審計學(xué)基礎(chǔ)與案例習(xí)題答案（張冬梅第2版）情境1--10

1、審計學(xué)基礎(chǔ)與案例（張冬梅第2版）學(xué)習(xí)情境一審計概述案例分析L下表是甘肅x x鋼鐵股份有限公司2010年度的主耍財務(wù)數(shù)據(jù)，請用分析程序找出注冊 會計師應(yīng)重點關(guān)注哪些賬戶？并說出理由。表1-4主要會計數(shù)據(jù)單位：元表1-5主要財務(wù)指標(biāo)單位：元2010 年2009 年本期比上年同 期增減（%）2008 年營業(yè)收入9.95利潤總額186.00歸屬上市公司股東 的凈利潤192.74歸屬于上市公司股東 的扣除非經(jīng)常性損益 的凈利潤648.94經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額-40.162010年木2009年末本期末比上年 同期末增減（%）2008年木總資產(chǎn)26,085,583,737.9116.9127,616

2、,719,115.61所有者權(quán)益（或股東權(quán) 益）8.402010 年2009 年本期比上年同期增減 （%）2008 昨基本每股收益（元/股）0.45920.1569192.670.1218稀科每股收益（元/股）0.45920.1569192.670.1218扣除非經(jīng)造性損益后的基本母股收益 （ 元/股）0.45620.0986362.680.12力口權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（%）9.073.05增加6.02個百分意2.64扣除1合油性投濫后的加權(quán)平均凈資產(chǎn) 收靛率%）9.011.70增加7.31個百分點2.18母股經(jīng)昔活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流腦凈額（元/ 股）0.430.71-39.441.042010 年

3、 木2009 年 末本期末比上年同期末 增減（%）2008 年 末y iM上市公司股東的母股;爭費產(chǎn)（元/ 股）5.244.838.494.66答：重點關(guān)注賬戶：營業(yè)外收入。理由：營業(yè)收入增長9.95%,而利潤總額卻增長186%, 不呈正比例增長。2.下表是寧夏x x股份有限公司2010年度的主要財務(wù)數(shù)據(jù)，請用分析程序找出注冊會計 師應(yīng)重點關(guān)注哪些賬戶？并說出理由。表-6主要會計數(shù)據(jù)單位：元(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記 錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理 由。(2)假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致

4、監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計 師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。答：事項不存在。事項存在不當(dāng)之處。理由：開始盤點存貨前，應(yīng)由盤點人員(而不 是監(jiān)盤人員)對擬盤點的存貨項目作出標(biāo)識。事項存在不當(dāng)之處。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格 包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并開箱檢查。事項 (4)不存在。事項存在不當(dāng)之處。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)納入存貨盤點范圍, 但應(yīng)要求單獨碼放，以防遺漏或重復(fù)盤點。事項(6)存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)取得并檢查已 填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否 均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄核對。

5、(2)措施(1)：評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；措施(2)：對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；措施(3)：測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān) 期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。學(xué)習(xí)情境二案例分析LV公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司 續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒 有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V 公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。V公司

6、由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該 注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該 注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有 關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師 擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù) 所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3,導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收 入不能彌補(bǔ)審計成本

7、，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司 進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此, 雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計 處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。分析要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形 是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。答：（1）不影響（2）不影響（3）影響（4）影響（5）不影響（6）影響2.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的

8、常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事 務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師 事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的 事項：ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲 公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A 注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。（3）B注冊會計師系

9、ABC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010 年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票, ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月 10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。（6） 2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。 分析要求：針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊

10、會 計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答：（1）不影響（2）影響（3）影響（4）影響（5）不影響（6）不影響3. ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計 項目組負(fù)責(zé)人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他 企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn) 讓給B, B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于

11、20義7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20X5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室 主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20義8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公 司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。分析要求：針對上述事項（1）至（6）,分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。答：（1）不影響（2）影響（3）不影響（4）不影響（5）不影響（6）不影響ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20X8年度財務(wù) 報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計

12、師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師 溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六 折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá) 成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶 乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù) 甲公司編制的試算平衡

