管理建議書問題匯總

1、管理建議書問題匯總(一)貨幣資金管理方面1、存在問題(1)銀行賬戶對(duì)賬不及時(shí)，期末未能及時(shí)取得對(duì)賬單或以其他途徑及時(shí)與 銀行取得聯(lián)系，未對(duì)公司賬戶資金情況與開戶銀行進(jìn)行核對(duì)， 沒有編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長，以前年度形成的部分未達(dá)賬項(xiàng)，現(xiàn)已 調(diào)入其他應(yīng)收款掛賬至今無法處理，致使期末賬上銀行存款與銀行實(shí)際余額出現(xiàn) 差異。(2)公司對(duì)于長期未使用的賬戶未能做到及時(shí)清理，不利于公司賬戶管理;公司存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長、金額較大、且系人為操作而未作賬務(wù)處理的情況。(3)公司貨幣資金管理制度還需要進(jìn)一步完善。如：公司在資金 預(yù)算管理 方面不夠完善。公司未在內(nèi)控制度中明確資金 預(yù)算的

2、規(guī)定，日常經(jīng)營的工程施工 時(shí)有變更，難以做到按合同約定收款和付款，平時(shí)業(yè)務(wù)部門不能定期向財(cái)務(wù)部門 提交比較準(zhǔn)確的收款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部無法掌握現(xiàn)金流入預(yù)期情況；采購部門沒有月 或周付款計(jì)劃提交給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能及時(shí)籌措資金應(yīng)對(duì)資金支付需 求。(4)備用金作為企業(yè)職工零星開支、小額差旅費(fèi)等方面的款項(xiàng)，可以方便 職工在小額支出 項(xiàng)目上資金的靈活使用，避免了重復(fù)逐級(jí)申報(bào)的麻煩，科學(xué)合理的使用備用金可以減少資金的不合理支出，但是公司備用金借款數(shù)額過大，個(gè)別 公司還存在一年以上備用金未及時(shí)清理的情況。(5)公司銀行日記賬會(huì)計(jì)記錄不清，未分賬戶登記，財(cái)務(wù)無法提供每個(gè)賬戶的期初、期末余額。(6)存在未按

3、規(guī)定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個(gè)銀行賬戶的現(xiàn)象，例如：A下屬公司由于債務(wù)糾紛，銀行賬戶被當(dāng)?shù)胤ㄔ翰榉?，現(xiàn)將貨幣資金以個(gè)人 名義存入銀行，現(xiàn)金坐收坐支，部分資金賬外循環(huán)。B公司本部在X銀行設(shè)立的銀行賬戶長期由*公司使用。截至200X年12月31日，該賬戶中的存款余額為X元。C公司與總公司X部共用總公司結(jié)算中心的同一個(gè)內(nèi)部銀行存款賬戶。D下屬公司現(xiàn)金中有以個(gè)人名義開立存折，而且與系統(tǒng)內(nèi)其他公司共用一個(gè) 存折。(7)除上所述，貴公司部分下屬單位還存在其他一些不符合貨幣資金管理規(guī)定的現(xiàn)象，例如：A公司貨幣資金賬實(shí)不符，個(gè)人借款和還款沒有任何原始 憑證，支票存根未 簽署金額。B公司的出

4、納人員未能對(duì)現(xiàn)金管理做到日清月結(jié)。C公司下屬各科室在200X年以前實(shí)行獨(dú)立核算，其中出口科和公路科都有 自己的銀行賬戶，隨著出口科和公路科解散，相應(yīng)的銀行賬戶并沒有及時(shí)銷戶。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施:(1)建議公司加強(qiáng) 金融機(jī)構(gòu)賬戶的管理，及時(shí)與開戶機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)已 經(jīng)銷戶的銀行賬戶及時(shí)根據(jù)相應(yīng)資料對(duì)賬戶資金余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，保證資金收付財(cái)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性、完整性。(2)建議公司長期閑置的銀行賬戶、存出 投資款賬戶等進(jìn)行梳理，對(duì)于確 實(shí)沒有必要使用的賬戶進(jìn)行注銷，以利于日常賬戶管理。(3)推進(jìn)公司資金預(yù)算管理，定期上報(bào)收款和付款計(jì)劃，按資金計(jì)劃付款， 以便財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌

5、安排資金籌措和支付，降低資金成本。(4)加強(qiáng)職工備用金管理，規(guī)范職工備用金的限額、期限和使用情況，及 時(shí)結(jié)算或催收現(xiàn)有備用金。定期對(duì)備用金進(jìn)行清理，督促借款人及時(shí)報(bào)銷，以提 高資金使用效率。(5)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)編制銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)要定期或 不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，查明未達(dá)賬的產(chǎn)生原因，及時(shí)進(jìn)行清理； 對(duì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。(6)貴公司應(yīng)切實(shí)執(zhí)行國家與 集團(tuán)公司已訂立的貨幣資金的相關(guān)法規(guī)和規(guī)定， 建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。(7)與金額機(jī)構(gòu)合作，以公司持有的 銀行承兌匯票作為質(zhì)押，開具小額銀行 承兌匯

6、票，支付貨款；公司應(yīng)建立銷售與收款協(xié)調(diào)安排的制度，縮短收款時(shí)間， 解決資金被客戶大量占用的問題。債權(quán)、債務(wù)管理方面1、存在問題(1)公司期末三年以上賬齡的往來款項(xiàng)較大，款項(xiàng)賬齡較長，增加了貴公司 壞賬風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司經(jīng)營管理，(2)公司未建立客戶信用檔案管理制度和客戶及供應(yīng)商往來對(duì)賬機(jī)制；公 司業(yè)務(wù)人員不能及時(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)賬，公司財(cái)務(wù)部門不掌握客戶及供應(yīng)商的聯(lián)系方式， 致使一些客戶的 函證工作無法開展；部分已經(jīng)開展函證和對(duì)賬工作的公司， 未對(duì) 函證的時(shí)間、客戶的選擇、函證收發(fā)的管理和函證差異的分析及后續(xù)跟蹤等形成 量化的標(biāo)準(zhǔn)，已執(zhí)行的函證工作還不能為往來款項(xiàng)管理提供實(shí)質(zhì)的保證；公司的一些長期掛賬的

7、往來已經(jīng)無法與相關(guān)單位取得聯(lián)系。公司存在與集團(tuán)內(nèi)其他單位 的往來核對(duì)不上的情況(3)公司債權(quán)債務(wù)核算還不夠規(guī)范，還存在著往來 科目核算不正確、部分 往來單位以單位簡稱進(jìn)行賬務(wù)核算、個(gè)別項(xiàng)目以“其他”列示未按照債權(quán)債務(wù)單 位核算、公司未及時(shí)調(diào)整 外幣往來匯兌損益等情況。(4)公司關(guān)聯(lián)方往來未及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬和清理，導(dǎo)致 合并范圍內(nèi)與分公司、 子公司關(guān)聯(lián)往來存在核對(duì)不一致的情況。 集團(tuán)有限公司之子公司的 預(yù)付賬款、應(yīng) 付賬款的明細(xì)核算按每單業(yè)務(wù)的客戶設(shè)置明細(xì)賬， 未按真實(shí)應(yīng)付客戶記錄，致使 資產(chǎn)方、負(fù)債方同時(shí)掛相同客戶的款項(xiàng)；(5)公司存在大額或賬齡較長的暫估應(yīng)付賬款未及時(shí)取得正式結(jié)算依據(jù)銷 賬。截至

