè)重要的法律因素或在商業(yè)環(huán)境的不利影響，可能改變d能夠顯著的原本預(yù)期的數(shù)額超過(guò)一個(gè)積累的成本e長(zhǎng)期資產(chǎn)（資產(chǎn)組）將被出售或以其他方式處置前，可能顯著先前估計(jì) 可使用年限資產(chǎn)減值跡象的存在決定是否進(jìn)一步進(jìn)行資產(chǎn)減值處理。會(huì)計(jì)師可能不熟

6、悉一些受損 的指標(biāo)，使問(wèn)題復(fù)雜化。因此，這一步在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)師的判斷，這可能是失之 偏頗。本研充針這一決策過(guò)程進(jìn)行研究。剩下的兩個(gè)資產(chǎn)減值過(guò)程步驟如下：如果會(huì)計(jì)師確定一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)都存在減值，則 要進(jìn)行一次可恢復(fù)性測(cè)試。此測(cè)試涉及到預(yù)測(cè)未來(lái)的凈現(xiàn)金流量，預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的資產(chǎn)和比 較的貼現(xiàn)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的未來(lái)現(xiàn)金流量的總和。如果未貼現(xiàn)未來(lái)現(xiàn)金流量將無(wú)法收回 該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，資產(chǎn)被認(rèn)為是減值了。最后一步是衡量減值損失的數(shù)額，降低資產(chǎn)的 賬面金額。就像在這個(gè)過(guò)程中的第一步，每個(gè)步驟都嚴(yán)重依賴對(duì)會(huì)計(jì)師的判斷。3文學(xué)研究的回顧與發(fā)展問(wèn)題一個(gè)投資決策會(huì)影響到該決策者以后的判斷。如事先參與了探討由布

7、朗和所羅門 （ 1987）,在研究成果上（特別是，由資本預(yù)算委員會(huì)作出的決定）管理決策的評(píng)價(jià)信息 的影響的研究，布朗和所羅門發(fā)現(xiàn)，曾在委員會(huì)的決策過(guò)程事先參與者作出的決定，但并 不能反映成果方面信息。至于誰(shuí)沒有在委員會(huì)的決定涉及的項(xiàng)目，成果信息影響了決策評(píng) 價(jià)。杰弗里（1992）審查了關(guān)于核數(shù)師審核貸款在連續(xù)親自參與評(píng)價(jià)判斷的影響。這項(xiàng)研 究提供的證據(jù)，在以往的貸款影響評(píng)價(jià)工作時(shí)，對(duì)同一借款人的評(píng)價(jià)是沒有經(jīng)驗(yàn)的作為理 論基礎(chǔ)的承諾文學(xué)的升級(jí)使以后的評(píng)價(jià)，杰弗里指出，“在以往曾參與的貸款評(píng)估過(guò)程可能 會(huì)導(dǎo)致一種傾向，使后來(lái)的決定符合先前評(píng)估在個(gè)人責(zé)任和承諾升級(jí)的最新的研充，舒爾茨和鄭（2002）

8、發(fā)現(xiàn)一個(gè)顯著高的親自參 與和承諾的一個(gè)項(xiàng)目升級(jí)積極的關(guān)系，即使在面對(duì)負(fù)面項(xiàng)目信息這也是有用的。在此背景 下資本預(yù)算，舒爾茨和鄭還發(fā)現(xiàn)，減少信息不對(duì)稱不起作用作為緩和局勢(shì)的策略。秸稈（1976年）頒發(fā)的投資決策的承諾現(xiàn)象加劇了證據(jù)。在這項(xiàng)研充中，研究對(duì)象是 誰(shuí)對(duì)前一個(gè)投資決策產(chǎn)生了消極的后果負(fù)責(zé)的承諾，增加了這一行動(dòng)失敗時(shí)的水平固有的 機(jī)會(huì)。但是，這種越來(lái)越嚴(yán)重的承諾的行動(dòng)先前所選課程并沒有發(fā)生，這己產(chǎn)生積極影響 的行動(dòng)。秸稈的結(jié)論是，受試者不只是想自己選擇的行動(dòng)是一致的。用自我的理由為基礎(chǔ) 的研究，秸稈認(rèn)為，個(gè)人采取具體行動(dòng)以減少負(fù)面后果，他們希望在負(fù)責(zé)恢復(fù)外觀的合理 性的行動(dòng)前選擇。雖然承諾