13、表編制20X8年度財務(wù)報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄 用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。分析要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè) 道德守則，并簡要說明理由。答：（1）違反（2）違反（3）違反（4）違反（5）違反（6）違反學(xué)習(xí)情境三案例分析1.長城會計師事務(wù)所與華陽公司于2010年12月21日經(jīng)協(xié)商取得一致意見后簽訂了審計業(yè) 務(wù)約定書如下：審計業(yè)務(wù)約定書長城會計師事務(wù)所:茲委托該所辦理下列業(yè)務(wù)，費用按照規(guī)定支付，

14、請受理為盼。委托單位（蓋章）委托單位負(fù)責(zé)人（簽章）2010年12月21日委托業(yè)務(wù)：審計2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表。雙方的責(zé)任和義務(wù)如下：委托方：.建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、合法 性和完整性。.提供必要的工作條件及合作。.按本約定書的約定及時支付費用。受托方：.按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實、合 法。.對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。審計收費：應(yīng)收本約定審計事項的費用為：人民幣壹拾萬元整。會計師事務(wù)所意見：同意接受委托。會計師事務(wù)所（公章）事務(wù)所負(fù)責(zé)人（蓋章）2010年12月21日分析要求：分

15、析該審計業(yè)務(wù)約定書的不足之處。答：略2.華宇公司委托長城會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，長城會計師事務(wù)所在了解了客 戶的基本情況后，決定接受委托，雙方簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書如下：審計業(yè)務(wù)約定書甲方：華宇股份有限公司乙方：長城會計師事務(wù)所甲方委托乙方對甲方2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成如下決定：一、委托目的和審計范圍（一）委托目的：年度財務(wù)報表審計（二）審計范圍：甲方2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表；2011年度的現(xiàn)金流量表。二、雙方的責(zé)任和義務(wù)（-）乙方的責(zé)任與義務(wù).乙方應(yīng)按照中華人民共和國注冊會計師法、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，對 被審計單位提供的財務(wù)報表和有關(guān)資料，實施

16、必要的審計程序，出具真實、合法的審計報 告。.乙方在審計過程中，如發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制有重大缺陷，也應(yīng)將情況報告委托方。 乙方在適當(dāng)?shù)那闆r下應(yīng)出具管理建議書。.乙方按照約定的時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告。（二）甲方的責(zé)任與義務(wù).甲方對乙方開展審計工作應(yīng)給予充分的合作，提供必要的條件，并按乙方的要求，提供 被審計單位完整的會計資料及其他各種與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的資料。.甲方應(yīng)按照約定的條件，及時足額地支付審計費用。.甲方的會計責(zé)任是應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的 真實、合法和完整。財務(wù)報表由被審計單位負(fù)責(zé)，乙方的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免 除被審計單位的會計責(zé)任。

17、三、出具審計報告的時間要求甲方應(yīng)于簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后的15日內(nèi)提供審計所需的全部資料，受托方應(yīng)于委托方提 供審計所需的全部資料后的45日內(nèi)出具審計報告。如果在審計過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的、影響審計工作如期完成的情況或者其他情況，均需經(jīng) 過雙方協(xié)商變更約定事項。四、審計費用及支付方式本項業(yè)務(wù)審計費用為人民幣20萬元整。上述審計費用應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書簽訂后先支付50%,審計報告完成時，再支付余下50虬五、本約定書經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項全部完成后失效。六、違約責(zé)任雙方按照中華人民共和國合同法承擔(dān)違約責(zé)任。甲方：華宇股份有限公司（蓋章）代表：（簽字）乙方：長城會計師事務(wù)所（蓋章）代表：（簽字）分析要

18、求：分析該審計業(yè)務(wù)約定書的不足之處。答：略3.華宇公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材等，自2006年上市以來為，業(yè) 務(wù)迅速擴(kuò)張，股價也不斷攀升。2010 2011年各年的會計報表及其前任注冊會計師的審計 報告顯示，公司2010年和2011年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入45.8293億元和81. 57億元，同 比增長163.71%和113.46%,同時，總資產(chǎn)也分別增長了 187. 35%和64. 43%,但利潤率從 2010年開始出現(xiàn)明顯的下降，由2010年的3%下降到20n年的0.61%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上 市公司的平均水平4. 5%。2011年公司利潤總額中45%為投資收益。華宇公司將公

