企業(yè)所得稅申報(bào)表課件

1、企業(yè)所得稅申報(bào)表邵慧玲國(guó)稅發(fā)2008101號(hào) 國(guó)稅函2008801號(hào) 國(guó)稅函200844號(hào)居民企業(yè)非居民企業(yè)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)） 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)） 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi) )非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)） 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類(lèi) )核定征收非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)）扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表 國(guó)稅發(fā)2008101號(hào) （2008年10

2、月30日） 申報(bào)表主表11張附表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 1、收入明細(xì)表2、成本費(fèi)用明細(xì)表3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表4、稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表5、稅收優(yōu)惠明細(xì)表6、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表7、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表9、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表11、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 一、適用范圍 本表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。 二、填報(bào)依據(jù) 1、 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算數(shù)據(jù)填報(bào)。 2、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)表數(shù)據(jù)填報(bào)。 3、依據(jù)本企業(yè)納稅申報(bào)表及相關(guān)附表數(shù)據(jù)

3、填報(bào)。三、新表體系變化特點(diǎn)繼承2張表無(wú)變化 發(fā)展7張表內(nèi)容調(diào)整 揚(yáng)棄刪除表4張創(chuàng)新新增表2張 四、填報(bào)說(shuō)明（一）表頭項(xiàng)目 （二）表體項(xiàng)目（三）行次說(shuō)明及表內(nèi)、表間關(guān)系 1、稅款所屬期間2、納稅人識(shí)別號(hào)3、納稅人名稱(chēng)1、利潤(rùn)總額的計(jì)算2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3、應(yīng)納稅額的計(jì)算4、附列資料 （一）表頭項(xiàng)目1、稅款所屬期間2、納稅人名稱(chēng)3、納稅人識(shí)別號(hào) 1、正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日； 2、納稅人年度中間開(kāi)業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月日至同年12月31日； 3、納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月

4、末； 4、納稅人年度中間開(kāi)業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。 填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱(chēng)。 填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。 （二）表體項(xiàng)目1、利潤(rùn)總額的計(jì)算2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3、應(yīng)納稅額的計(jì)算4、附列資料 1、適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表。 2、實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，通過(guò)附表一（1

5、）收入明細(xì)表和附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表反映。除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來(lái)自附表。 包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年入庫(kù)金額。（三）行次說(shuō)明及表內(nèi)、表間關(guān)系 申報(bào)表主表11張附表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 1、收入明細(xì)表2、成本費(fèi)用明細(xì)表3、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表4、稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表5、稅收優(yōu)惠明細(xì)表6、境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表7、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表9、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表11、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 應(yīng)納稅所得額的確定賬面價(jià)值:是指某個(gè)科目扣除被抵帳戶(hù)金額后的凈值。 賬面余額:是指某

6、個(gè)會(huì)計(jì)科目的余額，不扣除被抵帳戶(hù)的金額。計(jì)稅基礎(chǔ):企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除的金額. 1、 稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條）應(yīng)納稅所得額計(jì)算建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上不一致時(shí)，按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額確定的原則一、應(yīng)納稅所得額確定的原則2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)

7、期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。一、應(yīng)納稅所得額確定的原則“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)?！安徽摽铐?xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、應(yīng)納稅所得額確定的原則 不排除收付實(shí)現(xiàn)制：本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外”。（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收收入、銀行企業(yè)90天以上的應(yīng)收未收利息等）會(huì)計(jì)與稅收差異1、會(huì)計(jì)基于謹(jǐn)慎性原則2、稅收基于確定性原則二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式新舊稅法比較（內(nèi)資）原規(guī)定：

8、 應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實(shí)；稅基更加明確（稅收法定主義）二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式舉例：收入100（免稅收入20），扣除90 原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0 新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（免稅收入不需要彌補(bǔ)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損）條例10條二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式申報(bào)表計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損其中:不征稅收入 免稅收入 減計(jì)收入 減免

9、項(xiàng)目所得 加計(jì)扣除 抵扣應(yīng)納稅所得額作為納稅調(diào)減,在彌補(bǔ)虧損之前扣除.二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式納稅調(diào)整項(xiàng)目(附表三):收入類(lèi)項(xiàng)目扣除類(lèi)項(xiàng)目資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)其他 1、視同銷(xiāo)售 收入類(lèi) 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。注意：在建工程管理部門(mén)分公司原：與增值稅銜接獨(dú)立核算確定納稅人新：法人所得稅同一實(shí)體內(nèi)部2、銷(xiāo)售折扣和折讓 收入類(lèi)會(huì)計(jì)：以折扣后的差額計(jì)量收入稅收：更強(qiáng)調(diào)形式要件，規(guī)定折扣必須在一張發(fā)票上列明，才可以折扣后的金額

10、確認(rèn)收入，否則無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，在稅收上都不得扣除折扣。（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)、國(guó)稅函1997472號(hào)）注：對(duì)不符合稅法形式要件，不能扣除的商業(yè)折扣需要作納稅調(diào)增。收入類(lèi)國(guó)稅函20061279號(hào)納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 收入類(lèi)4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入國(guó)稅函2008875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知例1：分期收款發(fā)出商品收入類(lèi)5、按權(quán)益法核算