9、現(xiàn)象的升級(jí)己被記錄在許多研究（見檢討秸稈和羅斯1987年），布魯克（1992） 中，有許多在理論上的爭(zhēng)論升級(jí)的解釋。布魯克認(rèn)為，自我辯解的理論提供了一個(gè)重要的, 但只對(duì)部分的升級(jí)行為做了解釋。他指出，為了更完整地解釋升級(jí)，其他因素（例如，期 望理論和前景理論）也必須被考慮在內(nèi)。它可以提供一種理論行為，如承諾升級(jí)洞察力是突變理論。突變理論有助于解釋系統(tǒng) （塞曼，1977年）投入為何在不斷變化，以平穩(wěn)或在不連續(xù)反應(yīng)系統(tǒng)的變化。例如，經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)可能會(huì)發(fā)生變化平穩(wěn)，隨著時(shí)間的推移有線性表達(dá)方式，但股市指數(shù)可能會(huì)出現(xiàn)在回 應(yīng)經(jīng)濟(jì)新聞突然跳躍或間斷。突變理論為研究此類事件發(fā)生提供理論基礎(chǔ)，因?yàn)樗兄?模

10、型在心理和其他現(xiàn)象在系統(tǒng)的反應(yīng)（例如，行為）變化并不在自然界的線性關(guān)系。通過(guò)將正常因素和分裂因素區(qū)別，尖點(diǎn)突變模型可以用來(lái)解釋改變態(tài)度和行為，主要 是線性的性質(zhì)以及變化表現(xiàn)出不同程度的滯后（即粘性）。例如，一個(gè)正常的投資行為控 制變量可能是對(duì)項(xiàng)目或投資信息好感。由于有關(guān)項(xiàng)目的信息變得更加不利的（例如，消極 后果己經(jīng)發(fā)生），可以預(yù)料的資源承諾，該項(xiàng)目（即行為），以減少響應(yīng)的信息更加不傾 向于線性。在這種情況下，行為上的變化是正常的因素依賴程度，以及這些變化在不斷地 發(fā)生。不過(guò)，觀察到的行為并不總是符合這種期望。根據(jù)尖點(diǎn)突變模型，行為的原因，這種可能會(huì)導(dǎo)致分又（或不連續(xù)）的行為變化并不 總是觀察到

11、的一個(gè)分裂的因素。在升級(jí)的承諾現(xiàn)象（產(chǎn)生任何負(fù)面影響的例子，一個(gè)分裂 的因素），每一位投資決策可能是由個(gè)人承擔(dān)責(zé)任的程度都為我們從過(guò)去的投資決定。在 行為結(jié)果滯后分裂因子增加（例如作為個(gè)人責(zé)任的增加程度，規(guī)模）。這滯后導(dǎo)致個(gè)人繼 續(xù)致力于以前選擇的行動(dòng)過(guò)程，只有在收到不利的信息是一致的，將個(gè)人改變他或她的承 諾。此外，對(duì)比立場(chǎng)轉(zhuǎn)變，這種變化可能是災(zāi)難性的。在該模型上，突然發(fā)生變化的行為 造成了一個(gè)交通不便的地區(qū)。因此，突變理論所預(yù)言的是即使在消極后果發(fā)生后，由于原 始投資人的高度責(zé)任感使得個(gè)人將繼續(xù)致力于投資。事實(shí)上，個(gè)人仍然可能非常致力于投 資，甚至到了這一承諾升級(jí)點(diǎn)。因此，突變理論可以提供