19、司閑置資 金委托西南證券進(jìn)行短期套利。但華宇公司不愿將此項業(yè)務(wù)公開，并以種種理由拒絕注冊 會計師與西南證券接洽。自2006年以來，華宇公司已經(jīng)更換了三次會計師事務(wù)所。分析要求：（1）注冊會計師在承接華宇公司業(yè)務(wù)委托前應(yīng)該做哪些工作？（2）如果華宇公司同意后任注冊會計師與前任會計師進(jìn)行溝通，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何 與前任注冊會計師進(jìn)行溝通？（3）如果華遠(yuǎn)公司委托你所在的會計師事務(wù)所承辦其2011年度的會計報表審計，請綜合 各種因素判斷是否承接該項業(yè)務(wù)？答：（1）應(yīng)初步了解被審計單位的業(yè)務(wù)活動；評價被審計單位的誠信；評價自己的專業(yè)勝任能力。（2）后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問：是否發(fā)現(xiàn)被審計單

20、位管理層存在正 直和誠信方面的問題；前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分 歧；前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注 的內(nèi)部控制缺陷；前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。（3）不 接4.2010年3月4日，中信會計師事務(wù)所的注冊會計師張某接到妻子的電話，說她弟弟開辦 了專門收購和買賣古董字畫的東西文化貿(mào)易公司，2009年度的會計報表擬委托會計師事務(wù) 所審計，正在尋找合適的會計師事務(wù)所。張某的弟弟希望張某能夠承接對東西文化貿(mào)易公 司會計報表的審計。張某聽了，一方面受妻弟所托，另一方面也認(rèn)為是開拓一個新客戶的 機(jī)會，

21、于是非常爽快地答應(yīng)了，并于2010年3月16日親自帶領(lǐng)審計小組到東西文化貿(mào)易 公司實施審計。東西文化貿(mào)易公司屬于私營公司，自開業(yè)5年來業(yè)務(wù)發(fā)展很好，但從沒有 接受過注冊會計師審計。注冊會計師張某是中信會計師事務(wù)所的出資人之一，業(yè)務(wù)專長是 對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行會計報表審計。分析要求：（1）請結(jié)合本案例討論注冊會計師承接業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。（2）請指出本案例中承接業(yè)務(wù)存在的不適當(dāng)?shù)胤健＃?）請給中信會計師事務(wù)所如何承接業(yè)務(wù)（包括接受客戶關(guān)系、承接審計業(yè)務(wù)、簽訂審計 業(yè)務(wù)約定書等）提出建議。答：（1）審計的前提條件，就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通（2） 專業(yè)勝任能

22、力不夠（3）評價被審計單位的誠信、評價自己的專業(yè)勝任能力、就審計業(yè)務(wù)約 定條款達(dá)成一致等。學(xué)習(xí)情境四案例分析.華宇公司有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進(jìn)行驗收的工作；(4)物資保管和發(fā)放的工作；(5)物資管帳的記錄工作；(6)物資明細(xì)帳的記錄工作；(7)物資總分類帳的記錄工作；(8)物資的定期清查工作；(9)物資的帳實核對工作；(10)物資明細(xì)帳和總帳的核對工作。要求：分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。答：1和2, 2和3, 3和4, 4和5, 6和7, 4和8。.東方貿(mào)易公司請你就員工職責(zé)分工問題提供咨詢服務(wù)。該公司有三位

23、員工必須分擔(dān)下列工作：(1)記錄并保管總帳；(2)記錄并保管應(yīng)付款明細(xì)帳；(3)記錄并保管應(yīng)收帳款明細(xì)帳；(4)記錄貨幣資金日記帳；(5)保管、填寫支票；(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；(7)調(diào)節(jié)銀行存款日記帳與銀行存款對帳單；(8)保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6、7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當(dāng)。要求：假如這三位員工都具備相當(dāng)?shù)哪芰Γ抑恍枰麄冏錾鲜鏊械墓ぷ?。請根?jù)上 述資料，說明應(yīng)如何將這八項工作分配給三位員工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。答:1、6 和 7, 2 和 3, 4、5 和 8.審計人員通過對華宇物公司的審計，掌握了該公司出納員王玉貪污公款的情況：(