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始成本調(diào)整確認(rèn)收益 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。例2 收入類(lèi)6、按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。主要是要針對(duì)國(guó)外的投資

12、收益如果保持利潤(rùn)不分紅的反避稅處理 7.特殊重組8.一般重組應(yīng)稅改組免稅改組初始計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ)初始計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ)同一控制下的企業(yè)合并原賬面價(jià)公允價(jià)值原賬面價(jià)原計(jì)稅基礎(chǔ)非同一控制下的企業(yè)合并公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值原計(jì)稅基礎(chǔ)免稅改組條件:資產(chǎn)受讓方取得的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)繼續(xù)用于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方原有的經(jīng)營(yíng)目的連續(xù)達(dá)12個(gè)月以上企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值的20%9.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 財(cái)稅200780號(hào)文：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期

13、間的應(yīng)納稅所得額。例3 10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 （1）企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還（不含出口退稅）屬于政府補(bǔ)助范疇，與不征稅的財(cái)政撥款是兩個(gè)不同概念（2）財(cái)稅200780號(hào)文：企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的先征后返所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 （3）政府補(bǔ)助，除另有規(guī)定外，應(yīng)一律并入應(yīng)納稅所得額財(cái)稅20081號(hào)文 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 用途 不征財(cái)稅200838號(hào)文 核力發(fā)電企業(yè)增值稅退稅款 用于還本付息 不征會(huì)計(jì)處理：1、計(jì)入當(dāng)期損益2、計(jì)入遞延收益 例411、境外應(yīng)稅所得（未還原）

14、已計(jì)入利潤(rùn)總額 調(diào)減后應(yīng)納稅所得額就是境內(nèi)應(yīng)納稅所得額12、不允許扣除的境外投資損失企業(yè)所得稅法第十七條：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 13、不征稅收入?yún)^(qū)別不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入。附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位）新稅法新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，包括：財(cái)政撥款 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)

15、門(mén)用途的財(cái)政性資金。不包括各級(jí)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)返還等14、免稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等15、減計(jì)收入16、減免稅項(xiàng)目所得17、抵扣應(yīng)納稅所得額 附表五 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（法第八條）?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實(shí)際發(fā)生實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得發(fā)票稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則如果根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例

16、規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。（引自法律釋義）足夠與否依賴(lài)稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠(chéng)信度。比如工資，一般以?xún)?nèi)部憑證，但有時(shí)需要其他佐證。如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 凈所得征稅理論（改變?cè)鞴芾砟睿。?具體規(guī)定總局正在討論制訂下發(fā)。 對(duì)以票管稅及稅基的沖擊較大！稅前扣除的基本原則之一：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān)根源直接相關(guān)（帶來(lái)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益） 性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 區(qū)分不開(kāi)怎么辦？稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除稅法第十條規(guī)定：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得

17、扣除。罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除稅前扣除的基本原則之四：合理性原則條例第二十七條第二款：所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能主動(dòng)運(yùn)用，充分證據(jù)表明其存在不合理性。 2、工資薪金支出第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目2、工資薪金支出工資合理性分析的重點(diǎn)：一是防止企業(yè)股東或

18、主要股東的親屬以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（即高級(jí)管理人員）不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)高工資；三是防止國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)高工資。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目2、工資薪金支出財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（討論稿）十三、關(guān)于工資薪金（一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱(chēng)的合理的工資薪金支出，是指符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)、由市場(chǎng)機(jī)制決定的工資薪金水平。對(duì)國(guó)有控股等壟斷企業(yè)的管理者和雇員利用壟斷地位，或者私人控股企業(yè)的股東和在企業(yè)任職的直系親屬利用工資與股息分配存在稅負(fù)差別支出不合理工資避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合行業(yè)合理水平及明顯不合理的工資扣除進(jìn)行調(diào)整。扣除類(lèi)調(diào)整

19、項(xiàng)目2、工資薪金支出（二）符合下列情況的工資薪金，屬于合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除：1.非國(guó)有控股企業(yè)的職工工資薪金。2.國(guó)有控股企業(yè)的職工工資薪金平均水平在全部社會(huì)職工平均工資水平3倍以?xún)?nèi)的部分。3.企業(yè)的高級(jí)管理人員平均工資薪金在本企業(yè)職工平均工資15倍以?xún)?nèi)的部分。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目3、職工福利費(fèi)支出 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 注意可稅前扣除的福利費(fèi)支出是實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不是計(jì)提數(shù) 另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了應(yīng)付福利費(fèi)科目，全部納入應(yīng)付職工薪酬，如果沒(méi)有實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，也不必設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，發(fā)生時(shí)直接列管理費(fèi)用福利費(fèi)項(xiàng)下。 扣除類(lèi)調(diào)整

20、項(xiàng)目財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的通知（討論稿）財(cái)政部 國(guó)十五、關(guān)于職工福利費(fèi)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)支出包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4.其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，

