產(chǎn)品成本核算的基本方法課件

1、項(xiàng)目二 產(chǎn)品成本核算的基本方法任務(wù)1 品種法任務(wù)2 分批法任務(wù)3 分步法概述任務(wù)1 品種法一、品種法的含義及適用范圍 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 品種法一般適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等，還適用于管理上不要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如小型水泥廠、制磚廠等。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如供汽車間、供電車間、機(jī)修車間等，也可以采用品種法計(jì)算其產(chǎn)品(勞務(wù))的成本。二、品種法的特點(diǎn) (一)成本計(jì)算對(duì)象 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。下一頁返回任務(wù)1 品種法 采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企

2、業(yè)或車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品。生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)就按該種產(chǎn)品設(shè)置，所有生產(chǎn)費(fèi)用都可以直接記入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各種費(fèi)用都不需要在各成本核算對(duì)象之間分配。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)該按照產(chǎn)品的品種分別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用可以直接記入，發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀竞怂銓?duì)象之間分配，再記入各品種生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 根據(jù)品種法成本核算對(duì)象的差別，可以將品種法劃分為單一品種的品種法和多品種的品種法。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法 在產(chǎn)品品種單一的大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)，由于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，只有一個(gè)成本核算對(duì)象，生

3、產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用都是直接計(jì)入費(fèi)用，不存在在各成本核算對(duì)象之間分配的問題。如果企業(yè)生產(chǎn)周期較短，期末在產(chǎn)品沒有或者很少，也不存在生產(chǎn)費(fèi)用在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配的問題。運(yùn)輸、供電、采掘等企業(yè)(或生產(chǎn)單位)采用的這種單一品種的品種法，在實(shí)際工作中也稱為簡(jiǎn)單法。簡(jiǎn)單法的命名只體現(xiàn)了費(fèi)用歸集和分配方面的特點(diǎn)，沒有體現(xiàn)成本核算對(duì)象是成本計(jì)算方法命名的依據(jù)的特點(diǎn)。因此，本書將單一品種的品種法和多品種的品種法統(tǒng)稱為品種法，在舉例中也不加以區(qū)分。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法 (二)成本計(jì)算期 采用品種法計(jì)算成本的企業(yè)是大量大批生產(chǎn)組織形式，不可能在產(chǎn)品全部完工以后才計(jì)算成本，成本

4、計(jì)算是定期按月進(jìn)行的，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。 (三)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 生產(chǎn)企業(yè)的成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行。在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果沒有在產(chǎn)品或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。在這種情況下，按產(chǎn)品品種設(shè)置的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按成本項(xiàng)目匯集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的實(shí)際成本，用它除以該產(chǎn)品的實(shí)際總產(chǎn)量就可以得到該產(chǎn)品的本月實(shí)際平均單位成本。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法 如果月末有在產(chǎn)品，而且數(shù)量比較多，還需要將歸集于生產(chǎn)成本明 細(xì)賬的生產(chǎn)費(fèi)用，采用一定的方法，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之 間進(jìn)行分配，以便計(jì)算出本月完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。

5、(一)按產(chǎn)品品種設(shè)置有關(guān)成本明細(xì)賬和成本計(jì)算單 企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬，同時(shí)按照企業(yè)確定的成本核算對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明 細(xì)賬和成本計(jì)算單;按照輔助生產(chǎn)單位或其提供的產(chǎn)品品種，設(shè)置輔 助生產(chǎn)成本明細(xì)賬;在“制造費(fèi)用”總分類賬戶下，按生產(chǎn)單位設(shè)置制 造費(fèi)用明細(xì)賬。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法三、品種法的成本計(jì)算程序 (二)歸集和分配本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)憑證歸集和分配材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和其他各項(xiàng)費(fèi)用。按成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，凡能直接記入有關(guān)成本明細(xì)賬的應(yīng)當(dāng)直接記入;不能直接記入的，應(yīng)當(dāng)按照受益

6、原則分配，再根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。各生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用，先通過制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集，記入有關(guān)制造費(fèi)用明細(xì)賬。直接記入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)分別記入有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法 (三)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額，按照企業(yè)確定的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，分別編制各輔助生產(chǎn)單位的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄，分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬和期間費(fèi)用明細(xì)賬。 (四)分配基本生產(chǎn)單位制造費(fèi)用 根據(jù)各基本生產(chǎn)單位制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的本月制造費(fèi)用，

