第四章 貸款業(yè)務(wù)核算新

1、 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算1 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述一、 貸款業(yè)務(wù)的意義從銀行自身的角度是銀行主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)；銀行收入的主要渠道我國(guó)：95%、西方：60%以資金的效益為目的；以資金的安全性和流動(dòng)性為前提 從全社會(huì)的角度 完成資金的再分配工作： 從資金盈余部門 資金短缺部門 2二、貸款的種類按貸款期限 短期貸款 中期貸款 長(zhǎng)期貸款 按還款方式 一次性償還的貸款 分期償還貸款 按貸款對(duì)象 公司貸款 個(gè)人貸款按貸款的保障條件 信用貸款 擔(dān)保貸款 票據(jù)貼現(xiàn)按自主程度 自營(yíng)貸款 委托貸款 特定貸款按貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度 正常貸款 關(guān)注貸款 次級(jí)貸款 可疑貸款 損失貸款

2、 3三、商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)的控制1、借款人資信狀況評(píng)價(jià)2、借款人財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)3、做好已發(fā)貸款的跟蹤監(jiān)督和到期催收工作4五、會(huì)計(jì)科目“貸款”：“本金”、 “利息調(diào)整”、 “已減值”“應(yīng)收利息”： 資產(chǎn)負(fù)債表日，按合同利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)收未收利息。 5 “利息收入”：核算企業(yè)確認(rèn)的利息收入，包括各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)（央行和同業(yè)）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入反售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。 “資產(chǎn)減值損失”： “貸款損失準(zhǔn)備”： “抵債資產(chǎn)”：6第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的基本程序 申請(qǐng)信用評(píng)估貸款調(diào)查貸款審批簽定借款合同發(fā)放貸款檢查貸款歸還

3、貸款程序7二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求本息分別核算商業(yè)貸款和政策性貸款分別核算自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算8三、 未減值貸款的核算 借貸雙方定立借據(jù)后，信貸部門將借據(jù)下轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、貸款的發(fā)放 借款單位申請(qǐng)這類貸款時(shí)，應(yīng)填寫借款申請(qǐng)書，經(jīng)銀行信貸部門同意后，應(yīng)填制借款憑證（一式五聯(lián)），第一聯(lián)（借方傳票）應(yīng)加蓋借款單位公章及預(yù)留印鑒，第二聯(lián)為貸方傳票，第三聯(lián)為收賬通知，第四聯(lián)為放款記錄，第五聯(lián)為到期卡，連同申請(qǐng)書經(jīng)信貸部門審批蓋章后送會(huì)計(jì)部門。9會(huì)計(jì)部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶賬，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款賬戶。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：貸款本金單位

4、 貸：活期存款單位 （或借）貸款利息調(diào)整 借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。 2、貸款的使用（單位） 借：活期存款- xx單位 貸：xx科目103 、貸款利息的計(jì)算 資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本為依據(jù)，采用實(shí)際利率法確認(rèn)利率收入。 攤余成本是指貸款的初始確認(rèn)金額，扣除已償還的本金，加上（或減去）采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，并扣除已發(fā)生的減值損失后的余額。 初始計(jì)量：貸款按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 實(shí)際利率是指將貸款預(yù)期存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為

5、該貸款當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。11 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 （或借）貸款利息調(diào)整4、收回貸款 借：活期存款單位 （或貸）貸款利息調(diào)整 貸：貸款單位 利息收入 125、貸款的后續(xù)計(jì)量 以攤余成本計(jì)量。 如果 實(shí)際利率=合同利率，則 攤余成本=合同本金 如果 實(shí)際利率合同利率，則： 攤余成本=初始確認(rèn)金額+利息收入 如果 有減值，則： 攤余成本=初始確認(rèn)金額+利息收入 -已減值部分13 四、減值貸款(一) 貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提 1、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金、應(yīng)收融資租賃款。 2、貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法 一般準(zhǔn)備 年末

6、貸款余額的1% 專項(xiàng)準(zhǔn)備 組合計(jì)提： 單項(xiàng)計(jì)提：進(jìn)行貸款減值測(cè)試 特種準(zhǔn)備14 1、貸款減值測(cè)試 組合計(jì)提： 個(gè)別計(jì)提：對(duì)單項(xiàng)金額較大的貸款，商業(yè)銀行在資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試，即對(duì)貸款進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備。 現(xiàn)金流折現(xiàn)模型 遷移模型(二)減值貸款核算152、貸款減值的確認(rèn) 有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生減值的，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整163、貸款利息 對(duì)減值貸款繼續(xù)確認(rèn)利息收入。但通過(guò)抵減貸款損失準(zhǔn)備的方式確認(rèn)。 借：貸款損失準(zhǔn)

