稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)案例企業(yè)所得稅定稿版

1、稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)案例企業(yè)所得稅HUA system office room HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH2010年度最新稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)案例精選（企業(yè)所得稅）提示：本資料所選案例來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，僅供稅務(wù)籌劃愛(ài)好者學(xué)習(xí)參考，請(qǐng)勿用于任何商業(yè)用途，因使用用途不當(dāng)引起的任何權(quán)益爭(zhēng)議與本網(wǎng)站無(wú)關(guān)！2010年10月目錄用足稅收優(yōu)惠享受股權(quán)投資收益股權(quán)投資損失的確認(rèn)利用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式節(jié)稅的籌劃案例商場(chǎng)促銷方式“滿就送”的籌劃案例利用一人有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例企業(yè)吸收合并該選哪種方案企業(yè)分兩步走可減稅“廣告”中節(jié)稅有竅門降低收入總額可減稅 企業(yè)合并應(yīng)籌劃稅務(wù)處理方案

2、私車公用怎樣處理才能節(jié)稅 合理增加所得稅扣除限額籌劃思路部分行業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅企業(yè)債權(quán)損失稅前扣除三方案比較企業(yè)分立所得稅處理案例分析案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧企業(yè)在工程款回收時(shí)點(diǎn)上的節(jié)稅技巧怎樣把握企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理案例分析企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實(shí)例分析新企業(yè)所得稅法“三費(fèi)”的納稅籌劃地產(chǎn)上市公司并購(gòu)避稅案例房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠 改變分配方式影響收益比例準(zhǔn)確析分收入享受稅收優(yōu)惠 規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部收支行為，降低整體稅負(fù)IT公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃特許經(jīng)營(yíng)模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃用足稅收優(yōu)

3、惠享受股權(quán)投資收益企業(yè)股權(quán)投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資，從 被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息、紅利性 質(zhì)的投資收益；二是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資收入，減除股權(quán)投資成本后的余 額，為企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為應(yīng)納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)取得的所得為應(yīng)納稅所得，繳 納企業(yè)所得稅。但何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額如何 確認(rèn)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓的損失何時(shí)扣除？本文對(duì)相關(guān)問(wèn)題解析如下。股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及應(yīng)納

4、稅所得的確認(rèn)對(duì)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)，如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的應(yīng)納稅所得，企 業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010179號(hào)）對(duì)此明確規(guī) 定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的 實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè) 在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該 項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例如2006年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200萬(wàn)元（持股比例為60%）,乙企業(yè)以實(shí) 物出資800萬(wàn)元（持股比例為40%）共同設(shè)立A公司，A公司

5、注冊(cè)資本2000萬(wàn)元。2009年12月，A公司所有者權(quán)益總額為2600萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)元、未 分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。A公司成立后一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2009年12月，甲企業(yè)將 持有的A公司股權(quán)以1580萬(wàn)元的價(jià)款全部轉(zhuǎn)讓給B公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié) 議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2010年1月完成股權(quán)的變更手續(xù)（本例中的企業(yè) 均為居民企業(yè)）。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益享受不一樣的稅收待遇， 甲企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，被投資企業(yè)A公司所獲得的利潤(rùn)是否向股東進(jìn)行分配， 將影響甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認(rèn)并產(chǎn)生稅負(fù)差異。.甲企業(yè)在A公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)的情況下轉(zhuǎn)讓股

6、權(quán)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收 入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收 入。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的1580萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)國(guó)稅函2010179號(hào) 文件的規(guī)定，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即雖 然2009年12月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010年1月才完成股權(quán)的變更手 續(xù)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)為2010年1月。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本 為1200

7、萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅函2010179號(hào)文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的 金額。甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得為380萬(wàn)元(15801200),股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得 稅額為95萬(wàn)元(380X25%)。. A公司向股東分配利潤(rùn)后甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。2009年12月，A公司將未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元向股東進(jìn)行分配,利潤(rùn)分配后,甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元1580 （600X60%） -1200,股權(quán)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)納所得稅額為5萬(wàn)