7、按照企業(yè)確定的制造費(fèi)用分配方法，分別編制各基本生產(chǎn)單位的“制造費(fèi)用分配表”，分配制造費(fèi)用。根據(jù)分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄，分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。上一頁下一頁返回任務(wù)1 品種法 (五)計(jì)算本月完工產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本 根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出本月完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本和月末在產(chǎn)品成本。各產(chǎn)品完工產(chǎn)品實(shí)際總成本分別除以其實(shí)際總產(chǎn)量，可以計(jì)算出該產(chǎn)品本月實(shí)際單位成本。 (六)結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本 根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果，編制本月“完工產(chǎn)品成本匯總表”，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄，并分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬和

8、庫存商品明細(xì)賬。上一頁返回任務(wù)2 分批法一、分批法的概念及適用范圍 分批法是指以產(chǎn)品批別作為成本核算對(duì)象，來歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。分批法主要適用于單件小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。如重型機(jī)械、船舶、精密儀器、專用設(shè)備、專用工具、模具等的生產(chǎn)。在這種類型的企業(yè)中，產(chǎn)品的品種和每件產(chǎn)品的批量往往根據(jù)訂貨單位的訂單確定，所以產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法也被稱為訂單法。二、分批法的特點(diǎn) (一)成本計(jì)算對(duì)象 分批法以產(chǎn)品批別(單件生產(chǎn)為件別)作為成本計(jì)算對(duì)象。下一頁返回任務(wù)2 分批法 在單件小批生產(chǎn)類型的企業(yè)中，生產(chǎn)一般是根據(jù)購(gòu)貨單位的訂貨來組織的，因而按批按件計(jì)

9、算產(chǎn)品成本，也就是按訂單計(jì)算產(chǎn)品成本。但是，訂單和分批并不是同一個(gè)概念。如果一份訂單有幾種產(chǎn)品，或雖只有一種產(chǎn)品但數(shù)量較多且要求分批交貨，就必須按品種劃分批別，或者劃分為較少數(shù)量的批別來組織生產(chǎn)并計(jì)算成本。如果同一會(huì)計(jì)期間的幾張訂單中有相同的產(chǎn)品，也可以將其合并為一批組織生產(chǎn)并計(jì)算成本。在這種情況下，分批法的成本核算對(duì)象就不是購(gòu)貨單位的訂貨單，而是企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃部門下達(dá)的“生產(chǎn)任務(wù)通知單”，財(cái)會(huì)部門應(yīng)按“生產(chǎn)任務(wù)通知單”的生產(chǎn)批號(hào)開設(shè)“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”歸集費(fèi)用并計(jì)算成本。因此，分批法的成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品批別或工作令號(hào)。 (二)成本計(jì)算期上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 分批法以每批(或每件)產(chǎn)品的

10、生產(chǎn)周期為成本計(jì)算期。在單件、小批生產(chǎn)中，由于批量小，且生產(chǎn)不重復(fù)或重復(fù)少，批內(nèi)產(chǎn)品完工時(shí)間 較一致，因此，分批法的成本計(jì)算期是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品 生產(chǎn)周期基本一致，與會(huì)計(jì)核算期不一定相同。但采用分批法計(jì)算產(chǎn) 品成本時(shí)，各批產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用也是按月歸集的。 (三)一般不需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用 分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，因 而月末一般不存在生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的 問題。 在單件、小批生產(chǎn)中，由于批量小，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工， 或者在相距不久的時(shí)間內(nèi)全部完工。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 月末計(jì)算成本時(shí)，批內(nèi)產(chǎn)品或是已

11、經(jīng)全部完工，或是全部未完工， 因而按產(chǎn)品批別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，如果到月末該批產(chǎn)品都已完工，這 些生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本;如果該批產(chǎn)品全部未完 工，這些生產(chǎn)費(fèi)用就是月末在產(chǎn)品成本。 但是，在產(chǎn)品批量較大、批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工交貨的情況下， 就需要計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本，以便計(jì)算先交貨的產(chǎn)品 成本。如果批內(nèi)產(chǎn)品少量完工，可以采用計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近一批相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)價(jià)，作為本月完工產(chǎn)品單位成本，乘上本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量，計(jì)算出本月完工產(chǎn)品總成本并予以結(jié)轉(zhuǎn)，剩余數(shù)額即為在產(chǎn)品成本。在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)，還應(yīng)計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本，但對(duì)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完