8、201X年12月31日還未清理出對(duì)應(yīng)的客戶明細(xì)，需進(jìn)一步清理。(6) A公司將收回的債權(quán)全部轉(zhuǎn)入 B公司，且部分回收資金不經(jīng)過 A公司 直接轉(zhuǎn)入B公司。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：(1)建議公司建議進(jìn)一步強(qiáng)化債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，加大賬齡較長的債權(quán)的 管理，及時(shí)催收或清理長期 應(yīng)收款項(xiàng)，以加速資金回籠提高資產(chǎn)質(zhì)量，對(duì)確實(shí) 已形成壞賬的，應(yīng)及時(shí)取得相關(guān)證據(jù)進(jìn)行核銷。(2)加強(qiáng)對(duì)客戶的信用評(píng)估，盡量減少因客戶延遲支付所造成的款項(xiàng)回收 風(fēng)險(xiǎn)；建立健全對(duì)賬機(jī)制，定期與客戶、供應(yīng)商核對(duì)往來款項(xiàng)，并保留對(duì)賬憑據(jù)， 避免因超出訴訟時(shí)效所致的款項(xiàng)回收風(fēng)險(xiǎn)； 同時(shí)要加強(qiáng)不符款項(xiàng)的后續(xù)跟蹤

9、和管 理，及時(shí)查明不符原因并妥善處理， 避免形成新的呆賬和壞賬，以保護(hù)公司資產(chǎn) 安全，逐步提高公司資產(chǎn)質(zhì)量。加強(qiáng)有關(guān)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員的離職交接手續(xù)， 對(duì)往 來科目的核算應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)電算化，對(duì)存在三年以上賬齡的往來款交由專門部 門進(jìn)行清理；(3)進(jìn)一步規(guī)范往來科目的核算，切實(shí)杜絕在往來科目中形成“其他”； 對(duì)貨到票未到的采購暫估入賬，下月初及時(shí)予以紅字沖回，并督促業(yè)務(wù)部門及時(shí) 索取發(fā)票銷賬，對(duì)以前年度形成的長期掛賬的暫估應(yīng)付賬款也要及時(shí)進(jìn)行清理。(4)加強(qiáng)相關(guān)債權(quán)債務(wù)的登記管理工作；確保反映完整的債權(quán)債務(wù)。(二)存貨管理1、存在問題(1)企業(yè)存貨管理及核算還需進(jìn)一步規(guī)范。如:A對(duì)存貨中屬于低值易

10、耗品的部分進(jìn)行攤銷處理，導(dǎo)致期末存貨賬面價(jià)值虛增；公司原材料及產(chǎn)成品還未采用進(jìn)銷存管理，并且供應(yīng)商很多家，而該公司未 上供應(yīng)商管理模塊，由多人負(fù)責(zé)并用電子表格核算。財(cái)務(wù)人員目前只能從事繁瑣 的會(huì)計(jì)核算工作，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映每類產(chǎn)品的實(shí)際 成本，也不利于公司加強(qiáng) 內(nèi)部管理；B企業(yè)因加工零件工序較多，零件成品體積小、數(shù)量多，雖設(shè)有產(chǎn)成品庫， 但已完工產(chǎn)品未能及時(shí)辦理入庫手續(xù)，影響了產(chǎn)成品的數(shù)量、金額的及時(shí)反映； 存在入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)處理跨期的現(xiàn)象；C賬上存貨僅為部分存貨，無其他實(shí)物資產(chǎn)。在本年年審過程中，審計(jì)人員 發(fā)現(xiàn)該公司其他部另設(shè)有單獨(dú)材料倉庫， 且有專人負(fù)責(zé)收發(fā)存管理，但該材料倉 庫并未在

11、該公司財(cái)務(wù) 賬簿中反映，公司在存貨管理方面存在一定問題；D公司存在由銷售部門管理產(chǎn)成品、采購部門管理原材料的情況，形成了銷 售和采購業(yè)務(wù)由同一部門全程辦理， 不相容的職責(zé)沒有進(jìn)行分離，也缺少必要的 稽核和牽制。雖然有上述的公司多輔之以其他部門存貨盤點(diǎn)和入庫檢驗(yàn)等制度，但是由于產(chǎn)品數(shù)量和品種眾多，任然無法完全發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)存貨出入庫數(shù)量的 監(jiān)督和制約作用；E公司庫房材料已經(jīng)存放多年，隨意擺放且沒有標(biāo)明數(shù)量和品名；F公司存在銷售合同已經(jīng)完成或合同大部分已經(jīng)完成，存貨已經(jīng)出庫，但在 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)只結(jié)轉(zhuǎn)部分成本或未結(jié)轉(zhuǎn)成本，造成存貨虛增及少轉(zhuǎn)成本。(2)公司存在庫齡較長的存貨沒有及時(shí)清理，公司存貨存在賬

12、實(shí)不符的情況。如：A、公司歷史遺留存貨已無實(shí)物，但賬面余額仍然存在，已全額計(jì)提減值準(zhǔn) 備，倉庫中已無實(shí)物。公司對(duì)已盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨清理不及時(shí)，造成不良 資產(chǎn)長期掛賬，不能如實(shí)反映實(shí)物狀況；存貨入庫與發(fā)出 ，庫存保管與財(cái)務(wù)核算 脫節(jié)，造成賬、實(shí)不符。B、公司存在庫存商品已被客戶提貨，但財(cái)務(wù)仍做庫存商品核算，這樣可能 導(dǎo)致存貨流失，貨款回收不及時(shí)等問題的產(chǎn)生。公司存在未設(shè)立存貨數(shù)量金額賬， 且未按照財(cái)務(wù)制度的要求定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)G公司存在部分電子產(chǎn)品庫齡較長，雖已計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但仍需盡早 處理，避免損失擴(kuò)大。D公司每年度沒有及時(shí)清理相關(guān)庫存存貨，存在部分存貨賬面庫存時(shí)間較 長，可能存

13、在減值跡象。E、公司2012年末存貨余額較高XX億元，公司相對(duì)于公司自身的 收入規(guī)模 而言，存貨明顯偏大、2012年度存貨周轉(zhuǎn)率也僅為XX次，由于存貨過大，降低 了公司資產(chǎn)質(zhì)量，公司也需要投入大量的人力、物力來管理存貨，不利于公司資 產(chǎn)管理。(3)公司存在大量的存貨暫估入庫，由于存貨暫估入庫的金額與實(shí)際結(jié)算 的價(jià)格會(huì)存在一定的差異，可能導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確；公司還存在尚未取得發(fā)票 并入庫使用的存貨沒有及時(shí)暫估入庫的情況， 可能導(dǎo)致個(gè)別月份個(gè)別存貨出現(xiàn)負(fù) 數(shù)項(xiàng)目。A、公司的存貨由于進(jìn)出口企業(yè)的特點(diǎn)，自營進(jìn)口、自營出口業(yè)務(wù)涉及的存 貨流轉(zhuǎn)，均是直接從供應(yīng)商到客戶的流動(dòng)， 賬面存貨實(shí)際未存放在本公司。