8、元（20X25%）。中企業(yè)在A公司利潤(rùn)分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，比利潤(rùn)分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得稅90萬(wàn)兀（95 5） o分析：體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤(rùn)，對(duì)居民企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然為免稅收入， 但是如果不進(jìn)行利潤(rùn)分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在 中公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的1580萬(wàn)元中，所含的股息、紅利收益360萬(wàn)元（600 X60%）,也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。股權(quán)投資損失的確認(rèn)企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失如何在所得 稅前扣除，引起了大家的關(guān)注和爭(zhēng)議。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失 稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2009188號(hào)）對(duì)此從資產(chǎn)

9、損失角度作了規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí) 際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。接上例，甲企業(yè)2009年度應(yīng)納稅所得1000萬(wàn)元（不包括轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的損失)，A公司2009年12月會(huì)計(jì)賬面未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。2009年12月，由于 該企業(yè)尚有其他不良資產(chǎn)，甲企業(yè)只能將持有的A公司股權(quán)以1250萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給B公司。假設(shè)甲企業(yè)與B公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)的變更手續(xù)。.甲企業(yè)在A公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)。中企業(yè)轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)投資所得為50萬(wàn)元(12501200),應(yīng)納稅所得額1050萬(wàn)元(1000 + 50),應(yīng)納所得

10、稅262. 5萬(wàn)元(1050X25%)。.中企業(yè)在A公司向股東分配利潤(rùn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)投資損失為-310萬(wàn)元1250 (600X60%) -1200,根據(jù)國(guó)稅發(fā)200988號(hào)文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009年發(fā)生的股權(quán)投資損失應(yīng)該在本年度確認(rèn)并稅前扣除。應(yīng)納稅所得額為690萬(wàn)元(1000 310),應(yīng)納所得稅172. 5萬(wàn)元(690X25%) o甲企業(yè)在A公司利潤(rùn)分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，比利潤(rùn)分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得稅90 萬(wàn)元(262.5-172.5)。點(diǎn)評(píng)通過(guò)上例可以看出，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，無(wú)論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損 失，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠

11、的關(guān)鍵。 在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時(shí), 應(yīng)盡量要求被投資企業(yè)對(duì)獲取的利潤(rùn)進(jìn)行分配，以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。利用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式節(jié)稅的籌劃案例近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)公告”），明確“公 司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照中華人 民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）第八十 六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司+農(nóng)戶”金鑰匙，打開公 司農(nóng)戶致富門。一、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容中華

12、人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第二十七條 規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得 稅法實(shí)施條例第八十六條則進(jìn)一步明確了減免企業(yè)所得稅的項(xiàng)目，包括：.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān) 果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家 禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和 維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”

13、經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對(duì)公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成 為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直 接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等 經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。公告明確規(guī)定：“對(duì)此類以公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可 以按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受 減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”這從政策層面上解決了 “公司+農(nóng)戶”經(jīng)

14、營(yíng)模式的企 業(yè)稅收問(wèn)題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的籌劃空間。二、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式應(yīng)用示例“公司+農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個(gè)比較成熟的思路，其關(guān)鍵就在于如 何將部分農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或簡(jiǎn)單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶通過(guò)其飼養(yǎng)、種植或手工作坊 進(jìn)行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，然后公司再以收購(gòu)的方式將農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品 收購(gòu)過(guò)來(lái)，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的。“公司+農(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽(yù)全國(guó)的菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個(gè) 很好的例證。如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，增 值稅有兩種方案可供選擇：方案一：2008年公司直接收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花支

15、付120萬(wàn)元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費(fèi)等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用 19萬(wàn)元、電費(fèi)等支出5. 88萬(wàn)元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、 輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3. 4萬(wàn)元，銷售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅 額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200X17%=34 （萬(wàn)元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額120乂13%+10乂7%+1+3.4=20.7（萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納增值稅34 20. 7=13. 3 （萬(wàn)元）（4）增值稅負(fù)擔(dān)率13. 3/200=6. 65%。方案二：2008年收購(gòu)農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅支付144. 88萬(wàn)元，上門收購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)JT