7、備 貸：利息收入 同時(shí)按合同本金和合同利率計(jì)算確認(rèn)的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 收：應(yīng)收未收利息17 4、貸款回收 按實(shí)際收到的金額，借記“活期存款” ； 按貸款損失準(zhǔn)備金余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”； 按貸款余額貸記“貸款已減值”； 按差額，貸記“資產(chǎn)減值損失” 借：活期存款 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失185、貸款核銷 對(duì)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金。 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款已減值轉(zhuǎn)銷的貸款又收回： 借：貸款已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：活期存款 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）19五、貸款展期與逾期展期： 借款單位不能按期歸還貸款的，

8、應(yīng)于貸款到期前向銀行申請(qǐng)貸款延期，提交“貸款展期申請(qǐng)書”，說(shuō)明展期原因，經(jīng)信貸部門審批。如屬擔(dān)保貸款展期，還應(yīng)有保證人、抵押人、質(zhì)押人出具同意的書面證明。 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過(guò)原貸款期限，中期貸款不得超過(guò)原貸款期限的一半，長(zhǎng)期貸款不得超過(guò)3年。20逾期貸款 借款單位借款到期不申請(qǐng)展期或申請(qǐng)后未經(jīng)批準(zhǔn)，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。對(duì)于逾期貸款，銀行應(yīng)將其轉(zhuǎn)入借款單位的“逾期貸款”賬戶。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：逾期貸款單位 貸：短期貸款單位 貸款收回的順序：本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息。21 六、抵押貸款的核算（一）抵押與質(zhì)押的主要區(qū)別 1、擔(dān)保物不同抵押：

9、不動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：動(dòng)產(chǎn)、權(quán)利 2、占管方式不同抵押：不動(dòng)產(chǎn)由抵押人占管，產(chǎn)權(quán)證由銀行保管；質(zhì)押：一般由銀行保管財(cái)產(chǎn)。在“抵押貸款”科目或其他貸款科目下設(shè)置質(zhì)押戶核算。22 （二）抵押貸款的核算手續(xù)1、發(fā)放貸款 銀行發(fā)放抵押貸款，應(yīng)由借款人填交借款申請(qǐng)書，經(jīng)信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應(yīng)的抵押物登記保管手續(xù)，將抵押品清單和保險(xiǎn)單作為借款合同附件，交會(huì)計(jì)部門登記保管。 銀行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，記賬如下： 借：抵押貸款借款人戶 貸：活期存款存款人戶 另外，會(huì)計(jì)部門要對(duì)抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對(duì)代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對(duì)。 收入：代保管抵押品- 戶23（二）抵押貸款的核算手續(xù)2、抵押貸款

10、到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下： 借：活期存款存款人戶 貸：抵押貸款借款人戶 利息收入 應(yīng)收利息24（二）抵押貸款的核算手續(xù)3、抵押貸款逾期的處理 借款人到期不能還款，根據(jù)抵押貸款合同規(guī)定，銀行到期當(dāng)日將其貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目。 借：貸款抵押逾期戶 貸：抵押貸款 （1）拍賣變賣抵押物 價(jià)款超過(guò)貸款本金部分歸還利息，如有結(jié)余歸還借款人；如價(jià)款低于貸款本金和利息，不足部分應(yīng)向借款人收取。 借：庫(kù)存現(xiàn)金或其他科目貸：貸款抵押逾期戶 應(yīng)收利息 活期存款原借款人25（2）將抵押物作價(jià)入賬 借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出 貸：貸款已減值 營(yíng)業(yè)外收入 變賣： 固定資產(chǎn)： 26第三節(jié) 貸款利息的核算一、貸款利息的計(jì)算（一）貸款利息的有關(guān)規(guī)定 1、貸款利息的計(jì)算 貸款按季度結(jié)息的，每季末月的20日為結(jié)息日。按月結(jié)息的，每月20日為結(jié)息日。 2、中長(zhǎng)期貸款利息計(jì)算 利率一年一定。貸款根據(jù)貸款合同確定的期限，按貸款合同生效日相應(yīng)檔次的發(fā)定貸款利率計(jì)息，每滿1年后，再按當(dāng)時(shí)相應(yīng)檔次的法定貸款利率確定下一年度利率。 27一、貸款利息的計(jì)算（二）貸款利息的計(jì)算1、定期結(jié)息計(jì)息天數(shù)按日歷天數(shù)，全年365天或366天計(jì)算，算頭不算尾。2、利隨本清對(duì)年按360天，對(duì)月按30天，不