24、1)華宇物公司出納員王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李鴻升寄給公司的分期付款的5000 元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（2）要與客戶對帳中，王玉將應(yīng)收帳（李鴻升）帳戶余額扣減5000元后作為對帳金額發(fā) 給李鴻升對帳單，表示5000元款項已經(jīng)收到。3） 10天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收帳款（李鴻升）帳戶調(diào)整到正確余額， 但銀行存款帳戶余額卻比實際高列了 5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)帳項，將銀行 存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。分析要求

25、：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些缺陷。答：出納與會計的工作混淆，出納人員不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員不得填制 記賬憑證。.張山在東方公司從事會計工作10年有余，她對工作的忘我精神和高度的責(zé)任感，深得公 司其他員工和老板的贊譽(yù)。最近，公司賦予她更多的職權(quán)和責(zé)任，然而，當(dāng)注冊會計師查 明張山在過去的6年中采用非法手段侵吞了 10萬元巨款時，公司員工和老板都感到吃驚和 失望。張山的作案手法很簡單，在向客戶發(fā)出帳單收款時，不登記銷售日記帳，待收到客 戶的付款時，不登記收款，而將款項侵吞。問題：導(dǎo)致張山有機(jī)可乘的主要原因是什么？答：出納與會計的工作混淆，張山收款、記賬、填制憑證、

26、填寫支票均由一人完成，不相 容職務(wù)均由一人完成。.注冊會計師張某負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司主要從事小型電子消費品 的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師張某在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如 下：L2011年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時 將員工薪酬水平平均上調(diào)10%o甲公司2011年員工隊伍基本穩(wěn)定。.2011年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非 甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司一一丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)主要會計數(shù)據(jù)2010 年2009 年本期比上年同期增 減閭20

27、08 年營業(yè)收入1,618, 113, 451. 821,525,671,551.496. 061, 474, 291,659. 20利潤總額-52,717,449.717, 967, 970. 89-761. 626, 266, 844. 79歸屬上市公司股東的凈利 潤-53, 856, 637. 534, 939, 190. 05-1,190. 395, 632, 258. 02歸屬于上市公司股東的扣除非 經(jīng)常性損益的凈利潤-57,713, 229. 601,581, 105. 84-3, 750. 18-2, 107, 590. 40經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流狀凈額-108, 934,831.

28、32119, 388, 375. 59-191.2447, 160, 379. 302010年末2009年末本期末比上年同期 末增減（%）2008年末總資產(chǎn)1,807, 392, 433. 701,588,450, 112.9713. 781,469,982,638. 50所rr者權(quán)益（或股東權(quán)益）433, 348, 598. 70489, 450, 905. 49-11.46485, 626, 534. 32答：答：重點關(guān)注賬戶：營業(yè)外支出。理由：營業(yè)收入增長6. 06%,而利潤總額卻增 長-761. 62%,不呈正比例增長。3,下表是x x股份有限公司2010年度的主要財務(wù)數(shù)據(jù)，請用分析程

29、序找出注冊會計師應(yīng) 重點關(guān)注哪些賬戶？并說出理由。單位：人民幣元2010 年2009 年本年比上年增減2008 年營業(yè)總收入（元）935,868,135.8832.56%641,1 12,482.56利澗總額（無40,557,871.93-74.88%40,522,126 08歸屬于上市公司股 東的凈利潤（元）7.921,901.94-72.48%42,272,394.65歸屬于上市公司股 東的J1I除非經(jīng)常性 損益的凈利澗（元）8.428,889 2119.099,521.26-55.87%25,882,137.1 1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流成凈額（元）-130.684,746.398.646