16、110萬(wàn)元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費(fèi)、輔助材料等進(jìn)項(xiàng)稅額3. 4萬(wàn)元，銷售菊花飲品取得收入200萬(wàn)元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算如下：（1）增值稅銷項(xiàng)稅額200X17%=34 （萬(wàn)元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.88X13%+10X7%+3.4=22.93 （萬(wàn)元）（3）應(yīng)繳納增值稅34-22.93=11. 07 （萬(wàn)元）（4）增值稅負(fù)擔(dān)率11. 07/200=5. 53%。企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇：方案一：仍以上述案例為例。假設(shè)2010年該公司采取直接向農(nóng)戶收購(gòu)菊花，然后進(jìn)行加工，2010年16月份取得利潤(rùn)40萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40X2

17、5%=10）。方案二：該公司采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，2010年16月份取得利潤(rùn)40萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2號(hào)公告”精神，該公司上半年應(yīng)納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元（40X25%X50%=5）,減少稅收5萬(wàn)元。方案比較通過(guò)上述兩個(gè)方案的比較，直接收購(gòu)菊花比收購(gòu)菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增 值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程 時(shí)所耗用的人工費(fèi)等無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的費(fèi)用相等，但稅負(fù)增加1.12 個(gè)百分點(diǎn)。在公司簡(jiǎn)單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購(gòu)成本 越低，稅負(fù)將會(huì)越高。直接收購(gòu)菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購(gòu)加工企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減 半。方案點(diǎn)評(píng)采

18、取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供 資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地，完成菊花的 種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再 將農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花或菊花餅收購(gòu)過(guò)來(lái)，進(jìn)行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊 花飲品、菊花品等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對(duì)種植物產(chǎn)品的精加工、 深加工。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體更好地利用“初級(jí)產(chǎn)品及其初加工品” 稅收政策，籌劃好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事項(xiàng)，將工序前移讓利于農(nóng)民，利用好企業(yè) 所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達(dá)到節(jié)稅的目的，是一項(xiàng) 富農(nóng)利企的雙贏策略。商場(chǎng)促銷

19、方式“滿就送”的籌劃案例如今部分百貨商場(chǎng)推出了 “滿就送”系列活動(dòng)，即消費(fèi)者購(gòu)物達(dá)到一定金額 商場(chǎng)就送商品或禮券，借此吸引消費(fèi)者眼球?；顒?dòng)取得很好的效果，該商場(chǎng)首次實(shí)現(xiàn)了單日銷售額過(guò)億元的目標(biāo)。商場(chǎng)促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來(lái)說(shuō)，不同的送法，其稅收負(fù)擔(dān)也不一樣，而大型商場(chǎng)由于送的金額巨大，因此“滿就送”尚需細(xì)作稅收負(fù)擔(dān)的分析。例：某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定 每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿 100 送20” ，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇:L顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8

20、折商業(yè)折扣的優(yōu)惠;2 .顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；3.顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品;4 .顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮” 20元;5 .顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁 式銷售，總價(jià)格不變?，F(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了 100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)擔(dān)和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)）：方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%,企業(yè)所得稅稅率為33

21、%,則：應(yīng)納增值稅二（80+1. 17） X17%- （604-1. 17）X 17%=2. 90 （元）；銷售毛利潤(rùn)=80+1. 1760+1. 17=17.09 （元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09X33%=5.64 （元）；稅后凈收益= 17. 09 5. 64=11. 45 （元）。方案二：滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價(jià)值不高于40% （該商場(chǎng)銷售毛利率為40%,規(guī)定折扣券占商品總價(jià)40%以下，可避免收取款項(xiàng)低于商品進(jìn)價(jià)），則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅二（10