12、工產(chǎn)品成本不作賬面調(diào)整。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 這種分配方法的核算工作簡(jiǎn)單，但分配結(jié)果不太準(zhǔn)確。因而在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況比較多，或者本月完工產(chǎn)品的數(shù)量占該批產(chǎn)品數(shù)量的比重較大時(shí)，則應(yīng)考慮采用適當(dāng)方法(如約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法)在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，以正確計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在這種情況下，該批產(chǎn)品全部完工以后，仍應(yīng)如上所述，計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。三、分批法的成本計(jì)算程序 (一)按產(chǎn)品批別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單) 分批法以產(chǎn)品批別作為成本核算對(duì)象，因此，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品批別設(shè)置 生產(chǎn)成本明細(xì)賬(產(chǎn)品成本計(jì)算單)，用以歸集和

13、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算 各批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 (二)按產(chǎn)品批別歸集和分配本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，能夠按照批次劃分的直接計(jì)入費(fèi)用，包 括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等，要在費(fèi)用原始憑證上注明產(chǎn)品批 號(hào)，以便據(jù)以直接記入各批產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬;對(duì)于多批產(chǎn)品共同 發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用原始憑證上注明費(fèi)用的用途，以便按費(fèi)用項(xiàng)目歸集，按照企業(yè)確定的費(fèi)用分配方法，在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配以后，再記入各批產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 (三)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 在設(shè)有輔助生產(chǎn)單位的企業(yè)，月末應(yīng)將匯集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給 各受益對(duì)象，根據(jù)分配結(jié)果，分

14、別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬和期間費(fèi)用明細(xì)賬等。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 (四)分配基本生產(chǎn)單位制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用應(yīng)由該生產(chǎn)單位的各批產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末應(yīng)將匯集的基本生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用分配給各受益對(duì)象，根據(jù)分配結(jié)果，分別記入有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 (五)計(jì)算完工產(chǎn)品成本 采用分批法一般不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。某批產(chǎn)品全部完工，則該批別產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)就是該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本。如果某批產(chǎn)品少量跨月陸續(xù)完工，可以用完工產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量乘以近期實(shí)際單位成本或計(jì)劃單位成本、定額單位成本，作為完工產(chǎn)品實(shí)際總成本。上一頁下一

15、頁返回任務(wù)2 分批法 為了正確分析和考核該批產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)還應(yīng)計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。 (六)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 期末，根據(jù)成本計(jì)算結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本。五、簡(jiǎn)化分批法 (一)簡(jiǎn)化分批法的含義 在單件小批生產(chǎn)企業(yè)或車間中，同一月內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多至幾十批，甚至上百批。在這種情況下，如果采用前述方法分批計(jì)算各批產(chǎn)品成本，各種間接計(jì)入成本的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間的分配和登記工作極為繁重。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 因此，在投產(chǎn)批數(shù)繁多，且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)中，還采用著一種簡(jiǎn)化的分批法。將間接計(jì)入費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間的分配和在完工

16、產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配結(jié)合起來，簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作。 簡(jiǎn)化分批法，又稱為累計(jì)間接費(fèi)用分配法，每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其累計(jì)起來，在生產(chǎn)成本二級(jí)賬(基本生產(chǎn)成本)中加以總額反映，只有在各批產(chǎn)品完工時(shí)才分配結(jié)轉(zhuǎn)間接計(jì)入費(fèi)用，對(duì)于未完工的各批次產(chǎn)品不分配間接計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)算各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。這種方法具有只對(duì)完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用，而不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的特點(diǎn)，又稱其為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。 (二)簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 1.必須設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬 采用簡(jiǎn)化的分批法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，同時(shí)，必須按生產(chǎn)

17、單位設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬按月登記各批產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用(如原材料費(fèi)用)和生產(chǎn)工時(shí)。各月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用不按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是按成本項(xiàng)目登記在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中。只有在有完工產(chǎn)品的那個(gè)月，才將基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中累計(jì)起來的費(fèi)用，按照本月完工產(chǎn)品工時(shí)占全部累計(jì)工時(shí)的比例，向本月完工產(chǎn)品分配;未完工產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，保留在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中。本月完工產(chǎn)品從基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬分配轉(zhuǎn)入的間接計(jì)入費(fèi)用，加上產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬原登記的直接計(jì)入費(fèi)用，即為本月完工產(chǎn)品總成本。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 2.不分批次計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 將本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用