14、易導(dǎo) 致憑票記賬，進(jìn)貨未開票銷售先開票，存貨余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況B、公司存在大量原材料估價(jià)入庫的情況，主要原因是發(fā)票沒有及時(shí)傳遞到 財(cái)務(wù)部。發(fā)票不及時(shí)的流轉(zhuǎn)導(dǎo)致核算成本不準(zhǔn)確。C、公司對(duì)存貨購進(jìn)未按月進(jìn)行暫估，導(dǎo)致月度存貨出現(xiàn)負(fù)值。我們建議加 強(qiáng)存貨購進(jìn)方面的財(cái)務(wù)核算工作。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施:(1)加強(qiáng)存貨基礎(chǔ)管理，進(jìn)一步健全存貨管理制度，規(guī)范工作程序，完善 內(nèi)部控制。加強(qiáng)存貨核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，避免賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際庫存數(shù)量不符 的情況造成的潛在損失。(2)按期盤點(diǎn)各部門各類別實(shí)物資產(chǎn)，做到賬實(shí)相符，確保存在性與完整性，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，年末對(duì)存貨進(jìn)行全面盤

15、點(diǎn)，由公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、 保管人員組成存貨盤點(diǎn)小組，并及時(shí)查找存貨盤點(diǎn)差異原因；盤點(diǎn)范圍應(yīng)為包括 賬外實(shí)物資產(chǎn)在內(nèi)的所有實(shí)物資產(chǎn)， 盤點(diǎn)內(nèi)容除實(shí)物數(shù)量外還應(yīng)包括：資產(chǎn)可使 用狀況、資產(chǎn)存放地點(diǎn)或使用人等，并形成書面盤點(diǎn)記錄；明確盤點(diǎn)記錄作為會(huì) 計(jì)原始憑證歸檔，明確相關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的責(zé)任； 對(duì)庫齡時(shí)間較長的存貨，應(yīng) 定期對(duì)其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行測(cè)算，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)明顯減值的存貨采用降價(jià)處 理等方式積極進(jìn)行清理，以切實(shí)避免 潛虧掛賬。(3)對(duì)于實(shí)物已經(jīng)入庫尚未取得發(fā)票的存貨于每月末進(jìn)行暫估入賬，并積 極督促業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票，杜絕形成長期掛賬的暫估。(4)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)進(jìn)行存

16、貨流轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，并 對(duì)盤虧、毀損、變質(zhì)的存貨及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。(三)長期投資管理方面1、存在問題(1)及時(shí)清理準(zhǔn)備處置并未納入合并范圍的子公司投資。如：A、X公司未納入合并財(cái)務(wù)范圍，原因系根據(jù) 董事會(huì)決議進(jìn)行清理整頓，但 該公司清理工作已進(jìn)行多年，至今尚未結(jié)束。B、X公司期末不納入合并范圍的子公司有 X家，均處于關(guān)停并轉(zhuǎn)，其中 XX 公司已進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，但對(duì)其的長期 股權(quán)投資、債權(quán)債務(wù)仍未按程序進(jìn)行賬務(wù)處理， 長期掛賬。G公司從200X年起因股東之間存在訴訟，而未納入合并。其實(shí)質(zhì)上根據(jù)該 公司的章程及實(shí)際經(jīng)營管理，都已失去控制。(2)定期評(píng)估長期股權(quán)投資的投資回報(bào)率，對(duì)已3年以上未獲利的長期股

17、權(quán)投資和非主業(yè)投資及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)研，及時(shí)處置確實(shí)沒有存在價(jià)值的投資。如：A、貴公司對(duì)外投資的公司大多數(shù)未分紅年限達(dá)三年以上，如對(duì)外投資按權(quán) 益法核算X公司由于長期虧損，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為零。B、公司長期股權(quán)投資時(shí)間較長， 收益不大，需加強(qiáng)對(duì)投資的管理，有效整 合公司資源，使公司資源發(fā)揮最大效率。G公司的長期股權(quán)投資存在部分投資單位持股比例不明確，未能對(duì)投資項(xiàng) 目進(jìn)行及時(shí)、有效的跟蹤，無法及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)防范、無法對(duì)分紅等事 項(xiàng)行使股東權(quán)利，致使部分投資項(xiàng)目情況不明，收益不佳，從而造成投資損失。D上公司(參股比例XX%的應(yīng)收股利，自入賬后一直無動(dòng)態(tài)，表明其可 收回性存在一定程度的不確

18、定性，需盡快采取應(yīng)對(duì)措施。E、公司截止201X年12月31日，賬面有對(duì)外投資其中已對(duì) X戶全額計(jì)提減 值準(zhǔn)備，公司對(duì)外投資存在主業(yè)分散，無持續(xù)經(jīng)營能力、已注銷或長期停業(yè)的投 資單位財(cái)務(wù)資料有不同程度的散失現(xiàn)象。(3)關(guān)注未納入合并范圍的子公司、聯(lián)營企業(yè)和參股公司的經(jīng)營動(dòng)態(tài)，積 極參與其重大決策，隨時(shí)賬務(wù)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況。規(guī)范長期股權(quán)投資核算。A、公司對(duì)被投資公司的長期股權(quán)投資成本按照 成本法核算，以前年度計(jì)提 減值準(zhǔn)備X元，超出了該項(xiàng)長期股權(quán)投資的凈值。應(yīng)將以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備及 時(shí)轉(zhuǎn)回。B、投資公司未按要求及時(shí)將重大財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送公司相關(guān)職能部 門，致使信息滯后。該公司本期處于停產(chǎn)狀

19、態(tài)而且該公司對(duì)其發(fā)展方向無明確的 計(jì)劃。C、公司之子公司轉(zhuǎn)讓其子公司過程中，未見其審計(jì)和評(píng)估報(bào)告，經(jīng)企業(yè)介 紹已組織審計(jì)人員對(duì)該公司201X年X月31日資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地評(píng)審，但由于該公司價(jià)值太低，轉(zhuǎn)讓價(jià)格過高，擔(dān)心對(duì)轉(zhuǎn)讓談判產(chǎn)生不利影響，未出紙質(zhì)結(jié)果。雖然該轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，但我們認(rèn)為在轉(zhuǎn)讓過程中存在一定瑕疵， 應(yīng)出 具紙質(zhì)報(bào)告。D公司無法獲取被投資單位日銀IMP微電子有限公司的相關(guān)資料，未對(duì) 20 1X年12月31日的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，長期股權(quán)投資賬面金額為X萬元，占期末資產(chǎn)總額的XXo公司應(yīng)行駛股東權(quán)利加強(qiáng)對(duì)聯(lián)營企業(yè)的日常經(jīng)營 及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的參與與管理。公司部分被投資單位營業(yè)執(zhí)照

20、、驗(yàn)資報(bào)告及賬面實(shí)收資本數(shù)額不一致； 該公司對(duì)權(quán)益法核算的子公司缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制；公司的部分子公司缺 少相關(guān)劃轉(zhuǎn)資料及成立的相關(guān)資料，法律依據(jù)不健全。(5)公司截止200X年底對(duì)有*公司、*公司等公司實(shí)際持股比例為 X%,但 相應(yīng)的投資并未反映在該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：(1)對(duì)于已停止經(jīng)營，處于關(guān)停并轉(zhuǎn)的公司，按照相關(guān)法律法規(guī)及時(shí)辦理 清算、注銷工作，對(duì)于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓和清算注銷的公司及時(shí)按程序進(jìn)行賬務(wù)處理，避免長期掛賬，規(guī)范長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算。設(shè)置專門的投資管理部門或崗位對(duì)投 資的過程和結(jié)果進(jìn)行 監(jiān)控；對(duì)參股企業(yè)，要定期按時(shí)行使股東權(quán)利