30、,234.19-1611.46%27,675,616.632010年末2009年末本年末比上年末 增減2008年末總資產(chǎn)元）1,119,122,585.46-2.76%1.155.496,300.37歸屬于上市公司股 東的所有者權(quán)益 （元）873.810,927.35-1.80%888,260,314.49股本（股）0.00%295,980,000.00答：答：重點關(guān)注賬戶：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目。理由：營業(yè)收入增長32. 56%, 而經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻增長-1611. 46%,不呈正比例增長。.注冊會計師張某接受委托對華宇公司2012年度會計報表進(jìn)行審計，該公司存貨金額占全 部

31、資產(chǎn)的30%,其中，存放在本地北京倉庫的存貨占全部存貨的65%,存放在該公司的海南 分公司的存貨占全部存貨的35%,張某只對北京的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并未對存放在海南分 公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤或委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的注冊會計師事務(wù)監(jiān)盤，張某在存貨的審計 工作底稿中這樣寫道：該公司的大部分存貨都存放在北京，存放在海南的存貨只占一小部 分，故未對存放在海南的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，并不影響注冊會計師的判斷。請問：注冊會計師 張某的做法是否正確？如果不正確，請指出錯在哪里？答：不正確。海南的存貨只占存貨的一小部分，可以聘請當(dāng)?shù)氐淖詴嫀煷鸀楸O(jiān)盤。.華宇公司2012年6月份銷售明細(xì)賬如表7所示，請運用審閱法對該公司銷

32、售明細(xì)賬進(jìn) 行審計，指出該公司銷售明細(xì)賬是否正確？如果不正確，請指出存在的問題。表1-7產(chǎn)品銷售費用明細(xì)單位：元 器設(shè)備，甲公司于2011年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全 部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于2011年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了 全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于2011年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下 屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊和員工，丙 公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。3.2011年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于2011年 第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一A

33、產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于2011年9 月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司 于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。.自2011年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指 定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%o.2011年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良 影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公 布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安 全性表

34、示憂慮。上述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險？如果存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采到何 種措施應(yīng)對風(fēng)險？答：.據(jù)新民晚報2004年11月20日有報道，現(xiàn)年30歲的孫某是一家上海市一家國有企 業(yè)的勞資員，具體負(fù)責(zé)全廠人員的工資登記與發(fā)放。一次企業(yè)在各分廠財務(wù)電腦上安裝了 工資結(jié)算程序，但數(shù)據(jù)需要各勞資員按原工資條輸入。有一名勞資員不會打字輸入，就叫 來了精通電腦的孫某。孫某表示要幫他升級電腦軟件，毫無防備的勞資員索性就把源代碼 都告訴了他。掌握了源代碼，孫某就將那們勞資員的電腦徹底“黑” 了，并在電腦軟件程 序中加入編號，造成工資總額虛增，多出了虛增帳號及相關(guān)金額。就這樣，孫某利用電腦 技術(shù)，欺

35、上瞞下開始蠶食侵吞公款。只要是財務(wù)電腦出了問題，只要有人請孫某去修，他 就痛下“黑手”。從分廠、特聘辦到廠部的財務(wù)電腦上，孫某一路編寫代碼，指示被“黑”的電腦自動虛增職工工資，然后他又在工資結(jié)算程序執(zhí)行分匯總時增加一段自己編寫的代 碼。為了多拿“工資”，孫某以借用、收卡銷毀等借口和重新開戶的手續(xù)，拿到了 9名已經(jīng) 和廠里脫離關(guān)系的老職工的工資卡。自1998年2月至2003年12月，被孫控制的9張工資 卡，累計被打入“工資款”達(dá)140多萬元。要求：請你從企業(yè)內(nèi)部控制角度點評上述案例。答：違反內(nèi)部控制制度的信息處理中的一般控制與應(yīng)用控制混淆。.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療

36、器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類 產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng) 銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。X注冊會計師在審計工 作底稿中記錄了所了解的甲公司的情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷 售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%o對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗 收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費 試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。由于市場上B類產(chǎn)品競

37、爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%0 (4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付采購額的3%至I6%的比 例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié) 議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行 為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年 末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年H月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨 在2010年12月31目進(jìn)行盤點。分析要求：假

