企業(yè)怎么降低增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)怎么降低增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)(最全路徑剖析)對(duì)于納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)師既要審核原始抵扣憑證，又要結(jié)合有關(guān)賬戶審核，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額、少繳增值稅的問題。一、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審核要點(diǎn)審核進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，應(yīng)結(jié)合“應(yīng)付職工薪酬”長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”等賬戶進(jìn)行。(1)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。稅務(wù)師審核要點(diǎn)包括：審核納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。首先審查取得的增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，然后審查票面開具的內(nèi)容是否填寫齊全正確，稅務(wù)登記號(hào)是否準(zhǔn)確，取

2、得增值稅專用發(fā)票的實(shí)際金額與增值稅專用發(fā)票版面是否相符。審核納稅人據(jù)以核算進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的記載內(nèi)容是否一致，有無只有抵扣聯(lián)而無發(fā)票聯(lián)或者只有發(fā)票聯(lián)而無抵扣聯(lián)的增值稅專用發(fā)票。審核納稅人購(gòu)進(jìn)貨物是否與購(gòu)貨方的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)相關(guān)。一是核對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；二是核對(duì)“原材料”“庫存商品”明細(xì)賬，防止虛開、代開增值稅專用發(fā)票。二、對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用取得的扣稅憑證是否符合規(guī)定；是否與“營(yíng)改增”進(jìn)程相吻合。稅務(wù)師審核要點(diǎn)包括：結(jié)合運(yùn)輸費(fèi)用種類、開具時(shí)間和運(yùn)輸企業(yè)的區(qū)域等因素審核納稅人申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證的合法、合理性。納稅人取得不同時(shí)期開具運(yùn)

3、輸費(fèi)用的扣稅憑證種類是不同的。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，公路和內(nèi)河運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票；航空運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是航空運(yùn)輸發(fā)票；管道運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是管道運(yùn)輸發(fā)票；海洋運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是海洋運(yùn)輸發(fā)票；鐵路運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是鐵路運(yùn)輸發(fā)票，這些扣稅憑證記載的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額是依據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%勺扣除率計(jì)算確定，而且在計(jì)算確定進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用金額僅限于運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，納稅人接受“營(yíng)改增”試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)的扣稅憑證為運(yùn)輸企業(yè)自行開具（或通過稅務(wù)機(jī)關(guān)）代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專

4、用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的稅額。因此，納稅人取得不同時(shí)期、不同地區(qū)和不同種類貨物運(yùn)輸?shù)目鄱悜{證是不同的，納稅人取得的2013年7月31日前開具的運(yùn)輸費(fèi)用（除鐵路運(yùn)輸外）扣稅憑證，要區(qū)分運(yùn)輸企業(yè)所在地是否“營(yíng)改增”，已納入“營(yíng)改增”的運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)的扣稅憑證是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，未納入“營(yíng)改增”的運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)的扣稅憑證仍是原有的各類發(fā)票和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；2013年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)全國(guó)范圍開展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，納稅人取得的2013年8月1日后開具的所有地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用（除鐵路運(yùn)輸外）扣稅憑證為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸納入“營(yíng)改增

5、”試點(diǎn)，納稅人取得的2014年1月1日后開具的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用的扣稅憑證也為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在審核運(yùn)輸費(fèi)用扣稅憑證時(shí)，應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用有關(guān)憑證的開具時(shí)間、運(yùn)輸企業(yè)所處地區(qū)和運(yùn)輸費(fèi)用種類，審核納稅人申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣憑證是否與“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間相符合，取得的扣稅憑證是否合法有效。審核納稅人運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確。納稅人在“營(yíng)改增”試點(diǎn)前或未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)的企業(yè)取得的扣稅憑證，是通過運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%勺扣除率自行計(jì)算確定，應(yīng)審核納稅人計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬的進(jìn)項(xiàng)稅額金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無將裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)也作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。審核納稅人運(yùn)