18、轉(zhuǎn)入各完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本明 細(xì)賬以后，基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬反映全部批次月末在產(chǎn)品的成本。各 批次未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬只反映累計(jì)直接計(jì)入費(fèi)用和累計(jì)工 時(shí)，不反映各批次月末在產(chǎn)品成本。月末，基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬與生產(chǎn)成本明細(xì)賬只能核對(duì)直接計(jì)入費(fèi)用，不能核對(duì)全部余額。 3.通過計(jì)算累計(jì)間接費(fèi)用分配率來分配間接計(jì)入費(fèi)用 簡(jiǎn)化的分批法將間接計(jì)入費(fèi)用各批次產(chǎn)品之間的橫向分配和生產(chǎn)費(fèi) 用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的縱向分配合并進(jìn)行，大大簡(jiǎn)化了成 本計(jì)算工作。間接計(jì)入費(fèi)用的分配，是利用計(jì)算出的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi) 用分配率進(jìn)行的。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 其計(jì)算公式如下: 全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率=全部產(chǎn)品

19、累計(jì)間接費(fèi)用/全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí) 某批次完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用=該批完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)x全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率 只有在有產(chǎn)品完工的月份，才按上述公式計(jì)算、登記完工產(chǎn)品成本，而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本則以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)二級(jí)賬中。 簡(jiǎn)化分批法與前面講述的一般分批法的區(qū)別在于:各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用的工作和完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的工作，都是利用累計(jì)間接費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時(shí)合在一起進(jìn)行的。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 就是說，各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用累計(jì)分配率，既是在各批完工產(chǎn)品之間 分配各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)，也是在完工批別與月末在產(chǎn)品批別之間，以及 某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配

20、各項(xiàng)費(fèi)用的依據(jù)。成本計(jì)算工作中的橫向分配工作與縱向分配工作，在有完工產(chǎn)品時(shí)，根據(jù)同 一個(gè)費(fèi)用分配率一次分配完成。 (四)簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 采用簡(jiǎn)化分批法，可以簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配和登記工作，月末未完工產(chǎn) 品的批數(shù)越多，核算工作就越簡(jiǎn)化。但是，這種方法在各月間接計(jì)入 費(fèi)用水平相差懸殊的情況下則不宜采用，否則就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。上一頁下一頁返回任務(wù)2 分批法 例如，前幾個(gè)月的間接計(jì)入費(fèi)用水平高，本月間接計(jì)入費(fèi)用水平低，而某批產(chǎn)品本月投產(chǎn)，當(dāng)月完工，在這種情況下，按累計(jì)間接費(fèi)用分配率計(jì)算的該批完工產(chǎn)品的成本就會(huì)偏高。另外，如果月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜采用這種方法，因?yàn)樵谶@種情

21、況下，月末各批產(chǎn)品大多數(shù)已經(jīng)完工，已經(jīng)完工的各批產(chǎn)品仍然要分配登記各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，這樣核算工作量減少不多，但計(jì)算的正確性卻會(huì)受到影響。 綜上所述，要使這種分批法充分發(fā)揮其簡(jiǎn)化成本核算工作的優(yōu)點(diǎn)，保證各月成本計(jì)算的正確性，采用這種方法時(shí)必須具備以下兩個(gè)條件: (1)各月份的間接計(jì)入費(fèi)用的水平相差不多; (2)月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)比較多。上一頁返回任務(wù)3 分步法概述一、分步法的含義、適用范圍和特點(diǎn) (一)分步法的含義和適用范圍 分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如造紙、紡織、冶金、木材加

22、工企業(yè)，及大量大批多步驟生產(chǎn)的機(jī)械制造企業(yè)等。因?yàn)樵谶@些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟進(jìn)行。例如，機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)可以分為鑄造、加工、裝配等步驟;紡織企業(yè)生產(chǎn)可以分為紡紗、織布等步驟;木材加工生產(chǎn)可以分為原木、成材、成品等步驟。下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 為了加強(qiáng)成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn) 品成本，而且要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟產(chǎn) 品成本，以提供反映各種產(chǎn)品品種及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃執(zhí)行情況的資料。 (二)分步法的特點(diǎn) (1)成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟，并據(jù)以設(shè)置 基 本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為加強(qiáng)