12、一個(gè)在布朗和所羅門（ 1987）和杰弗里的差異，如貸款評(píng)估 （1992年）。塞曼（1977）首先提出管理決策不同評(píng)價(jià)的解釋，對(duì)一個(gè)問(wèn)題的力量，人的 意見由一個(gè)正常的因素所控制，偏置，并由分裂因子參與。在此基礎(chǔ)上建議，參與的不同 層次與不同的人在這些研充的每一個(gè)評(píng)價(jià)有關(guān)并不奇怪。在汲取塞曼的建議以及在（例如，高特曼，1993年社會(huì)科學(xué)的有關(guān)工作；特斯與阿 奇，1994年；格斯特勒，1984年;謝里登，1985年;謝里登&埃布里森，1983年；格斯特勒, 1988年;和Cobb, 1981）,拉娜和諾瓦克（1994）提出了態(tài)度突變理論（CTA）的。CTA 的模式是對(duì)以前版本的尖點(diǎn)突變模型描述。在C

13、TA的模式中正常的因素是凈陽(yáng)性/陰性的 信息之一，而分裂的因素是這個(gè)問(wèn)題的重要性的人或該人的參與。該模型的工作與尖點(diǎn)突變模型具有相同的方式。如果一個(gè)人沒有獲得105個(gè)問(wèn)題，在 涉及人的變化，如模型的后緣所示。也就是說(shuō)，人會(huì)改變態(tài)度回應(yīng)凈陽(yáng)性的變化以線性方 式/信息否定該人有關(guān)的問(wèn)題。隨著更多的人成為問(wèn)題，在涉及人的變化，人的態(tài)度將開始 展出的不連續(xù)性。此外，當(dāng)一個(gè)人在這個(gè)問(wèn)題的參與程度非常高，任何人改變，與之有關(guān) 問(wèn)題的態(tài)度將可能是災(zāi)難性的。例如，一個(gè)人的高度與墮胎問(wèn)題，可突然改變一個(gè)人的生 活，在選擇位置時(shí)，信息支持親選的立場(chǎng)變得勢(shì)不可擋。在談到該模型，拉娜和諾瓦克聲 明如下：隨著越來(lái)越多的

14、參與，“尖”發(fā)展成這樣，即使中間陽(yáng)性信息，人們往往要么非常積極 的要么非常消極態(tài)度。有越來(lái)越多的承諾，由于一個(gè)人的位置，如此抗拒改變以應(yīng)對(duì)新的 信息，但在某些時(shí)候，堅(jiān)持有利或不利的新的信息將導(dǎo)致災(zāi)難性的態(tài)度變化。在CTA的支持下，可以發(fā)現(xiàn)，不僅拉娜和諾瓦克（1994）,而且哈頓（1998年）, 哈頓和拉娜（1997年），劉和拉娜（1995年）也予以證實(shí)。此外，該理論己被證明是與包 括認(rèn)知失調(diào)理論等心理理論的爭(zhēng)論（費(fèi)斯廷格，1957年）相一致，信息集成的理論（安德 森，1981年），思想極化（特斯，1976年），以及擬訂似然模型（皮特和卡西奧普，1986 年）。本研究考慮CTA檢查是否是有用的解

15、釋主體行為，本研究探討了以下研究問(wèn)題：R1：在他們的展品滯后，將個(gè)人提供投資建議，在一個(gè)資產(chǎn)發(fā)生減值的可能性以后的 評(píng)估，由于一項(xiàng)重大決定，如資產(chǎn)減值的決定，將由外部審計(jì)師審查，對(duì)無(wú)正當(dāng)理由的影 響（1問(wèn)責(zé)的形式對(duì)資產(chǎn)減值的決定）也予以審查。在問(wèn)責(zé)文學(xué)，勒納和泰羅克（1999）得出結(jié)論，在汽車的范圍內(nèi)，任務(wù)問(wèn)責(zé)衰減偏見 廣泛的審查，次優(yōu)表現(xiàn)從自我批評(píng)的重視，導(dǎo)致缺乏判斷的過(guò)程和（b）改善在正式?jīng)Q定， 不需要特殊的規(guī)則培訓(xùn)，只有更加重視提供的資料和在審計(jì)問(wèn)責(zé)的文獻(xiàn)，梅西爾和奎連木 （1992）得出結(jié)論，問(wèn)責(zé)往往增加了審計(jì)人員的認(rèn)知加工水平。泰羅克（ 1983）的結(jié)論是，個(gè)人更仔細(xì)地分析證據(jù)，并特