38、定不考慮其他條件，逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。答：事 項 序 號(1)是否可能表明存在重工中小4-EH Hq大錯報風(fēng)險(是/否)2010年甲公司增設(shè)了 5個銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處的數(shù)日量增加到11個，增加了 83.3%,但資料二列示的銷售服務(wù)處辦是公室租金僅僅增加了 11.4%,可能存在少計銷售服務(wù)處辦公室租金的錯報因?qū)產(chǎn)品提供I個月免費試用期，故12月份發(fā)出商品后不能日確認(rèn)收入，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，但資料二中列示的A

39、產(chǎn)品銷售是收入反而比上年大幅增加了 51%,可能存在高估營業(yè)收入的錯報2009年的毛利率為35.3%,降價10%后2010年毛利率的否期望值為28.1%,而2010年毛利率的實際值為28.3%,兩者基本一致日由于銷售返利是在年度終了后的12個月內(nèi)，因此在2010年12月31日很難估計銷售返利，甲公司可能存在多計其他應(yīng)付款職員舉報銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為，甲公司展開調(diào)查后尚無結(jié)論?？赡艽嬖谔摿袖N售費用的錯誤或舞弊備件種類繁多，占存貨的比例高，僅在2010年11月30日是盤點而不對12月份備件的增減變動進(jìn)行控制，不僅表明存貨盤點制度存在缺陷，而且無法保證年末存貨的真實、完整.華宇公司主要從事小

40、型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以華宇公司倉庫為交貨地點。 華宇公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2009年沒有 至今沒有發(fā)生變化。華宇公司的產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。注冊 會計師張某和王某負(fù)責(zé)審計華宇公司2010年度財務(wù)報表。注冊會計師張某和王某在審計工 作底稿中記錄了所獲取的華宇公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 單位：萬元20102009甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品產(chǎn)成品2 0001 8002 5000存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入18 5008 00020 0000主營業(yè)務(wù)成本17 0005 60016 8000銷售費用一運輸費1 2001

41、150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500注冊會計師張某和王某在審計工作底稿中記錄了所了解的華宇公司及其環(huán)境的情況，部分 內(nèi)容摘要如下：(1)在2009年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，華宇公司董事會確定的2010年銷售收入 增長目標(biāo)為20%o華宇公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上 下浮動。華宇公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率為12%o(2)華宇公司財務(wù)總監(jiān)已為華宇公司工作超過6年，于2010年9月勞動合同到期后被華 宇公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，華宇公司會計部門人員流動頻繁，除會計 主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于

42、2年。(3)華宇公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，華宇 公司于2010年4月將主要產(chǎn)品(丙產(chǎn)品)的售價下調(diào)了 8%10%。另外，華宇公司在2010 年8月推出了丁產(chǎn)品(乙產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在2011年全面擴(kuò)大產(chǎn)量, 并在2011年1月停止丙產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，華宇公司于2011年1月針對丙 產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。(4)華宇公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運費由華宇公司承擔(dān), 但運輸途不的風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，2010年的運輸單價比上 年平均上升了 15%,但運

43、輸商同意將結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。(5) 2010年度華宇公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由 于技術(shù)要求發(fā)生變化，丁產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比丙產(chǎn)品略有上升，使得丁產(chǎn)品的原 材料成本比丙產(chǎn)品上升了 3%。（6）除了于2009年12月借入的2年期、年利率為6%的銀行借款5 000萬元外，華宇公 司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足丁產(chǎn)品的生產(chǎn)需 要。該生產(chǎn)線總投資6 500萬元，2009年12月開工，2010年7月完工投入使用。分析要求：針對注冊會計師所了解的華宇公司及其環(huán)境的情況，假設(shè)不考慮其他條件，請逐項指 出所列事項是否可能

44、表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由。并分別說 明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與 何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。答：9.甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年 度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容 摘錄如下：（1）甲公司于2011年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn) 品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2011年2月起大幅 減少了 T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20H年3月終止了 T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)

45、品和T產(chǎn)品的生 產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊 全且設(shè)計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%.（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于20n年6月支付500萬元 購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè) 分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2011年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同 時，乙公司宣布將于2012年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2011年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1 800萬元受 讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2012年1月25日，甲