21、，如對(duì)定期會(huì) 計(jì)報(bào)表特別是年度會(huì)計(jì)報(bào)表的搜集、對(duì)股東會(huì)的有效參與、及時(shí)傳達(dá)；(2)加強(qiáng)投資的風(fēng)險(xiǎn)控制，及時(shí)掌握對(duì)外投資公司的經(jīng)營狀況，保證投資回報(bào)率。(3)指定專門的部門或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，掌握被投資企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量，定期組織人員分析對(duì)外投資質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)異常情 況，及時(shí)向有關(guān)部門和人員報(bào)告，并采取相應(yīng)措施，每期及時(shí)取得被投資單位的 財(cái)務(wù)報(bào)表，避免因被投資單位經(jīng)營失敗給公司帶來損失。(4)對(duì)注冊(cè)資本與實(shí)收資本不一致的公司，根據(jù)原因，實(shí)收資本未足額到位， 與注冊(cè)資本不相符的，及時(shí)補(bǔ)足資本或減少注冊(cè)資本；實(shí)收資本大于或小于注冊(cè) 資本的，根據(jù)中華人民共和國公司法及工商登記管

22、理?xiàng)l例等法律法規(guī)的 有關(guān)規(guī)定，當(dāng)公司的實(shí)收資本增減變動(dòng)超過注冊(cè)資金的20%時(shí)及時(shí)辦理工商變更，公司法定代表人發(fā)生變更的，要到當(dāng)?shù)毓ど叹肿兏鼈浒?，以明確公司法人的 權(quán)力和義務(wù)。(5)對(duì)實(shí)際控制的子公司應(yīng)明確投資 關(guān)系，計(jì)入長期投資；對(duì)已經(jīng)無持續(xù)經(jīng) 營能力或無法管理、控制的子公司，應(yīng)采取改制、處置等有效措施 ，減少投資損 失；對(duì)已簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議的股權(quán)，應(yīng)及時(shí)與轉(zhuǎn)讓方協(xié)調(diào)，及時(shí)正確處理股權(quán)投資。(四)固定資產(chǎn)管理方面1、存在的問題(1)公司產(chǎn)權(quán)不明晰，部分房產(chǎn)無產(chǎn) 權(quán)證書、部分房產(chǎn)證產(chǎn)權(quán)人與核算企 業(yè)不一致、部分產(chǎn)權(quán)尚未辦理變更手續(xù)。如：A、公司產(chǎn)權(quán)所有人仍然為公司前身 XX公司。B、公司相關(guān)房屋權(quán)屬

23、變更手續(xù)正在辦理之中C、公司XX尚未辦理產(chǎn)權(quán)證。D公司因?yàn)槲崔k理房產(chǎn)證，一直未進(jìn)行賬務(wù)處理。E、公司截至2012年12月31日X產(chǎn)權(quán)有異議且尚未轉(zhuǎn)讓，雙方就房屋權(quán)屬 問題目前處于僵持階段，尚需進(jìn)一步談判協(xié)商。G公司存在公司車輛掛在個(gè)人職工名下的情況，雖然多數(shù)公司均與個(gè)人職 工簽訂了合同或協(xié)議，但是仍然無法完全保證公司資產(chǎn)安全。F、公司及其子公司均未建立固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度、未設(shè)立專門的資產(chǎn) 管理部門或崗位管理。H司部分下屬公司的固定資產(chǎn)核算(臺(tái)賬)不在財(cái)務(wù)進(jìn)行，部分固定資產(chǎn)與 低值易耗品劃分不嚴(yán)格I公司目前使用的固定資產(chǎn)中的大部份屬于母公司 *公司所有，公司無償 使用，對(duì)該部分資產(chǎn)尚未確認(rèn)入

24、賬，也未對(duì)其計(jì)提折舊。公司目前只是代為管理， 建立了固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬，并負(fù)責(zé)維護(hù)和承擔(dān)維修費(fèi)。這部分固定資產(chǎn)的無償使 用且不計(jì)提折舊，造成了低計(jì)成本 費(fèi)用、高計(jì)利潤的結(jié)果。J未對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)卡片賬設(shè)置相應(yīng)的固定資產(chǎn)標(biāo)簽，也未定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn) 行盤點(diǎn)。(2)個(gè)別下屬公司在建工程未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)固手續(xù)，致使在建工程長期掛賬。A、公司存在在建工程項(xiàng)目中的專項(xiàng)建設(shè)已竣工，但尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情 況。B、公司的可研樓已于201X年末竣工，201X年12月預(yù)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，目前 已投入使用一年多，但因索賠等問題尚未完全解決，尚未編制該工程的竣工決算。C在處理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及處置時(shí)， 未通過固定資產(chǎn)清理 科目將被處

25、置資產(chǎn) 從固定資產(chǎn)賬中轉(zhuǎn)出，且在資產(chǎn)尚未清理完畢時(shí)就結(jié)轉(zhuǎn)收入D固定資產(chǎn)的修理費(fèi)沒有按制度規(guī)定一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而是分期攤銷。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施:(1)對(duì)于無產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)證與核算企業(yè)不一致的情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記、變更手續(xù)，以明確公司產(chǎn)權(quán)，保護(hù)公司資產(chǎn)安全。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)購進(jìn)發(fā) 票及報(bào)廢轉(zhuǎn)移單等原始單據(jù)登記固定資產(chǎn)卡片、標(biāo)簽及明細(xì)賬簿，以便及時(shí)準(zhǔn)確 地反映固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、購進(jìn)原值、日期及折舊和報(bào)廢處理等具體情況；(2)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資的控制管理，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資 產(chǎn)及時(shí)驗(yàn)收和結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊。(3)成立專門的固定

26、資產(chǎn)管理部門或安排專人管理固定資產(chǎn)，年末由財(cái)務(wù) 部門牽頭，組織固定資產(chǎn)主管部門及固定資產(chǎn)使用部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)， 保證賬賬相符、賬實(shí)相符；(4)強(qiáng)化相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，對(duì)資產(chǎn)界定產(chǎn)權(quán)，嚴(yán)格履行相應(yīng)產(chǎn)權(quán)變更程序； 加強(qiáng)房屋產(chǎn)權(quán)清理工作，盡快使房屋產(chǎn)權(quán)清晰；按制度嚴(yán)格執(zhí)行。(五)工程建設(shè)方面1、存在的問題(1)公司下屬X級(jí)公司X開發(fā)項(xiàng)目在200X年開始前期工作，截至201X 年12月31日，累計(jì)已支付X萬元，但工程一直未實(shí)際開工，實(shí)際加劇了公司 及子公司并不充裕的流動(dòng)資金的困難，提高了財(cái)務(wù)成本。(2)公司截止201X年末，公司有在建工程 X項(xiàng)，但是其中有X項(xiàng)在建工 程本期無任何發(fā)生額，基本處于