6、輸對(duì)象的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，有無將為非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利和個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目及采取簡(jiǎn)單計(jì)稅法的購(gòu)進(jìn)或銷售貨物運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行抵扣。審核納稅人運(yùn)輸費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，有無虛開運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)情況，是否出現(xiàn)只有運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)1：?jiǎn)螕?jù)，沒有相應(yīng)的資金結(jié)算或沒有銷售、購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程需要運(yùn)輸?shù)呢浳锏那闆r。審核納稅人申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。結(jié)合企業(yè)銷售或購(gòu)進(jìn)的貨物種類、區(qū)域、規(guī)模與采取的運(yùn)輸方式、運(yùn)輸費(fèi)用總量進(jìn)行比較分析，審核有無異常情況。三、進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。稅務(wù)師審核要點(diǎn)：審核海關(guān)代征進(jìn)口貨物增值稅時(shí)的增值稅

7、專用繳款書票據(jù)的真實(shí)性。即：原件的唯一性,企業(yè)名稱的準(zhǔn)確性。專用繳款書上若標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。審核專用繳款書所注明的進(jìn)口貨物入庫單。重點(diǎn)追蹤進(jìn)口貨物的流向，若無庫存，是否已做銷售申報(bào)納稅審核納稅人是否按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)；對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是否按規(guī)定繼續(xù)參與稽核比對(duì)。審核納稅人海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的稅額申報(bào)抵

8、扣時(shí)，是否已經(jīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和稅務(wù)協(xié)查后允許抵扣的信息，份數(shù)、金額和稅額是否一致；已經(jīng)稽核比對(duì)結(jié)果相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是否在取得稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，有無逾期未申報(bào)抵扣情況。四、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其原始憑證是否符合規(guī)定，有無超范圍計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題。稅務(wù)師審核要點(diǎn)：審核企業(yè)的收購(gòu)憑證。將稅務(wù)部門出售的收購(gòu)憑證領(lǐng)購(gòu)簿與使用的收購(gòu)憑證對(duì)照檢查，審核其使用的收購(gòu)憑證是否合法。審核企業(yè)收購(gòu)憑證的匯總數(shù)和收購(gòu)實(shí)物數(shù)。審核購(gòu)進(jìn)的貨物是否屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是否向規(guī)定的對(duì)象收購(gòu)，是否按規(guī)定的價(jià)格依據(jù)計(jì)算抵扣稅額。審核企業(yè)計(jì)算免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅

9、額的憑證與有關(guān)資金和往來賬戶。若只有開具的憑證而無相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生，以及雖有資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生但內(nèi)容不一致、數(shù)額不相符的，則重點(diǎn)查實(shí)抵扣的真實(shí)性。審核企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得銷售方開具的銷售發(fā)票是否符合規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確。審核企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是否按注明稅額申報(bào)作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，有無仍以買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否取得代扣增值稅的稅收繳款憑證。稅務(wù)師審核要點(diǎn)：審核納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，是否屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍;是否按稅收政策

10、或稅收協(xié)定可以免征或豁免增值稅；應(yīng)繳納的增值稅由代理人扣繳還是納稅人扣繳；扣繳的稅款是否準(zhǔn)確計(jì)算；扣繳的稅款是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳并取得稅收繳款憑證。申報(bào)抵扣接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否同時(shí)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票等資料；稅收繳款憑證記載的進(jìn)項(xiàng)稅額與相關(guān)資料之間能否印證相符。六、對(duì)進(jìn)貨退出、服務(wù)中止或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。稅務(wù)師審核要點(diǎn)：根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人開具的“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”（以下簡(jiǎn)稱“通知單”）的存根聯(lián)，審查納稅人留存的“通知單”，看納稅人是否按照規(guī)定保存“通知單”，如納稅人未按

11、規(guī)定保存“通知單”，證明納稅人有將已收回的增值稅抵扣銷項(xiàng)稅額的可能。對(duì)照“通知單”和銷貨方開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，審核納稅人的”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬，查明納稅人發(fā)生材料退貨后，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，或所扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額是否小于“通知單”、紅字增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的稅額依據(jù)納稅人收到的紅字增值稅專用發(fā)票上所注明的開具時(shí)間，審查退貨或索取折讓的納稅人，是否有延期扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點(diǎn)審核納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審核，而且還要審核有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。(1)用于適用簡(jiǎn)

12、易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)人相應(yīng)的賬戶中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審核在結(jié)轉(zhuǎn)