46、公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與 周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2011年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一 次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。2012年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償 決定和具體補(bǔ)償方案。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄 如下：（1）抽取一定數(shù)量的2011年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與 銷售發(fā)票和記

47、賬憑證一致。（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充 分。（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核 算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。分析要求：（1）針對資料一（1）至（4）項，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng) 險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于 營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針

48、對資料三（1）至（5）項實質(zhì)性程序，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié) 合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或 者哪幾項）識別的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。答：事項 序號是否可能 表明存在 重大錯報 風(fēng)險（是/ 否）理由財務(wù) 報表 項目 名稱財務(wù)報 表項目 的認(rèn)定(1)是S產(chǎn)品替代T產(chǎn)品，但是T產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn) 備卻為3應(yīng)當(dāng)計提大額的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨/、和 ； 貨在價攤 存存計分(2)是由于甲公司的競爭對對手乙公司已于2012年 初推出類似新產(chǎn)品，且市場銷售良好，而且乙 公司宣布將于2011年12月推出更新一代的換 代產(chǎn)品，說明甲公司準(zhǔn)備開發(fā)的新

49、產(chǎn)品面臨市 場銷路不暢的風(fēng)險，而且其購入的無形資產(chǎn)的 價值也面臨減值的風(fēng)險。無形 資產(chǎn)計價和 分?jǐn)?3)否(4)是由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣 體對環(huán)境造成一定的影響，盡管現(xiàn)行法律并沒 有相關(guān)規(guī)定，但是周圍居民要求給予補(bǔ)償，甲 公司以前并未對此作出回應(yīng)，雖然甲公司決定 給予居民一次性補(bǔ)償100萬元，但是這種噪音 污染和排放的氣體對環(huán)境的影響，如果不及時 解決的話，對甲公司的生產(chǎn)會帶來很大的影響。預(yù)計 負(fù)債完整性實質(zhì)性 程序序 號是否根據(jù)資料 一（結(jié)合資料 二）識別的重大 錯報風(fēng)險直接 相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合 資料二）識別的哪一 項（或者哪幾項）重 大錯報風(fēng)險直接相關(guān) （資

50、料一序號）理由(1)否(2)是(1)通過實施程序（2）,可以檢查 出T產(chǎn)品的存貨減值準(zhǔn)備計提 的是否充分。(3)是(2)通過實施程序（3）,檢查其入 賬金額可以證實無形資產(chǎn)的入 賬價值是否正確。(4)否(5)是(4)通過實施程序（5）,這屬于注冊會計師通過重新執(zhí)行的程序， 估算需要補(bǔ)償?shù)慕痤~，與甲公司 的進(jìn)行核對，可以發(fā)現(xiàn)甲公司的 補(bǔ)償金額是否少估算。10.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項:（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈， 市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,但甲公司董

51、事會仍要 求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財 務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此,在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn) 行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào) 整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。分析要求：（1）針對事項（1）和（2）,

52、分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3）,分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）針對事項（4）,簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序前，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。答： 針對要求（1）：事項存在舞弊“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。事項存在舞弊“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營成 果）。針對要求:事項不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，

53、應(yīng)當(dāng)基于 收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如 果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。針對要求：事項中可選擇的其他程序包括：1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整 是否適當(dāng)；2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo) 致的重大錯報風(fēng)險；3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了 解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。學(xué)習(xí)情境五案例分析L華宇公司的2010年度資產(chǎn)

54、負(fù)債表和利潤表（簡表）如下所示：資產(chǎn)負(fù)債表表5-22010年12月31日單位：萬元現(xiàn)金8 000應(yīng)付賬款33 000應(yīng)收賬款21 000長期負(fù)債141 000存貨86 000實收資本82 000固定資產(chǎn)147 000留存收益6 000資產(chǎn)總額262 000權(quán)益總額262 000利潤表表 5-32010 年單位：萬元營業(yè)收入110 000營業(yè)成本80 000毛利30 000管理費用31 000凈收益（損失）(1000)注冊會計師在具體審計時，發(fā)現(xiàn)有下列情況并進(jìn)行處理:（I）沒有實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華宇公司與其出資者長城公司之間的預(yù)付貨款10萬元，其 他應(yīng)收款15萬元，注冊會計師認(rèn)為其均低于重要性水