23、成本管理，不僅要求按照產(chǎn) 品的品種計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟來計(jì) 算各種產(chǎn)品的半成品成本。產(chǎn)品成本明細(xì)賬也就要求按照產(chǎn)品的品種 及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟來設(shè)置。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)按照各種產(chǎn)品的步驟來分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用，單設(shè)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象;單設(shè) 成本項(xiàng)目的間接計(jì)入費(fèi)用，單獨(dú)分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象;不單設(shè)成 本項(xiàng)目的費(fèi)用，一般是先按車間、部門或者費(fèi)用用途，歸集為綜合費(fèi) 用，月末再直接計(jì)入或者分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。 需要指出的是，在實(shí)務(wù)操作中，成本計(jì)算的分步法與實(shí)際生產(chǎn)步驟 的劃分不一定完全一致。一般而言，在按

24、生產(chǎn)步驟設(shè)立車間的企業(yè) 中，分步計(jì)算成本也就是分車間計(jì)算成本。但如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模很 大，車間內(nèi)又分成幾個(gè)生產(chǎn)步驟，而管理上又要求分步計(jì)算成本時(shí)，可以在車間內(nèi)再分步計(jì)算成本;相反，如果企業(yè)規(guī)模很小，管理上不要求分車間來計(jì)算成本，也可將幾個(gè)車間合并為一個(gè)步驟計(jì)算成本。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (2)成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，月末要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分步法以產(chǎn)品的品種與步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品又是大量重復(fù)生產(chǎn)，因此，成本計(jì)算一般都是按月進(jìn)行。又由于生產(chǎn)過程較長(zhǎng)且可以間斷，產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各步驟通常都會(huì)有在產(chǎn)品存在，因此，還必須

25、將各加工步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆椒?如定額比例法、約當(dāng)產(chǎn)量法等)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本(或計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額)。 由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一步生產(chǎn)的半成品是下一步的加工對(duì)象。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 因此，還需按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟的成本(或計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額)，以計(jì)算各種產(chǎn)品的完工成本。這是分步法與其他成本計(jì)算方法的不同點(diǎn)，也是分步法的一個(gè)重要特點(diǎn)。 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求不同，以及對(duì)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的考慮，分步法按其是否計(jì)算半成品成本，又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。二、逐

26、步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (一)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計(jì)算半成品成本的分步法，是指按產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 企業(yè)之所以要逐步計(jì)算各步驟半成品的成本，有以下原因。 (1)成本計(jì)算的需要，因?yàn)榘氤善烦杀驹诟骷庸げ襟E之間須隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而順序結(jié)轉(zhuǎn)，不計(jì)算前一步驟半成品成本，則無法計(jì)算后一步驟的生產(chǎn)成本。如棉紡織企業(yè)，其生產(chǎn)工藝過程包括紡紗和織布兩大步驟。紡織步驟紡成的棉紗送往織布步驟，織成各種棉布。 為了計(jì)算棉布的成本，先要計(jì)算棉紗的成本。 (2)有些半成品為企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為了正確

27、計(jì)算各種產(chǎn)成品的成本，就必須計(jì)算出各種半成品成本。如造紙企業(yè)生產(chǎn)的紙漿，機(jī)械企業(yè)生產(chǎn)的鑄件等。 (3)有些企業(yè)的半成品既為企業(yè)最終產(chǎn)品所耗用，也作為商品對(duì)外銷售，為了確定半成品的售價(jià)及銷售損益，必須要計(jì)算半成品的成本。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (4)有些半成品雖不對(duì)外銷售，但為了與同行業(yè)成本進(jìn)行評(píng)比，也要計(jì)算半成品成本。 (5)成本控制的要求。在實(shí)行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)中，為了全面考 核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，實(shí) 行合理的獎(jiǎng)懲，也要求計(jì)算并在各生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本。 (二)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) 相對(duì)于平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法而言，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法具有以下特點(diǎn):