22、04-1. 17） X17%- （604-1. 17） X17%=5. 81 （元）：銷售毛利潤(rùn)=100 + 1.1760+1.17=34.19 （元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19X33%=. 28 （元）；稅后凈收益=34.1911. 28=22. 91 （元）。但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況,因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已,也可以說(shuō)是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)由于屬非公益性捐贈(zèng)，贈(zèng)送的禮品成本不允許稅前列支(假設(shè)禮品的進(jìn)銷差價(jià)率同商場(chǎng)其他商品)。

23、相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅二(1004-1. 17) X17%- (604-1. 17) X17%+ (204-1. 17) X17%-(124-1. 17) X17%=6. 97 (元)；銷售毛利潤(rùn)=100+1. 1760+1. 17 (124-1. 17+204-1. 17X17%) =21. 02(元)；應(yīng)納企業(yè)所得稅工21. 02+ (124-1. 17+204-1. 17X17%) X33%=11.28 (元)；稅后凈收益=21. 0211. 28=9. 74 (元)。方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下同方案一。方案

24、五：滿就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒(méi)有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了無(wú)償 贈(zèng)送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下: 應(yīng)納增值稅二(1004-1. 17) X17%- (604-1. 17) X17%- (124-1. 17) X 17%=4. 07（元）；銷售毛利潤(rùn)=100 + 1.1760+1.1712 + 1.17=23.93 （元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=23. 93X33%=7. 90 （元）；稅后凈收益=23. 937. 90=16. 03 （元）。在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相

25、關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=（204-1. 17） X17%- （124-1. 17） X17%=1. 16 （元）； 銷售毛利潤(rùn)=20+1.1712+1.17=6.84 （元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=6. 84X33%=2. 26 （元）;稅后凈收益=6. 84 2. 26=4. 58 （元）。按上面的計(jì)算方法,方案一可最終可獲稅后凈利為（11.45+4. 58） =16. 03元， 與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu) 于方案一。且方案一的再銷售能否及時(shí)實(shí)現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占 用資金的時(shí)間價(jià)值。綜上所述，商場(chǎng)“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量一一加量不

26、加價(jià)”的 方式，其次為贈(zèng)送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈(zèng) 送禮品方案則為不可取。利用一人有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其 個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。一人公司乂稱一人有限責(zé)任公司, 是2006年修訂后的公司法允許設(shè)立的一種新模式，是指只有一個(gè)自然人或者 一個(gè)法人股東投資，投資人以出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以全部資產(chǎn)對(duì)公 司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人經(jīng)營(yíng)實(shí)體。二者都可以采用查賬征稅與核定征稅方式來(lái)確 定所得稅納稅額，規(guī)定基本一致，但基于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與投資人之間在人格、財(cái) 產(chǎn)、責(zé)任等方面

27、容易混同，故要求個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在查賬征收時(shí)要明確劃分經(jīng)營(yíng)支 出與生活支出，后者不能稅前扣除，混在一起劃分不清的，一律不能扣除；固定 資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、生活用途劃分不清的，山稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)扣數(shù)額或比例。此外，對(duì) 投資人工資、廣告宣傳費(fèi)及計(jì)提準(zhǔn)備金等事項(xiàng)也有專門規(guī)定。從總體上看，投資人想要利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或一人公司的組織形式進(jìn)行稅收 籌劃，除了要考慮民商法中規(guī)定的注冊(cè)資金、責(zé)任承擔(dān)、企業(yè)性質(zhì)等區(qū)別外，還 要重點(diǎn)考察所得稅涉及的以下兩種情形： 一、不同組織形式適用的稅法、稅率不同 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)需要參照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額 減除成本、費(fèi)用及損失后的余額來(lái)核算應(yīng)納稅所得額，再適用五級(jí)超