27、停滯狀態(tài)。(3)公司將未安裝的設(shè)備作為在建工程核算，但未列明細(xì)核算，對(duì)本年度 設(shè)備的增加減少難以一一對(duì)應(yīng)，且難以判斷是否合理轉(zhuǎn)固。此外在建工程中存在 部分未安裝設(shè)備長期掛賬。(4)公司兩個(gè)工程通過其他應(yīng)付款科目核算；未計(jì)提營業(yè)稅金及附加；公 司物流倉庫項(xiàng)目的入賬依據(jù)不正確，工程未做竣工決算。工程的立項(xiàng)、預(yù)算、勘 察設(shè)計(jì)施工監(jiān)理合同、工程造價(jià)的審核、工程驗(yàn)收等文件和資料不完整。(5)下屬子公司未嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后及時(shí)轉(zhuǎn)周。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：(1)建議貴公司加強(qiáng)下屬公司財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù) 人員的培訓(xùn)，定期督導(dǎo)下屬公司嚴(yán)

28、格執(zhí)照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)核算。收集與工程相 關(guān)的立項(xiàng)、預(yù)算、勘察設(shè)計(jì)施工監(jiān)理合同、工程造價(jià)審核、工程驗(yàn)收等文件和資 料，作好工程的竣工決算，并報(bào)上級(jí)批復(fù)，確認(rèn)工程造價(jià)，以上級(jí)批復(fù)文件為依 據(jù)轉(zhuǎn)固；做好工程收入與損失的確認(rèn)工作，完善結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，作好稅金的核算和繳 納工作(2)加強(qiáng)在建工程管理，對(duì)于已經(jīng)停滯的項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行清理。(六)收入及成本核算方面1、存在的問題(1)公司存在不同程度的收入成本核算不夠規(guī)范的情況。如：A、公司未按項(xiàng)目歸集工程施工成本，發(fā)生工程施工成本費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，賬面不能清晰反映各工程項(xiàng)目的累計(jì)成本， 公司于年末對(duì)部分工程項(xiàng)目就當(dāng)年發(fā)生的收入成本按預(yù)計(jì)的 毛利率補(bǔ)提或沖

29、回施工成本，調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致有的項(xiàng)目因收款較慢，實(shí)際工程已完工可還在預(yù)提成本， 部分剛開工 的項(xiàng)目未確認(rèn)收入已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本， 導(dǎo)致收入成本不匹配，該情況已經(jīng)進(jìn)行 了審計(jì)調(diào)整。B、公司201X年度開始銷售寫字樓及配套公寓，對(duì)該部分收入并未明確核算 原則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)存在隨意性。G公司的成本未按既定方法結(jié)轉(zhuǎn)；費(fèi)用計(jì)提依據(jù)不充分。D等公司收入成本核算與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在差異，不能合理反映真實(shí)的經(jīng)營情況，該情況已經(jīng)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整。E、公司下屬的物業(yè)事業(yè)部對(duì)簽訂的跨年度車位租賃合同未按照合同收益期 間直線分?jǐn)偞_認(rèn)收入，而系在合同簽訂當(dāng)時(shí)一次性確認(rèn)收入。該處理方式會(huì)導(dǎo)致 兩個(gè)年度間租賃合同

30、量變動(dòng)較大時(shí)提前或滯后確認(rèn)的金額較大，未遵循按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。2、完善建議(1)針對(duì)上述情況，我們建議貴公司督促下屬公司進(jìn)一步規(guī)范收入、成本核算，制定切實(shí)可行的收入核算原則，明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)信息能夠準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營情況，為生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)。(七)財(cái)務(wù)核算方面1、存在的問題(1)公司財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)還相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)工作薄弱，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的失實(shí)，不利于貴公司管理層及時(shí)分析利用財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人 員不能勝任基本的財(cái)務(wù)工作，缺乏基本的職業(yè)操守，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失實(shí)，相 關(guān)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，會(huì)給企業(yè)

31、的正常運(yùn)營帶來很大的負(fù)面影響。如：A、公司帳表不平衡。B、公司收付貨款以票據(jù)結(jié)算時(shí)存在業(yè)務(wù)員代收代付現(xiàn)象，且涉及票據(jù)金額 較大。(2)公司執(zhí)行企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，個(gè)別項(xiàng)目存在偏差。如：限公司對(duì) X 投資成本確認(rèn)時(shí)未考慮合并日已宣告尚未發(fā)放給原股東的 股利因素，按照支付的 對(duì)價(jià)與被合并企業(yè)賬面凈資產(chǎn)的差額確認(rèn) 資本公積的金額有誤。另外，由于約定 的處置對(duì)價(jià)系外幣結(jié)算，在對(duì)匯率的選用時(shí)公司未按照交割時(shí)點(diǎn)的匯率進(jìn)行折算。 對(duì)海量的處置事項(xiàng)在已滿足處置的條件后未及時(shí)終止確認(rèn)長期股權(quán)投資并將處 置對(duì)價(jià)與賬面的差異確認(rèn)投資收益。(3)公司日常財(cái)務(wù)核算 中一些事項(xiàng)還需進(jìn)一步規(guī)范。如：A、公司部分子企業(yè)涉及X業(yè)

32、務(wù)，但各子企業(yè)對(duì)同一業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不盡一 致。B、公司本年度取得X項(xiàng)目。截止201X年12月31日，該項(xiàng)目尚未啟動(dòng)，且 與該項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用支出均未發(fā)生，而公司將取得的該筆補(bǔ)助資金計(jì)入 營業(yè)外收 入-政府補(bǔ)助。審計(jì)過程中已將該筆營業(yè)外收入調(diào)整至遞延收益，在其他非 流動(dòng) 負(fù)債中列示。G企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分月(季)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而X項(xiàng)目已部分實(shí)現(xiàn)銷售，但并按相關(guān) 規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，存在一定的 稅收風(fēng)險(xiǎn)。X工程已經(jīng)完工，很多建筑工程款 項(xiàng)尚未完成結(jié)算，目前的處理方式為：對(duì)于購置的設(shè)備等按合同金額確認(rèn)為開發(fā)成本，對(duì)于建筑安裝等工程類按送審金額的

33、 X咖估為開發(fā)成本。與此同時(shí)，工 程未完成結(jié)算使賬面掛有大額的應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款， 并有同一單位同時(shí)對(duì)掛應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款；且未結(jié)算的往來款項(xiàng)未與相關(guān)建筑承包商核對(duì)。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：（1）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)記錄、 賬冊(cè)和報(bào)表的正確，以便財(cái)務(wù)部門能及時(shí)、清晰、準(zhǔn)確地向貴公司管理層及有關(guān) 方面提供有用的財(cái)務(wù)信息。（2）我們建議貴公司嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，完善核 算流程。3、存貨核算方面1）公司存在部分賒購原材料已入庫，發(fā)票未收到，雖按公司規(guī)定建立了輔 助賬，但月末時(shí)未將該部分金額記入相關(guān)科目， 致使會(huì)計(jì)