28、 (1)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是計(jì)算半成品成本的一種方法，其成本核算對(duì)象 是產(chǎn)成品及其所經(jīng)過生產(chǎn)步驟的半成品，并以此來開設(shè)成本明細(xì)賬。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (2)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本時(shí)，上個(gè)步驟 所生產(chǎn)的半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移從上一個(gè)步驟 的成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入相同產(chǎn)品的下一步驟成本明細(xì)賬中。 因此，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配的生產(chǎn)費(fèi) 用，是指本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上上個(gè)步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本。 (3)完工產(chǎn)品是指本生產(chǎn)步驟已經(jīng)完工的半成品(最后生產(chǎn)步驟為產(chǎn) 成品);月末在產(chǎn)品是指本生產(chǎn)步驟正在加工而尚未完工的在制品，即 狹義的在產(chǎn)品。 (

29、三)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 受半成品實(shí)物流轉(zhuǎn)程序的制約，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序有兩種 方式，即不通過倉(cāng)庫收發(fā)和通過倉(cāng)庫收發(fā)兩種。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 1.半成品不通過倉(cāng)庫收發(fā)的計(jì)算程序 首先，按產(chǎn)品品種和各生產(chǎn)步驟設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，將各 步驟的生產(chǎn)費(fèi)用記入各步“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中。將第一步驟“基 本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之 間進(jìn)行分配，計(jì)算出第一步驟的半成品成本。其次，將第一步驟完工 的半成品成本轉(zhuǎn)到第二步驟“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中，計(jì)算出第二步 驟的半成品成本。如此逐步計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，直至計(jì)算出最后一個(gè)步驟的完 工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)

30、品成本。其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)和成本計(jì)算程序如圖3-1、圖3-2所示。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 2.半成品通過倉(cāng)庫收發(fā)的計(jì)算程序 如果自制半成品通過倉(cāng)庫收發(fā)，其成本計(jì)算程序與前述基本相同，但必須設(shè)立“自制半成品”明細(xì)賬核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。領(lǐng)用半成品的核算方法與發(fā)出原材料的核算方法相同。其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)和成本計(jì)算程序如圖3-3、圖3-4所示。 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，按半成品成本在下一步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的反映方式的不同，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 (四)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本，不分成本項(xiàng)目。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概

31、述 以合計(jì)的金額全部計(jì)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“直接材料”或“半成品”成本項(xiàng)目，綜合反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按照上一步驟所產(chǎn)半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照企業(yè)確定的半成品計(jì)劃成本或定額成本結(jié)轉(zhuǎn)。本書只介紹實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)法。半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，如果半成品通過倉(cāng)庫收發(fā)的，其實(shí)際單位成本可采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法等方法確定。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，

32、各步驟耗用上一步驟半成品 的費(fèi)用是以合計(jì)的金額在“直接材料”或是“半成品”項(xiàng)目綜合反映的， 這樣，各步驟耗用上一步驟半成品的費(fèi)用可以直接從成本計(jì)算單中反 映出來，對(duì)于加強(qiáng)各步驟耗用半成品情況的監(jiān)督、分析、考核及提高各步驟成本管理水平，都有重要的作用。但這種方法計(jì)算出的產(chǎn)品成 本里，不能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映 產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核 產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行 成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 所謂成本還原就是把各步驟耗用的半成品成本進(jìn)行逐

33、步分解，還原 為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。 成本還原的方法通常是從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開始，將各步驟所耗上 一步驟的自制半成品成本，按本月所產(chǎn)的這種自制半成品的成本構(gòu)成 比例逐步進(jìn)行還原，直至還原到第一個(gè)生產(chǎn)步驟，使產(chǎn)成品成本中半 成品成本還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，最后將各生產(chǎn)步驟的同一成本項(xiàng)目金額相加，得到按原始成本項(xiàng)目反映 的產(chǎn)品成本。 成本還原的方法一般有兩種: (1)按半成品的各成本項(xiàng)目占全部成本的比重進(jìn)行還原。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 這種方法從最后一個(gè)步驟起，把產(chǎn)成品中各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重進(jìn)

34、行還原的方法。這種方法下，其每一步還原，有多少個(gè)成本項(xiàng)目，就有多少個(gè)還原分配率。其計(jì)算公式為: 還原分配率=本期上一步驟完工半成品某成本項(xiàng)目金額/本期上一步驟完工半成品成本合計(jì) 還原后該成本項(xiàng)目金額=本期所耗該步驟半成品的綜合成本該項(xiàng)目還原分配率上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (五)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是按照原始成本項(xiàng)目，將上一步驟的半成品成本，分項(xiàng) 轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(成本計(jì)算單)中對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目之 中的一種方法。如果半成品通過半成品倉(cāng)庫收發(fā)，那么自制半成品明 細(xì)賬也要按照成本項(xiàng)目分別登記半成品成本。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)可以按照半成品的實(shí)際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可按照半成品 的計(jì)劃單位