16、別注意信息不一致時(shí)面臨問(wèn) 責(zé)。據(jù)泰羅克和博杰（1989年），預(yù)先判決問(wèn)責(zé)制還可以減少判斷的偏見。例如，泰羅克 （ 1983）發(fā)現(xiàn)，消除了一個(gè)法律責(zé)任的決策工作的首要地位的影響。同樣，肯尼迪（1993 年）的結(jié)論，問(wèn)責(zé)制減輕新近度。對(duì)問(wèn)責(zé)文學(xué)，邁凱和平卡斯（2006年）狀態(tài)使決策者的 動(dòng)機(jī)變得更復(fù)雜，更加細(xì)致入微，并有區(qū)別的思想家，因?yàn)樗麄冾A(yù)期繪畫和從事反對(duì)先發(fā) 制人自我批評(píng)。在稀釋效應(yīng)欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究，邁凱和平卡斯（2006年）發(fā)現(xiàn)，問(wèn)責(zé)制減 少了稀釋效應(yīng)的發(fā)生率。基于問(wèn)責(zé)文獻(xiàn)，本研充測(cè)試以下假說(shuō)（在其他形式表示）：H1：個(gè)人證明自己的減值評(píng)估會(huì)從個(gè)人偏見造成衰減，星光大道的投資建議事先參與,

17、 換句話說(shuō)，假設(shè)預(yù)測(cè)，參與和問(wèn)責(zé)制之間的相互作用。4方法論參與實(shí)驗(yàn)的89名本科生和研究生畢業(yè)東南大學(xué)。筆者承認(rèn)，學(xué)生主體的使用可能限制 一般性的研充。然而，布勞內(nèi)爾（1995）指出，學(xué)生主體是一個(gè)驗(yàn)證的威脅，學(xué)生必須從 不同的會(huì)計(jì)師為他們所作為代理人和服務(wù)任何差異，是其他變數(shù)互動(dòng)影響的結(jié)果。在這項(xiàng) 研究中，學(xué)生之間的科目和會(huì)計(jì)通常決定分歧損害減少到最低限度，為確保學(xué)生們的SFAS 第144號(hào)要求，作為一名會(huì)計(jì)師，可能有相同的知識(shí)。此外，在這項(xiàng)研究中受試者的平均4.9 年的經(jīng)驗(yàn)在會(huì)計(jì)師的位置，這也將有助于減少分歧的工作。舒爾茨和鄭（2002）捍衛(wèi)學(xué)生 的承諾升級(jí)研究對(duì)象，說(shuō)明使用：我們不知道任何

18、特定的研究具有直接比較學(xué)生和管理者之間的承諾升級(jí)。然而，一些 研究報(bào)告了他們的試驗(yàn)研充，經(jīng)理作為替代學(xué)生（一致的結(jié)果）其主要研究（使用管理， 艾如，展位和舒爾茨，1988）。實(shí)驗(yàn)材料圍繞一個(gè)大型娛樂(lè)中心，包括復(fù)合電影院，娛樂(lè) 中心，餐廳旋轉(zhuǎn)，零售商店。案件提供了有關(guān)在娛樂(lè)復(fù)雜建議的投資和它后來(lái)的表現(xiàn)在一 年期的信息。該材料還包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)，聲明提出的要求包括在SFAS第144提 供的減值指標(biāo)清單的摘要。該病例的結(jié)構(gòu)，使復(fù)雜的娛樂(lè)項(xiàng)目學(xué)科最有一個(gè)良好的印象。實(shí)驗(yàn)儀1概述了項(xiàng)目，因 為它會(huì)看著之前決定投資的項(xiàng)目。有關(guān)資料表明，為項(xiàng)目和所有被要求作投資決策主體的 積極前景的項(xiàng)目投資建議