13、材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否作了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：(1)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；(2)增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；(3)不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；(4)集體福利項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)上述項(xiàng)目除了注意審查計(jì)算方法是否正確外，還要注意審核企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額計(jì)算依據(jù)是否正確，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

14、出的時(shí)間與增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是否一致。.銷售返還進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審核要點(diǎn)對(duì)增值稅一般納稅人，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以沖減，并按如下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(I+所購(gòu)貨物的適用稅率)x所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率增值稅一般納稅人因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的返還資金一般有以下幾種表現(xiàn)形式：(1)購(gòu)買方直接從銷售方取得貨幣資金；(2)購(gòu)買方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中代扣；(3)購(gòu)買方向銷售方索取或代扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；(4)購(gòu)買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)

15、用；(5)購(gòu)買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。上述情況主要集中在流通領(lǐng)域內(nèi)的商業(yè)企業(yè)。對(duì)取得返還資金所涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的審核，應(yīng)從經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)形式、結(jié)算方式、購(gòu)貨方與銷售方的合作方式及關(guān)聯(lián)情況全面分析，并結(jié)合購(gòu)貨方的財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行對(duì)照判別。其在財(cái)務(wù)上的審核要點(diǎn)如下：(1)審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，判斷是否存在將因購(gòu)買貨物取得的返還資金列入該賬戶核算，特別是“代銷手續(xù)費(fèi)”，是否符合代銷的條件。(2)審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，分析該收入的性質(zhì)及取得該收入的原因。(3)審核“投資收益”“本年利潤(rùn)”賬戶，分析是否未向銷售方投資或未與銷售方聯(lián)營(yíng)協(xié)作而以投資收益或聯(lián)營(yíng)分利的名義分解利潤(rùn)。(4)審核“

16、應(yīng)付賬款”賬戶明細(xì)賬，若購(gòu)貨方與供貨方始終保持業(yè)務(wù)往來，而購(gòu)貨方應(yīng)付賬款余額越滾越大，要進(jìn)一步分析原因：若應(yīng)付賬款余額被核銷，需了解核銷的原因，銷售方對(duì)此債權(quán)是否也予以核銷，而讓購(gòu)貨方取得了除實(shí)物形式以外的返還利潤(rùn)。(5)審核“銀行存款”“現(xiàn)金”等貸方發(fā)生額與購(gòu)貨發(fā)票票面所載金額的差額，對(duì)照購(gòu)、銷雙方的結(jié)算清單，確定應(yīng)結(jié)算與實(shí)際結(jié)算貨款的差額，分析差額部分，是否有代扣廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)等問題。(6)審查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶，了解“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”貸方發(fā)生額或紅字沖銷的原因，或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”某一會(huì)計(jì)期間大幅度減少的原因，是否向銷售方轉(zhuǎn)移費(fèi)用支出。對(duì)個(gè)別特殊企業(yè)如跨地區(qū)

17、總分支機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)，審查其經(jīng)銷機(jī)構(gòu)的費(fèi)用來源、費(fèi)用支出及核算是如何操作的。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審核要點(diǎn)(1)認(rèn)證期限的審核。審核主要內(nèi)容包括：納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、2013年8月1日前非“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是否在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或通過遠(yuǎn)程認(rèn)證方式進(jìn)行認(rèn)證；是否取得認(rèn)證相符的信息；丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的增值稅專用發(fā)票，是否在取得銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單后，在規(guī)定的認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。(2)申報(bào)稽核比對(duì)期限的審核。審核主要內(nèi)容包括：納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范

18、圍的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單(電子數(shù)據(jù))，申請(qǐng)稽核比對(duì)；稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否在產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)；輔導(dǎo)斯管理的納稅人是否在增值稅專用發(fā)票等認(rèn)證相符當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)；輔導(dǎo)期管理的納稅人是否在取得的貨物運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)。(3)申報(bào)抵扣期限的審核。審核主要內(nèi)容包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果或稅務(wù)協(xié)查后允許抵扣的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣；非輔導(dǎo)期管理