28、額累進(jìn)稅率 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一人公司則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，以收入總額減去準(zhǔn)扣項(xiàng)目（包括成本、費(fèi)用、稅金、損失）的余額來(lái)核算應(yīng)納稅所得額，再適用比例稅率計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所 得稅。通常稅率為25%,但當(dāng)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額少于30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù) 少于100人、資產(chǎn)總額少于3 000萬(wàn)元，以及年度應(yīng)納稅所得額少于30萬(wàn)元、從 業(yè)人數(shù)少于80人、資產(chǎn)總額少于1 000萬(wàn)元的其他企業(yè)在從事國(guó)家非限制和禁止 行業(yè)時(shí)，以小型微利企業(yè)對(duì)待，可適用20%的稅率；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企 業(yè)可適用15%的稅率。假設(shè)甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡(jiǎn)稱乙公司）都是普通 行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應(yīng)

29、納稅所得額等同，分別為5 000元、10 000 元、30 000元、50 000元、100 000元、200 000元和300 000元時(shí)，應(yīng)納所得 稅分別為：表1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較單位：元甲企業(yè)乙公司5 000X5%= 250 5 000X20%= 1 00010 000X10%250= 750 10 000X20%= 2 00030 000X20%-l 250= 4 750 30 000X20%= 6 00050 000X30%-4 250= 10 750 50 000X20%= 10 000100 000X35%-6 750= 28 250 100 000X20%

30、= 20 000200 000X35%-6 750= 63 250 200 000X20%= 40 000300 000X35%-6 750= 98 250 300 000X20%= 60 000當(dāng)中、乙應(yīng)納稅所得額在30 00050 000元之間時(shí)，存在一個(gè)納稅額等值點(diǎn)，此時(shí)甲企業(yè)適用30%的稅率，假設(shè)該應(yīng)納稅所得額為x,則可以得出xX30%4 250=xX20%, x= 42 500o因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額低于42 500元時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 比一人公司繳納的所得稅少，高于42 500元時(shí)則反之。依照同樣方法，可以計(jì)算 出當(dāng)一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，應(yīng)納

31、稅 所得額分別以85 000元和25 000元為界。需要注意的是，實(shí)際納稅時(shí)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人無(wú)需為自己從企業(yè)中分到 的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅外, 還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個(gè)人所得稅（投資人為自然人，適用股 息、利息、紅利一項(xiàng)）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權(quán)益性 投資收益一項(xiàng)）。因此，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人公司進(jìn)行所得稅比較時(shí)，應(yīng)納稅所 得額的實(shí)際基點(diǎn)比上述基點(diǎn)還要高一些。二、不同組織形式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的規(guī)定不同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人可以根據(jù)需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并在年度終了時(shí)匯總所 有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定稅率、繳納稅款，

32、法定準(zhǔn)扣的個(gè)人費(fèi)用只能在 其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度不足彌補(bǔ)的允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5 年；投資人設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。這就意味著 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)需要合并納稅，但不能互相補(bǔ)虧。一人公司也可以 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，并根據(jù)與原公司的不同關(guān)系分為分公司和子公司。分公司不具備 法人資格，需要與原公司匯總繳納企業(yè)所得稅并適用補(bǔ)虧政策，而子公司具備法 人資格，只能單獨(dú)申報(bào)納稅并適用補(bǔ)虧政策。可見，一人公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí) 可以利用不同的組織形式進(jìn)行所得稅納稅籌劃。.利用地域稅收優(yōu)惠政策。稅法

33、規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本地企業(yè) 應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。這就意味著在民族 自治地方設(shè)立企業(yè)可以得到一定的稅收優(yōu)惠。這時(shí)，如果分支機(jī)構(gòu)所在地享受稅 收優(yōu)惠后的稅率低于總機(jī)構(gòu)所在地稅率，一人公司應(yīng)選擇子公司形式，利用子公 司的法人資格獨(dú)立計(jì)算盈虧，并利用優(yōu)惠政策降低稅負(fù)。相反，如果分支機(jī)構(gòu)所 在地沒(méi)有稅收優(yōu)惠而總機(jī)構(gòu)所在地有，則應(yīng)選擇分公司形式，通過(guò)匯總統(tǒng)一適用 總機(jī)構(gòu)所在地的低稅率，從而降低整體稅負(fù)。如果分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)所在地稅率 一致，則需根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研情況提前預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)的盈虧，再來(lái)選擇合理的組織形 式。.利用稅收補(bǔ)虧政策。如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)在開始運(yùn)營(yíng)的一段