34、報(bào)表中存貨科目的部分 子目出現(xiàn)負(fù)數(shù)。2）原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)未嚴(yán)格遵循加權(quán)平均法，其暫估入庫原材料當(dāng)月未進(jìn) 行加權(quán)平均。3）公司低值易耗品的攤銷政策分為一次性攤銷、分量攤銷等，但在實(shí)際執(zhí) 行方面仍然存在一定的缺陷。如一重股份冶金輔具的攤銷政策為 90元/噸，已經(jīng) 嚴(yán)重背離該低值易耗品的實(shí)際損耗。4）公司產(chǎn)品生產(chǎn)過程中逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的確得到了一定的應(yīng)用，但由于在產(chǎn)品 類別眾多、來源較廣且工藝復(fù)雜，加之“跨車間交接單”內(nèi)部控制執(zhí)行不徹底，存在個(gè)別在產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)分離，生產(chǎn)成本未能實(shí)現(xiàn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。針對(duì)上述情況，我們建議:1）公司在實(shí)物入庫時(shí)編制入庫單，月末財(cái)務(wù)部門匯總倉庫已入庫但未收到 發(fā)票的金

35、額，并據(jù)此列入相關(guān)科目，下月月初予以沖回，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)依據(jù)發(fā) 票金額入賬，對(duì)仍未收到發(fā)票的在月底繼續(xù)采用上述辦法。2）公司在結(jié)轉(zhuǎn)原材料，計(jì)算生產(chǎn)成本-直接材料成本時(shí)，暫估入庫的原材 料應(yīng)一并參與計(jì)價(jià)，為保證發(fā)出計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，公司在暫估入庫時(shí)數(shù)量依據(jù)實(shí)際 入庫數(shù)量，單價(jià)可執(zhí)行合同或協(xié)議價(jià)。3）遵循重要性和謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)低值易耗品各類別的實(shí)際耗費(fèi)情況，修 訂相關(guān)低值易耗品的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，真實(shí)反映低值易耗品 的實(shí)際消耗和期末資產(chǎn)價(jià)值狀況。4）堅(jiān)持實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)、流轉(zhuǎn)手續(xù)三統(tǒng)一原則，根據(jù)自身特點(diǎn)不斷細(xì) 化成本核算流程，以便財(cái)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)過程實(shí)施動(dòng)態(tài)控制。4、長期投

36、資核算方面公司部分下屬單位存在長期投資核算不規(guī)范的情況，存在應(yīng)按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算，長期投資在往來中掛賬的情況，例如：公司及所屬子公司存在對(duì)其投資單位應(yīng)按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算情況。例：本部對(duì)寧波大港貨柜有限公司投資500.00萬元，占50%股份，未按權(quán) 益法核算。公司對(duì)部分下屬子公司的投資存在在往來中掛賬核算的情況，如下屬單位儲(chǔ)運(yùn)公司對(duì)生產(chǎn)服務(wù)隊(duì)及物流配送中心的投資未在長期投資中核算。針對(duì)上述情況，我們建議：長期投資的核算應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。5、收入成本核算方面貴公司部分下屬單位收入成本核算方面存在收入成本管理不合規(guī)、收入確認(rèn) 不及時(shí)、收入成本跨期等現(xiàn)象，例如:1）

37、公司在收入、成本的確認(rèn)方面財(cái)務(wù)手續(xù)不夠完備，部分會(huì)計(jì)處理無相關(guān) 原始憑證；2）公司的部分業(yè)務(wù)未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)；將 代理業(yè)務(wù)按照自營業(yè) 務(wù)進(jìn)行核算。3）公司之子公司物業(yè)公司的收入存在跨期確認(rèn)的現(xiàn)象；子公司除貨代以外 的收入未能嚴(yán)格按配比原則核算，成本未分類核算。4）公司及下屬公司中少數(shù)公司存在人為將應(yīng)列支出與應(yīng)攤銷費(fèi)用掛賬的現(xiàn) 象；少數(shù)公司未依總公司要求實(shí)行單票核算。5）公司及所屬子公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)進(jìn)展情況缺 乏足夠信息支持，不能全面了解和監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)程。6）公司的貨代收入未按照集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定的全額法核算；尚未建立業(yè)務(wù)臺(tái) 賬；收入項(xiàng)目劃分不準(zhǔn)確，本年將貨代收入全部計(jì)

38、入水陸貨代收入。7）公司及所屬部分子公司未按照集團(tuán)規(guī)定在期末根據(jù)業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)預(yù)估 收入和成本。8）公司沒有建立完善的業(yè)務(wù)臺(tái)賬登記管理制度針對(duì)上述情況，我們建議：1）啟用業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)管理軟件，使財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)了解業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)的進(jìn) 展及發(fā)票開具情況，為財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、款項(xiàng)的收付提供及時(shí)、充足的依據(jù)，同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門及其他有關(guān)部門定期溝通與合作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái) 務(wù)的信息支持，制定專門的應(yīng)收賬款催收管理制度，保證應(yīng)收款項(xiàng)的安全性，加 快應(yīng)收款的回籠速度。2）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門的檔案管理。業(yè)務(wù)部門處理業(yè)務(wù)時(shí)的原始憑證應(yīng)使用連續(xù) 編號(hào)的作業(yè)單或流水單，完善業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的票據(jù)傳遞程序， 做到

39、每個(gè)業(yè)務(wù) 流程的各環(huán)節(jié)都有據(jù)可查，保證公司的收入、成本均可以真實(shí)、完整地反映在財(cái) 務(wù)報(bào)告中。3）各級(jí)公司應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，根據(jù)總公司下發(fā)的會(huì)計(jì)核算 辦法的相關(guān)規(guī)定，明確相關(guān)崗位的職責(zé)，完善從結(jié)單到業(yè)務(wù)完成的統(tǒng)計(jì)工作， 嚴(yán) 格按制度規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，并按配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算相應(yīng)的 支出和成本，真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果， 杜絕調(diào)整當(dāng)期利潤及稅金 現(xiàn)象的發(fā)生。6、待攤費(fèi)用的核算1）存在新發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)仍按年限攤銷的現(xiàn)象。2）未建立設(shè)備維修與改造鑒定制度，給費(fèi)用資本化的界定帶來了困難。針對(duì)上述情況，我們建議：1）對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企

40、業(yè)會(huì)計(jì)制度 為核心的核算體系。2）由技術(shù)部門和設(shè)備部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)維修與改造性質(zhì)鑒定及驗(yàn)收工作，并合理確定費(fèi)用資本化的受益期限。7、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1）關(guān)聯(lián)往來、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整。在審計(jì)過程中我們對(duì)貴集團(tuán)公司各獨(dú) 立法人之間的內(nèi)部往來和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，在內(nèi)部往來方面存在個(gè)別關(guān)聯(lián)方 單方掛賬、雙方入賬金額不一致、內(nèi)部往來差異清理不及時(shí)等現(xiàn)象；在關(guān)聯(lián)交易 方面，關(guān)聯(lián)銷售收入與對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)采購金額、貴集團(tuán)公司的統(tǒng)計(jì)與實(shí)際均存在差 異。由于關(guān)聯(lián)往來和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整，在一定程度上直接影響了合并抵消的 正確性。2）合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部利潤抵銷不準(zhǔn)確。貴集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 對(duì)由于關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的

41、未最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤一直采取按外部銷售與內(nèi)部銷售的 比例測(cè)算，并予以抵銷的方法。采用此種方法測(cè)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)抵銷的內(nèi)部利 潤并不十分準(zhǔn)確。3）收入成本的核算口徑的不統(tǒng)一導(dǎo)致在編制合并報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)各家會(huì)計(jì) 報(bào)表不具有一致性及可比性。針對(duì)上述情況，我們建議：1）對(duì)內(nèi)部往來進(jìn)行一次全面清查，對(duì)核對(duì)不符的內(nèi)部往來查明原因，及時(shí) 清理；進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，特別是往來科目的使用，定期對(duì)關(guān)聯(lián)往 來和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正出現(xiàn)的差錯(cuò)；加強(qiáng)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān) 管及獎(jiǎng)懲力度，以確保貴集團(tuán)公司在以后工作中內(nèi)部往來款項(xiàng)核對(duì)相符。2）在不斷完善生產(chǎn)成本逐步接轉(zhuǎn)法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)聯(lián)銷售內(nèi)部利