19、。隨后的實(shí)驗(yàn)儀器部分提供一年后對(duì)復(fù)雜情況的資料，兩年，三 年，四年，五年的工作。雖然有積極和消極的證據(jù)組合是在每年提供的，星光大道的地位 的報(bào)告中，對(duì)證據(jù)的主旨是油漆，特別是在第4和第5年惡化圖片。受試者閱讀案例，其中提出在娛樂(lè)中心建議投資，完成后，他們對(duì)建議的投資進(jìn)行審 查，受試者被要求閱讀SFAS第144號(hào)要求，其中包括資產(chǎn)減值的例子指標(biāo)概要。研究對(duì)象 被告知，在實(shí)驗(yàn)點(diǎn)的要求下，他們可以隨時(shí)翻閱。在實(shí)驗(yàn)材料下一節(jié)中，受試者分別在行 動(dòng)的第一年年底對(duì)包括混合有關(guān)的證據(jù)，在那時(shí)點(diǎn)的娛樂(lè)潛力復(fù)雜的資產(chǎn)減值。研究對(duì)象 被要求考慮的證據(jù)，并估計(jì)有關(guān)資產(chǎn)在第一年結(jié)束時(shí)受損的概率。然后重復(fù)這一程序是為2

20、 至5年。在每次的決定，受試者們都被告知，他們可以參考SFAS第144號(hào)。該實(shí)驗(yàn)是一個(gè)混 合設(shè)計(jì)，其中包括2間，主體因素（參與和問(wèn)責(zé)制）和一日內(nèi)，科目因子（次）。參與變量包括兩個(gè)層次：在事先沒有投資決策和投資決策的參與。參與操作的是在模 仿布朗和所羅門（1987）,以及在操作杰弗里個(gè)人責(zé)任（1992年）和承諾研究（如升級(jí)參 與操縱，布羅迪和卡普蘭，1996）。這些操作通常需要在參與主體或個(gè)人責(zé)任的條件作出。 在這項(xiàng)研究所需的操作條件下參與主體，資本預(yù)算委員會(huì)后立即閱讀案件材料，敘述了復(fù) 雜的建議的投資。在沒有參與的情況，也沒有被要求提供有關(guān)投資決策委員會(huì)。在參與這 項(xiàng)研充的目的是要迫使操縱對(duì)象

21、在作承諾之前，考慮任何關(guān)于資產(chǎn)減值的信息。問(wèn)責(zé)變量包括：兩個(gè)級(jí)別的問(wèn)責(zé)制和對(duì)他們的決定沒有任何責(zé)任。這個(gè)變量是通過(guò)在可操 作性的問(wèn)責(zé)對(duì)象證明自己狀態(tài)的概率估計(jì)。這種操作類型是常見的問(wèn)責(zé)文獻(xiàn)所指出的阿諾 德（1997） o研究對(duì)象被隨機(jī)分配到四個(gè)實(shí)驗(yàn)組1: （1）對(duì)照組，不作投資建議，也不為概率評(píng)估 的理由，（2）參與工作組的建議并作投資前評(píng)估的概率是資產(chǎn)受損，但并不能證明他們的 概率評(píng)估，（3）問(wèn)責(zé)小組，其理由以書面形式的可能性進(jìn)行測(cè)試，但不作投資建議，（4） 參與/問(wèn)責(zé)小組，提出建議和合理的投資（書面）的可能性進(jìn)行評(píng)估。在研究因變量資產(chǎn)減值估計(jì)概率中，因變量測(cè)量5倍（即每一次一年的數(shù)據(jù)），因此， 實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)包括學(xué)科因子（即時(shí)間）。因變量是為了捕捉潛在的資產(chǎn)減值對(duì)象的整體評(píng)估的 基礎(chǔ)上的混合提供的證據(jù)。這個(gè)變量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第144號(hào)資產(chǎn)的想法一致，如果有足夠 的理由相信，資產(chǎn)減值是可能的，只需要進(jìn)行減值測(cè)試。5實(shí)驗(yàn)討論與結(jié)論結(jié)果提供了一些態(tài)度（CTA）的突變理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的適用性的證據(jù)。與對(duì)照組受試 者的參與主體群的概率估計(jì)的比較（見圖4）揭示了一些CTA的預(yù)測(cè)。在CTA的模式，