55、平，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。（2）注冊會計師抽取樣本對存貨計價進(jìn)行測試時，發(fā)現(xiàn)存貨甲少了 200萬元，存貨乙多計 了 150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500萬元，于是，注冊會計師在審計工作底稿中 建議華宇公司對此時行調(diào)整。（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)華宇公司2010年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù), 沖回了原來計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元， 以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，注冊會計師建議公司調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低 于重要性水平），注冊會計師發(fā)表了無保留意見的審計報告。分析要求：（1）如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤5%,資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%

56、,營業(yè)收 入為0.5%,則應(yīng)該將華宇公司2010年財務(wù)報表層次重要性水平設(shè)定為多少？請說明原因。（2）如果注冊會計師執(zhí)行審計程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬元，但推斷總 體誤差為1 500萬元，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？（3）如果有人認(rèn)為由于注冊會計師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐?要性水平，你贊同嗎？為什么？（4）討論當(dāng)注冊會計師已經(jīng)明顯感到公司利用計提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否通解能夠出具無保 留意見的審計報告？答：（1）重要性水平550萬（2）或者要求被審計單位調(diào)整差錯或者擴(kuò)大審計程序（3）同2.審計人員受托對某公司會計報表審計時，初步判斷的會計報表的重要性水平按資產(chǎn)

57、總額 的1%計算為140萬，即資產(chǎn)帳戶可容忍的錯報或漏報為140萬元?，F(xiàn)采用兩種分配方案將答：不正確。理由：招待客戶用餐費用應(yīng)計入：管理費用-業(yè)務(wù)招待費。付裝運工意外死亡 賠償金、付銷售合同違約金應(yīng)計入：營業(yè)外支出。2012 年摘要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他月H62付1號產(chǎn)品包裝費2 50064付報刊廣告費30 00065付展覽公司展覽費19 50066付運費6 50067招待客戶用餐3 05068付裝卸費4 00069付裝運工意外死亡賠償金100 000614付2號產(chǎn)品包裝費3 000618付車站裝卸費8 600619付銷貨合同違約金4 000623付電臺產(chǎn)品廣告費4 0006

58、27付運輸保險費1 480630付門市部職工工資26 500630付門市部差旅費12 000630銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)55006 50012 600148034 00019 500173 0006.注冊會計師張某對華宇股份有限公司審計時，取得如下資料：表1-8資產(chǎn)負(fù)債表2012年12月31日單位：元表1-9材料總帳單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債和所有者權(quán)益金額貨幣資金98, 640. 00短期借款40, 000. 00應(yīng)收帳款22, 516. 00應(yīng)付帳款136, 000. 00存貨250,800.00應(yīng)交稅金12, 000. 00其中：材料120,000.00其中：增值稅2, 400. 00在產(chǎn)品130,80

59、0.00所得稅9, 600. 00產(chǎn)成品0.00實收資本400, 000. 00固定資產(chǎn)原值354, 200. 00盈余公積10, 000. 00減：累計折舊107,000.00未分配利潤21, 156. 00固定資產(chǎn)凈值247, 200. 00所有者權(quán)益合計431, 156. 00資產(chǎn)合計619, 156. 00負(fù)債和所有者權(quán)益合計619, 156. 002012 年憑證字號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日121期初結(jié)余26, 000. 00這一重要性水平分至各資產(chǎn)帳戶。公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案如下:單位：萬元重要性水平的分配項目資產(chǎn)總額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2

60、存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總析要求：根據(jù)上述資料，說明哪一方案較為合理，并簡要說明理由。答：乙方案3.注冊會計師張某受托對美食食品有限公司2 0 11年12月的會計報表進(jìn)行審計： （1）該公司會計報表顯示，2011年全年實現(xiàn)利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元。（2）審計人員在審查閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1 820 00元，被會計人員占為己有；11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3 850 00元，列入小金庫；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。分析要求：（1）根據(jù)上述問題，作出重要性的初步判斷