34、時(shí)期內(nèi)會(huì)發(fā)生虧 損，并在短期內(nèi)無(wú)法扭轉(zhuǎn)這一局面，應(yīng)設(shè)立分公司，用虧損沖減總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，從 而減少納稅額。相反，如果預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后虧損少并且時(shí)期短，則應(yīng)設(shè)立子 公司，適表2總公司及分支機(jī)構(gòu)盈虧狀況單位：萬(wàn)元1年2年3年4年5年6年總公司 100 120 150 180 200 240分支機(jī)構(gòu)-30 -20 0 20 30 60用獨(dú)立納稅的五年補(bǔ)虧政策以減少納稅額。例，某一人公司（適用25%的稅 率）要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，總公司及分支機(jī)構(gòu)的盈虧狀況如下: 若設(shè)立分公司，合并后該公司各年度應(yīng)納所得稅依次為：17.5萬(wàn)元、25萬(wàn)元、37. 5萬(wàn)元、50萬(wàn)元、57.5萬(wàn)元、75萬(wàn)元。若設(shè)立子公司，總公司需納

35、所得稅為25萬(wàn)元、30萬(wàn)元、37. 5萬(wàn)元、45萬(wàn)元、50萬(wàn)元、60萬(wàn)元；子公司需納所得稅為0、0、0、0、0、15萬(wàn)元；該公司在各年度共需納稅25萬(wàn)元、30萬(wàn)元、37. 5萬(wàn) 元、45萬(wàn)元、50萬(wàn)元、75萬(wàn)元。通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，設(shè)立分 公司比設(shè)立子公司繳稅少；盈利時(shí)則恰好相反。三、結(jié)論利用企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)納稅籌劃是每個(gè)“準(zhǔn)納稅人”在正式注冊(cè)成立并成為納稅主體之前必須考慮與分析的。這就要求投資人在確定組織形式前充分做好調(diào) 研工作，收集經(jīng)營(yíng)投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等 信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)，分析稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，為選擇具體組織形式做好準(zhǔn)備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括

36、不同地區(qū)、不同經(jīng)營(yíng)模式適用的法規(guī)政策差異和同一經(jīng)營(yíng)主體 對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為適用法規(guī)政策的差異，尤其是各類減免稅措施。只有這樣，投資 人才可以未雨綢繆，搶占先機(jī)，依靠稅務(wù)戰(zhàn)略贏在起跑線上。企業(yè)吸收合并該選哪種方案 案例：A公司是一家業(yè)績(jī)較好的盈利企業(yè)，至2006年底，其凈資產(chǎn)的公允價(jià) 值約為4000萬(wàn)元。B公司最近3年連續(xù)虧損（2004年虧損200萬(wàn)元，2005年虧 損200萬(wàn)元，2006年虧損400萬(wàn)元，合計(jì)可在稅前彌補(bǔ)的虧損為800萬(wàn)元），凈 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值約為0,瀕臨破產(chǎn)。A公司為了利用B公司現(xiàn)有資源進(jìn) 一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，在2007年初準(zhǔn)備吸收合并B公司（假設(shè)合并過(guò)程中非股 權(quán)支

37、付額為0,合并后的企業(yè)每年彌補(bǔ)虧損前的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為1000 萬(wàn)元）。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)（2000） 119號(hào)）文件規(guī)定，如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià) 款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值） 20%的，被合并企業(yè)可不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被 合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如 果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企 業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè) 虧損所得額二合并