42、潤的統(tǒng)計(jì)工作，首先實(shí)現(xiàn)對(duì)重大合同內(nèi)含內(nèi)部利潤的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)每一 項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易所形成內(nèi)部利潤的跟蹤統(tǒng)計(jì)。3）按照合并報(bào)表編制的規(guī)定統(tǒng)一母子公司的核算口徑，使編制的合并報(bào)表 具有可比性及可讀性。8、基礎(chǔ)工作方面1）存在賬簿記錄字跡不清晰、不完整的現(xiàn)象；個(gè)別子公司及下屬分廠 記賬 憑證的復(fù)核工作做得不夠仔細(xì)；分廠在與成本科進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，缺少必要的審 查程序，存在發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的可能。2）貴集團(tuán)公司會(huì)計(jì)主體較多，購銷交易及往來頻繁，由于未設(shè)置現(xiàn)金流量 臺(tái)賬對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)， 因此現(xiàn)金流量表的編制難度較大；同 時(shí)由于無現(xiàn)金流量表編制工作底稿，我們審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了很多邏輯錯(cuò)誤。針對(duì)

43、上述情況，我們建議：1）根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，建立 健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng) 會(huì)計(jì)憑證的審核工作，以確保 會(huì)計(jì)核算符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2）貴集團(tuán)公司各關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，做好企業(yè)日?，F(xiàn)金流量的統(tǒng) 計(jì)工作，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行記錄， 以滿足編制現(xiàn)金流量表工作的需、綜合管理方面1、存在的問題(1)公司未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，或已設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，并未起到其應(yīng)有的作用。如：A、公司組織結(jié)構(gòu)中未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。B、公司無專職人員從事經(jīng)營和管理，也未設(shè)單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，公司業(yè) 務(wù)均由總公司代管，但公司的業(yè)務(wù)一半以上

44、為涉密業(yè)務(wù)， 由于涉及國家秘密，我 們多年未能對(duì)公司涉密業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。這種情況不利于公司的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)核 算。G公司內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門實(shí)際上為同一個(gè)部門。公司審計(jì)方式主要 是委托第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，管理部門主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行協(xié)調(diào)、 跟蹤和 督促整改。不兼容職能部門放在一起，內(nèi)部審計(jì)部門不具有 獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部 審計(jì)的作用。D公司國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理方面的定位和職能有不斷強(qiáng)化的 趨勢(shì)。公司目前僅有一名專職的內(nèi)部審計(jì)人員，因人手不足，難以勝任多方位的內(nèi)部審計(jì)職能，應(yīng)適當(dāng)增加內(nèi)審部門的人員配備。E、既未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也無專職的內(nèi)部審計(jì)人員，不利于各項(xiàng)內(nèi)部控 制制度的有效監(jiān)

45、督。(2)部分公司內(nèi)部控制制度還需進(jìn)一步完善。如：A、存貨擺放比較混亂，這樣容易造成存貨發(fā)出錯(cuò)誤。止匕外，對(duì)于部分已經(jīng) 發(fā)出的材料，倉儲(chǔ)管理員未及時(shí)將出庫產(chǎn)品信息維護(hù)至 SAP的出入庫模塊，此 問題反映了該部門的出庫環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)， 不符合公司存貨出入庫管理制度。對(duì)于 控股子公司重大籌投資項(xiàng)目的決策和審批， 重大資金的管控，長城電腦的管理制 度尚待完善。B、公司部分業(yè)務(wù)流程的控制制度設(shè)計(jì)存在與實(shí)際業(yè)務(wù)不相適用的內(nèi)容。G公司存在采購部與財(cái)務(wù)部為一個(gè)部門，采購部與財(cái)務(wù)部的負(fù)責(zé)人為同一 人的情況。由于采購與付款為不相容的兩個(gè)職務(wù)。D公司開具的X萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為質(zhì)押物向 X銀行貸 款X

46、萬元；201X年12月份，該公司用該增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票聯(lián)向稅務(wù)局進(jìn)行 了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣(該增值稅發(fā)票尚在質(zhì)押期)，質(zhì)押借款程序存在瑕疵。(3)計(jì)工作機(jī)構(gòu)及 會(huì)計(jì)人員配備貴公司部分下屬單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員方面存在業(yè)務(wù)處理不及時(shí)、業(yè)務(wù)管理不規(guī)范等情況，例如：A結(jié)算單據(jù)傳遞的不及時(shí)，導(dǎo)致了收入和成本的不配比。B子公司財(cái)務(wù)人員較少，工作量大，由此導(dǎo)致一些不相容的會(huì)計(jì)職責(zé)未能完 全分離。C相關(guān)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)承攬過程中普遍未與委托方簽定合同或協(xié)議。D處理業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)往來款的性質(zhì)劃分不清；將成本性質(zhì)的支出通過 利潤分配科 目反映；沖銷錯(cuò)賬時(shí)不作紅字沖回。E存在未分配利潤余額為負(fù)數(shù)的情況下分配利潤。F財(cái)務(wù)人

47、員更換頻繁，缺乏必要的交接，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員對(duì)公司以前年度的財(cái) 務(wù)信息缺乏了解；部分重要文件(如稅收優(yōu)惠批文)無法找到；未保存200X度 匯總會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。(4)個(gè)人持股問題(5)會(huì)計(jì)電算化公司雖然早已實(shí)行了電算化核算，但手工賬與電腦賬長期并存(6)合同執(zhí)行情況建工程合同執(zhí)行監(jiān)督管理制度不健全，對(duì)在建工程實(shí)施情況的內(nèi)部稽核制度 需要進(jìn)一步完善。(7)公司注冊(cè)資本和實(shí)收資本不一致，由于國有企業(yè)發(fā)展的特殊歷史背景，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中，國有企業(yè)的遺留問題沒有得到完全解決。公司實(shí)收資本與工 商注冊(cè)資本不一致。(8)該公司與其下屬子公司在公司組織結(jié)構(gòu)上是兩個(gè)公司一套班子，職能部 門沒嚴(yán)格分開，存在損

48、益不清，人權(quán)、事權(quán)不分，業(yè)務(wù)不分，轉(zhuǎn)移資金事項(xiàng)頻繁 的狀況。(9)公司土地權(quán)屬變更后沒有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)權(quán)屬證書變更，導(dǎo)致資產(chǎn)總額不 實(shí)，影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。一旦出現(xiàn)糾紛，相關(guān)權(quán)益將得不到法律的有力保護(hù)。公 司因市政建設(shè)部分土地政府已收回，但相關(guān)權(quán)屬證書未變更。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：(1)建議設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效 性、幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系；評(píng)價(jià) 機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。為企業(yè)向既定目標(biāo)發(fā)展起到增加價(jià)值 作用。(2)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引等的規(guī)定進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，遵循