35、成本結(jié)轉(zhuǎn)。采用半成品的計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，要按成本項(xiàng) 目分項(xiàng)調(diào)整成本差異，計(jì)算工作量太大，因此，在實(shí)際工作中，一般采用實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 從以上可以得知，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以直接、準(zhǔn)確地提供 按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)成品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)角 度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。但 是，這種方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本 中看不出其所耗上一步驟半成品費(fèi)用的多少及本步驟加工費(fèi)用的多 少。因此，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上只要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本、不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本 步

36、驟加工費(fèi)用的企業(yè)。 (六)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn) (1)能夠提供各生產(chǎn)步驟的半成品成本的資料。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (2)有利于在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理。半成品成本隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移 而結(jié)轉(zhuǎn)，因而能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理及相應(yīng)的資金管理提供資料。 (3)有利于成本分析與考核，加強(qiáng)成本管理。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提 供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，便于企業(yè)從整體角度分 析與考核成本的構(gòu)成及其水平;綜合結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供各步驟所耗 上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟的加工費(fèi)用，從而有利于各步驟的成本 管理。 2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn) (1)成本核算的工作比較復(fù)雜，

37、工作量大。若采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，則需 進(jìn)行成本還原;若采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法，半成品的結(jié)轉(zhuǎn)及登賬工作量又較大。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (2)成本核算工作的及時(shí)性差。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)法下，下一步驟的成本計(jì) 算必須要等待上一步驟的成本計(jì)算完成后才能進(jìn)行，各步驟不能 同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，成本計(jì)算的及時(shí)性差。 3.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用條件 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜于半成品的種類不多且逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成 本工作量不是很大的情況，或者半成品種類較多但管理上要求必須提供各步驟半成品成本數(shù)據(jù)的情況。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (一)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱不計(jì)算半成

38、品成本的分步法，是指各生產(chǎn)步 驟不計(jì)算所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算所耗上一步驟的半成品成本 (即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi) 用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，然后將相同產(chǎn)品各步 驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種 方法。 在采用分步法的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的企業(yè)各步驟所 產(chǎn)半成品的種類很多(如機(jī)械制造企業(yè))，但半成品外售的情況很少，管理上不要求計(jì)算半成品成本，因此，為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 (二)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn) (1)各步驟不計(jì)算上一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本

39、，也不計(jì)算所產(chǎn)半成品 成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用及應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品成 本的份額。 (2)半成品的成本不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)物流轉(zhuǎn)與其成本流轉(zhuǎn)相 脫節(jié)。 (3)各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分 配。這里所說的生產(chǎn)費(fèi)用是指本步驟所發(fā)生的費(fèi)用;完工產(chǎn)品是狹 義的完工產(chǎn)品，即最終完工的產(chǎn)成品;在產(chǎn)品是指的廣義在產(chǎn)品，即包括以下方面內(nèi)容: 本步驟正在加工的在制品(狹義在產(chǎn)品);上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 本步驟已經(jīng)加工完成轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫的半成品; 已經(jīng)轉(zhuǎn)入以后各生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，但尚未最終制成產(chǎn)成品的自 制半成品。 (4)產(chǎn)成品成本由各步驟的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的

40、份額平行匯總而成。 (三)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，仍然按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì) 賬(成本計(jì)算單)。 各生產(chǎn)步驟成本項(xiàng)目只計(jì)算登記本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不計(jì)算耗 用上一步驟的半成品成本及本步驟完工的半成品成本。上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步法概述 月末各步驟將本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在最終產(chǎn)成品和本步驟廣義在 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品成本的份 額。然后將各步驟計(jì)入產(chǎn)成品的成本份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，即為產(chǎn)成品 成本。計(jì)算程序如圖3-5。 (四)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應(yīng)用舉例 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵在于正確確定各步驟的廣義在產(chǎn)品數(shù)量和合 理計(jì)算產(chǎn)成品的成本“份額”。各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，一般 按下列公式計(jì)算: 上一頁下一頁返回任務(wù)3 分步