21、如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。對(duì)于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前年度的福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目4、職工教育經(jīng)費(fèi) 第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目注意事項(xiàng)：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)是發(fā)生的，不是計(jì)提的。（2）超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后

22、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，（體現(xiàn)了相關(guān)性） 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（3）注意職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍：關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知財(cái)建2006317號(hào)（八）當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪

23、金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)強(qiáng)調(diào)的是撥繳工會(huì)，注意是撥繳，不是計(jì)提，只計(jì)提不撥繳不行。注意工會(huì)規(guī)定。經(jīng)費(fèi)的范圍：中華全國(guó)總工會(huì)有規(guī)定。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目6、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（體現(xiàn)相關(guān)性與合理性） 主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)比以前嚴(yán)了。 如一家年銷(xiāo)售收入900萬(wàn)元的企業(yè)，交際應(yīng)酬費(fèi)年實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，按舊細(xì)則規(guī)定稅前扣除限額為90054.5萬(wàn)元，而新法實(shí)行后，如果仍舊發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，則扣除限額只有5603萬(wàn)元

24、，比原來(lái)舊細(xì)則規(guī)定規(guī)定少扣除1.5萬(wàn)元。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目附表一（1）第1 行7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （體現(xiàn)相關(guān)性）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 條例對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行了合并，按二者合計(jì)后按15%標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，不再分別按各自比例扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可以結(jié)轉(zhuǎn)了，不用理會(huì) 廣告費(fèi)那3個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)了，如果有標(biāo)準(zhǔn)就歸到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)去，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已取得與廣告費(fèi)相等的地位了。例:扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 關(guān)注點(diǎn)：1.把贊助支出變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2.

25、禮品作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)處理3.白酒廣告宣傳費(fèi)問(wèn)題 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 8、捐贈(zèng)支出 第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 條例51、52、 53條：第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目 9、利息支出 第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

26、，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目關(guān)注：（1）關(guān)聯(lián)方借款問(wèn)題（財(cái)稅2008121號(hào) ）（2）非金融企業(yè)向個(gè)人的借款利息可以扣除嗎? 例: 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方的全部債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前列支的條件有三個(gè)：其一，債資比例不超過(guò)規(guī)定比例且不超過(guò)按稅法及其實(shí)施條例

27、有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。其二，企業(yè)能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；其三，受資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例該如何確定？分子分母的值是按某時(shí)點(diǎn)確定還是某時(shí)段確定？如是后者，是加權(quán)平均值還是簡(jiǎn)單平均值？時(shí)段應(yīng)為多長(zhǎng)，是一個(gè)月還是一年？對(duì)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例通常的做法是采取月年度平均法，即在年度確認(rèn)時(shí)，分子用每個(gè)月債權(quán)性投資的加權(quán)平均值相加后除以12來(lái)計(jì)算，而分母的計(jì)算也同樣。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目10、住房公積金14、各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款（可能有調(diào)減）15、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（可能有調(diào)減） 第三

28、十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目幾個(gè)問(wèn)題：（1）“五險(xiǎn)一金”的標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的標(biāo)準(zhǔn)，目前沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)稅200610號(hào)文只是個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不是企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有省級(jí)人民政府的標(biāo)準(zhǔn)，以前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（

29、企業(yè)年金）的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的4%， 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（2）超標(biāo)準(zhǔn)不得扣除，但200610號(hào)文說(shuō)超標(biāo)準(zhǔn)要記入工資薪金征稅，而計(jì)入工資就應(yīng)該可以扣除，有矛盾，怎么辦？ （3）新法沒(méi)有提到在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)問(wèn)題 （應(yīng)該不能扣除）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目11、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失12、稅收滯納金 13、贊助支出 14、與取得收入無(wú)關(guān)所形成的費(fèi)用扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定

30、以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，第八條要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目16、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（分期收款發(fā)出商品）18、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用19、加計(jì)扣除扣

31、除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目19、加計(jì)扣除第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)

32、家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目 20、其他分期收款銷(xiāo)售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本?？鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目1、財(cái)產(chǎn)損失第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目關(guān)注點(diǎn)：1、限于 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失。2、財(cái)產(chǎn)損失要不

33、要報(bào)批？3、報(bào)廢和低價(jià)銷(xiāo)售？（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和報(bào)批） 資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目2、固定資產(chǎn)折舊3、生物性資產(chǎn)折舊4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)來(lái)源于附表九如分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)條件下會(huì)導(dǎo)致：會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ) 例題資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目6、投資轉(zhuǎn)讓、處置所得例：2008年1月1 日對(duì)外投資100萬(wàn)元，12月31日，計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，2009年6月20日，轉(zhuǎn)讓投資110萬(wàn)元。上年度股權(quán)投資損失15萬(wàn)元,不考慮其他因素。資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)

34、規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，第八條要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 1、關(guān)聯(lián)交易2、成本分?jǐn)?、避稅地4、資本弱化申報(bào)表計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損-彌補(bǔ)以前年度虧損附表六第七列合計(jì)數(shù)境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行辦法納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損注意（1）境外所得是指還原后的所得（2）第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 (附表三第13行)例：如果利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減