19、的納稅人認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，是否在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；輔導(dǎo)期管理的納稅人增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果或稅務(wù)協(xié)查后允許抵扣的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。(4)逾期增值稅扣稅憑證抵扣的審核。審核主要內(nèi)容包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票逾期認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)的，造成的原因是否客觀，能否提供證明客觀原因的相關(guān)資料；是否通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)，認(rèn)證、稽核比對(duì)是否相符。(5)未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證的審核。審核主要內(nèi)容包括：納稅人已認(rèn)識(shí)相符的增值稅專用發(fā)票、已稽核比對(duì)相符或稅務(wù)協(xié)

20、查后允許抵扣海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或增值稅專用發(fā)票未在當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的，造成的原因是否客觀，能否提供證明客觀原因的相關(guān)資料；是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣增值稅應(yīng)納稅額的審核增值稅應(yīng)納稅額是否正確，重點(diǎn)是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)部分的審核，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的審核要點(diǎn)前面已作了介紹，這里重點(diǎn)闡述對(duì)增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和納稅申報(bào)表的審查。1、增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬審核要點(diǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，是為了全面核算和反映增值稅的應(yīng)繳、已繳情況而設(shè)置的。對(duì)納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的審核，應(yīng)主要注重以下幾個(gè)方面：對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明

21、細(xì)賬中各項(xiàng)核算內(nèi)容及財(cái)務(wù)處理方法，是否符合有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。(2)增值稅是否做到按月計(jì)算應(yīng)納稅額，“月稅月清”，有無將本月欠稅用下期進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂、滯納稅款的問題。(3)有無多記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，少記“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，造成當(dāng)期應(yīng)繳稅金不實(shí)的問題。(4)生產(chǎn)銷售的貨物按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的企業(yè)，其不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確；出口企業(yè)按出口貨物離岸價(jià)與征、退稅率之差計(jì)算的不予抵扣的稅額是否在當(dāng)期從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)增產(chǎn)品銷售成本等。(5)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)服務(wù)費(fèi)抵減增值稅稅款是否計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶；計(jì)人金額是否與專用設(shè)備和技術(shù)服務(wù)費(fèi)規(guī)定

22、的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相符；抵扣增值稅稅額的設(shè)備是否是增值稅稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，有無將通用設(shè)備支付費(fèi)用混入抵扣增值稅額；抵扣的專用設(shè)備是否初次購(gòu)買；全額抵扣增值稅稅額后的專用設(shè)備和技術(shù)服務(wù)費(fèi)支付費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額是否又作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算水平以及增值稅賬簿設(shè)置等情況，選擇相應(yīng)的審核方法：對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理控制制度較完善，會(huì)計(jì)核算水平較高，賬簿設(shè)置較規(guī)范的納稅人，一般采用審閱法、復(fù)核法、抽樣檢查法等審核方法。具體來講就是審閱檢查“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬各欄目記錄，將賬簿記載的各項(xiàng)指標(biāo)與會(huì)計(jì)報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)相核對(duì)，與增值稅專用發(fā)票

23、抵扣聯(lián)相核對(duì)，檢查有無差異。對(duì)調(diào)整賬務(wù)、非正常業(yè)務(wù)賬務(wù)、紅字沖減賬務(wù)應(yīng)特別關(guān)注，查閱其記賬憑證。同時(shí)抽樣審核各類相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，較迅速、全面地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方面的問題。對(duì)于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范或企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不健全的納稅人，其增值稅賬簿記錄往往不能作為審核的主要依據(jù)。應(yīng)采用詳查法，即審核每一筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，并可從銷貨發(fā)票、存貨或銀行存款等方面，審核其納稅情況。2.增值稅一般納稅人申報(bào)表審核要點(diǎn)本期銷項(xiàng)稅額。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（出口銷售收入）”“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶，檢查內(nèi)銷貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額，出口貨物的免稅銷售額。對(duì)于視同銷售行為，應(yīng)

24、根據(jù)“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶核算內(nèi)容，計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。（2）本期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)根據(jù)“原材料”“應(yīng)付賬款”“管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，計(jì)算確認(rèn)納稅人的本期進(jìn)項(xiàng)稅額、不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)認(rèn)證不相符和逾期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能填列到申報(bào)表中。費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，計(jì)算確認(rèn)納稅人的本期進(jìn)項(xiàng)稅額、不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)認(rèn)證不相符和逾期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不能填列到申報(bào)表中。(3)稅款計(jì)算。應(yīng)按增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)上的邏輯關(guān)系正確計(jì)算各項(xiàng)稅額，確認(rèn)本期應(yīng)納稅額和留抵稅額。例9-3某工業(yè)