49、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則， 對(duì)各機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行梳理，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考 慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展 戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)， 明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、 各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系， 不相容職務(wù)相互分離。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；(3)建立定期對(duì)賬制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，定期或不定期對(duì)各單位的對(duì) 賬情況和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行檢查，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以確保公司核算的財(cái)務(wù) 數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)

50、賬，對(duì)公司日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行記 錄，以便編制現(xiàn)金流量表。加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，進(jìn)一步健全審核制度，以保 證基礎(chǔ)工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。(4)個(gè)人持股(5)依據(jù)營業(yè)執(zhí)照所規(guī)定的經(jīng)營范圍，對(duì)存 貸款業(yè)務(wù)進(jìn)一步梳理，逐步清理 中電振華集團(tuán)成員單位的存貸款業(yè)務(wù)，完善抵押登記制度，確保貸款安全。(6)財(cái)務(wù)人員參加相應(yīng)的電算化培訓(xùn)，提高電算化水平，以適應(yīng)公司管理的1W-0(7)在建工程項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃及在建工程完工情況 年度報(bào)告制度，該年度報(bào)告 由相關(guān)資產(chǎn)管理部門撰寫，內(nèi)容包括在建工程項(xiàng)目的投資情況、資金使用情況、 工程進(jìn)展情況、年度計(jì)劃實(shí)施情況等內(nèi)容，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)在建工程執(zhí)行情況 實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。(8)

51、公司在年度審計(jì)完成后和有關(guān)部門協(xié)調(diào)，解決上述問題。(9)該公司和下屬子公司嚴(yán)格執(zhí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)三分開，相關(guān)職能部門 嚴(yán)格分離，業(yè)務(wù)分開操作，杜絕兩公司間的損益和資金轉(zhuǎn)移情形發(fā)生。(10)公司應(yīng)盡快督促相關(guān)部門解決土地權(quán)屬問題。三、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)狀況方面1、存在的問題(1)公司目前利MI主要依賴X生產(chǎn)，而X面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)比較大，一旦未來 國家政策發(fā)生變動(dòng)就會(huì)給企業(yè)的盈利能力帶來較大的影響； 而民品沒有形成規(guī)模 及拳頭產(chǎn)品作為補(bǔ)充，利潤空間很小，與上游廠商的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。(2)企業(yè)下屬的子公司由于還未根據(jù)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議的約定，將對(duì)子公司的 x%產(chǎn)權(quán)變更在公司名下的所有法律手續(xù)(包括但不限于工

52、商登記)，本年度公 司向?qū)O公司的貨幣出資X萬元及原注冊(cè)資本X萬元被銀行凍結(jié)。2、完善建議針對(duì)上述情況，我們建議貴公司應(yīng)采取以下措施：(1)加強(qiáng)人力資源建設(shè)，尤其是高精尖人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，加大技術(shù)研發(fā)投 入，注重新舊產(chǎn)品的銜接，增加民品投入，增強(qiáng)抵抗政策風(fēng)險(xiǎn)和 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。(2)盡快辦理好相關(guān)手續(xù)。四、資本運(yùn)營方面1、存在的問題(1)公司可持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮。如：A、公司已處于資不抵債狀況，且現(xiàn)金流量相對(duì)緊張的局面，公司的持續(xù)經(jīng) 營存在重大不確定性；公司未配備相應(yīng)的工作人員并開展業(yè)務(wù)， 一直處于停業(yè)狀 態(tài)，對(duì)于近期是否恢復(fù)營業(yè)，上述公司管理層尚未決策并提出明確的發(fā)展規(guī)劃。B、公司多年處于資不

53、抵債，且連續(xù)處于虧損狀態(tài)，未得到改善；公司收入 主要為房租收入，主營業(yè)務(wù)已基本停止，持續(xù)經(jīng)營存在不確定性。C、公司凈資產(chǎn)為-X萬元，流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)X萬元，資產(chǎn)負(fù)債率為X%公司雖在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)但未制定擬采取的有效整改方案和改善措施。D業(yè)務(wù)已嚴(yán)重萎縮。子企業(yè)戶數(shù)較多，不僅增加了管理成本，也無法集中 優(yōu)質(zhì)資源，不利于公司的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)處于停業(yè)狀態(tài)，其所 屬員工目前多數(shù)在公司的參股公司或其所屬員工部分已經(jīng)辭退。(2)個(gè)別下屬公司的經(jīng)營還不同層度的存在 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。如：A公司生產(chǎn)的X等產(chǎn)品的部分上游元器件完全依賴進(jìn)口，成本過高。自

54、 20 1X年下半年開始，液晶面板及模組市場(chǎng)價(jià)格開始下降，導(dǎo)致成本倒掛。該公司 目前要維持正常生產(chǎn)所需的現(xiàn)金流較大， 且隨著項(xiàng)目的繼續(xù)擴(kuò)大以及十代線項(xiàng)目 的開展，今后現(xiàn)金流的壓力會(huì)更大。B、公司的鏈條較長，不利于對(duì)子公司的管理。G公司的主營是 房地產(chǎn)開發(fā)，由于國家對(duì)此行業(yè)的控制，盈利水平受到很大影響，201X年度合并利潤總為-X萬元，公司本部和子公司都是虧損。下屬公 司已資不抵債、公司的項(xiàng)目尚未審批下來。D公司已無可供開發(fā)的土地儲(chǔ)備資源，加上政府對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度的 加大，該公司取得新的可供開發(fā)土地資源難度較大。雖然該公司目前已經(jīng)制定了 較為完善的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，但能否實(shí)現(xiàn)尚存在疑問。E

55、、公司主業(yè)競(jìng)爭力不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部資源整合和配置待優(yōu)化整合利潤主要來 源于X產(chǎn)品銷售，其他產(chǎn)品銷售毛利微薄或出現(xiàn)不同程度虧損。(3)信用風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理A、公司雖然建立了信用證及保函的統(tǒng)計(jì)備案制度及操作規(guī)程，但相關(guān)制度 比較粗化，對(duì)具體的流程、時(shí)間要求及突發(fā)、例外事項(xiàng)的處理方法和原則規(guī)定不 明確，登記臺(tái)賬設(shè)置不規(guī)范；B、公司對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)控制的職能主要集中在財(cái)務(wù)部，但信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由合同 管理、經(jīng)營及財(cái)務(wù)等多部門 共同控制。風(fēng)險(xiǎn)的過度集中使得財(cái)務(wù)部門承擔(dān)了其不 能控制的風(fēng)險(xiǎn)；C、公司與信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、信用工具的選擇及信息的溝通與反饋相關(guān)的內(nèi) 部機(jī)制不健全。(4)對(duì)外投資的控制與管理A個(gè)別企業(yè)的對(duì)外投資未進(jìn)行認(rèn)真的投資可行性研究，不能提供投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告，對(duì)外投資決策未吸收財(cái)務(wù)部門的充分參與，導(dǎo)致投資決策失誤。B個(gè)別企業(yè)投資行為與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，未充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的主導(dǎo)作用， 結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)生長期股權(quán)投資計(jì)價(jià)和投資收益核算的重大差錯(cuò)。C沒有制定對(duì)外投資的決策程序，對(duì)外投資的決策隨意性較大。D對(duì)部分被投資企業(yè)未進(jìn)行有效管理監(jiān)控，資產(chǎn)安全和收益存在重大隱患。(5)委托理財(cái)、委托貸款、自營證券