25、企業(yè)系增值稅一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所于2013年8月受托對(duì)企業(yè)7月增值稅納稅情況進(jìn)行審核，取得該企業(yè)7月會(huì)計(jì)資料如下：(1)7月5日16號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)原材料一批，已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款100000元，稅額17000元，取得鐵路運(yùn)輸部門開具鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張，注明運(yùn)費(fèi)6000元，裝卸費(fèi)3000元，款項(xiàng)均未支付，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：原材料108370應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17630貸：應(yīng)付賬款126000(2)7月7日25號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料并入庫，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：原材料134150應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26200貸：銀行存款160350后附原始憑證：增值

26、稅專用發(fā)票上注明價(jià)款129500元，稅額25850元；鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張注明運(yùn)費(fèi)4200元，其他雜費(fèi)800元；銀行解款通知單，注明金額160350元；材料入庫單。(3)7月9日42號(hào)憑證：購(gòu)進(jìn)材料一批，尚未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自制出庫單據(jù)上注明價(jià)款15元，稅額25500元，貨款未付，材料尚未入庫。企業(yè)賬務(wù)處理為:借：在途物資150000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：應(yīng)付賬款1755007月15日82號(hào)憑證：銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款200000元,稅額34000元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收到60%企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款140400應(yīng)收賬款93600貸：主

27、營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400其他應(yīng)付款應(yīng)交增值稅13600（5）7月18日95號(hào)憑證:2012年6月15日收取的出租包裝物押金11700元，到期包裝物未收回，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入11700（6）7月22日108號(hào)憑證:5月12日售出的部分產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，購(gòu)貨單位退貨，銷貨額為50000元，稅額8500元，退回產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，成本價(jià)為40000元。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000后附原始憑證:

28、產(chǎn)品入庫單、銀行退款的回執(zhí)單；開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單、紅字增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款網(wǎng)5551元，稅額(7)7月30日201號(hào)憑證：月末盤庫發(fā)生原材料盤虧，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000后附：存貨盤點(diǎn)表一張，業(yè)務(wù)內(nèi)容：盤虧原材料成本20000元。(8)其他資料：2013年7月初“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬無余額；2013年7月企業(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額為69330元，銷項(xiàng)稅額11900元，當(dāng)月尚有進(jìn)項(xiàng)稅額57430兀未能抵扣完。要求：(1)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，指出該企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在的問題，并計(jì)算本月企業(yè)少計(jì)(多計(jì))增值稅稅額。(2)根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)

29、行“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬相關(guān)賬務(wù)調(diào)賬處理。答案：(1)計(jì)算本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=200000 x17%+11700+(1+17%)xl7%+(-8500)=27200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6000 x7%+4200 x7%+(-20000 x17%)=14314阮)本月應(yīng)納稅增值額=27200-14314=12886(元)本月實(shí)際繳納增值稅=0本月少繳增值稅=12886-0=12886(元)(2)企業(yè)增值稅計(jì)算繳納存在問題與“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)處理調(diào)整7月5日16號(hào)憑證：對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)鐵路運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額依7%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅

30、額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)把裝卸費(fèi)3000元也按7%S行了扣稅，多扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3000 x7%=210阮）。當(dāng)期調(diào)賬分錄：借：原材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7月7日25號(hào)憑證：銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤的要求，因此增值稅專用發(fā)票上的稅額25850元不允許抵扣。對(duì)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)鐵路運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額依7%勺扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。該企業(yè)把雜費(fèi)800元也按7%S行了扣稅，多扣進(jìn)項(xiàng)稅額=800 x7%=56阮），共計(jì)多扣進(jìn)項(xiàng)稅額為25850+56=25906（元）。當(dāng)期調(diào)賬分錄：借:原材料25906貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）259067月9日42號(hào)憑證：工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在取得合法扣稅憑證后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)材料尚未取得合法扣稅憑證，