38、企業(yè)某一納稅年度彌補(bǔ)虧損前的所得額X（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值+合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。從上述公式可以看出，合并后被 合并企業(yè)的虧損彌補(bǔ)，除了受法定彌補(bǔ)期限限制外，“被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值” 也是一個(gè)重要影響因素。在本例中，B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為0,按照上述計(jì)算 公式，B公司的虧損將不可能在稅前得到彌補(bǔ)。籌劃方案如果B公司的虧損能夠全部在稅前得到彌補(bǔ)，那么，企業(yè)將有可能少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅264萬(wàn)元（800X33%）。因此，A公司吸收合并B公司前，應(yīng)當(dāng)為稅前彌補(bǔ)虧損創(chuàng)造條件。筆者認(rèn)為，在合并前，A公司可以要求B公司進(jìn)行股權(quán)重組，即由A公司股東購(gòu)買B公司的全部股權(quán)，A公司股東可向B

39、公司股東象征性地支付現(xiàn)金或其他利益。這樣B公司實(shí)際上就成為了A公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1998） 97號(hào)文件的規(guī)定，B公司在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅法 規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補(bǔ)。以此為基礎(chǔ)，A公司與B公司的合并可以采取以下方案：方案一：保留B公司的法人地位，A公司在資金、技術(shù)、管理等方面對(duì)B公 司予以支持，或者轉(zhuǎn)移部分盈利項(xiàng)目到B公司生產(chǎn)銷售，使B公司扭虧為盈，并 自行彌補(bǔ)虧損。待虧損彌補(bǔ)期結(jié)束后，再與A公司合并。方案二：在合并前，A公司股東或者A公司的其他關(guān)聯(lián)方（以下簡(jiǎn)稱“A公司 的關(guān)聯(lián)方）可先對(duì)B公司進(jìn)行投資，從而增加B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值，然后A

40、 有明確規(guī)定，所以實(shí)施該方案前應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢其可行性。此外，國(guó)稅發(fā)(2000) 119號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)合并過(guò)程中，非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，被合并企業(yè)以 前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)彌補(bǔ)。因此從彌補(bǔ)虧損的角度來(lái)看，非 股權(quán)支付比例超過(guò)20%是不可取的。如果某些股東在合并過(guò)程中需要支付現(xiàn)金， 也可以采取合并時(shí)先支付股權(quán)，合并后需要現(xiàn)金的股東再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的籌劃方案。 籌劃點(diǎn)評(píng)“借尸還魂”，原意是說(shuō)已經(jīng)死亡的東西，乂借助某種形式得以復(fù)活。用在軍 事上，是指利用、支配那些沒(méi)有作為的勢(shì)力來(lái)達(dá)到目的的策略。指揮官一定要善 于分析戰(zhàn)爭(zhēng)中各種力量

41、的變化，充分利用一切可以利用的力量，轉(zhuǎn)被動(dòng)為主動(dòng)， 改變戰(zhàn)爭(zhēng)形勢(shì)，達(dá)到取勝的目的。上述籌劃方案采取的策略是，對(duì)已經(jīng)瀕臨破產(chǎn) 的企業(yè)先實(shí)施控制，再加以改造，最后再吸收合并，從而充分利用其虧損彌補(bǔ)資 源，獲得稅收利益。此類籌劃方案與“借尸還魂”有異曲同工之妙。企業(yè)分兩步走可減稅企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其 分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理, 并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 案例A公司1997年興建一幢辦公樓，隨著城市發(fā)展，該樓大幅升值。2008年6月，該辦公樓的賬面凈值為500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為2000萬(wàn)元。20

42、08 年7月，A公司與B公司共同投資興辦餐飲企業(yè)C公司，A公司以該辦公樓作為投 資，B公司出資1000萬(wàn)元。（企業(yè)所得稅稅率為33%,假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱“H8號(hào)文 件”）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí); 將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處 理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資 產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。根據(jù)118號(hào)文件的規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：2000-500 = 1500 （萬(wàn) 元）不考慮其他

43、因素，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：1500X33%=495 （萬(wàn) 元）同時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)該長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，C公司取得該辦公 樓的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，并可提取折舊在稅前列支?；I劃A公司該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)可以分兩步走。第一步：A公司將該辦公樓和一部分負(fù)債從公司資產(chǎn)中剝離，以企業(yè)分立的 形式，成立D公司，A公司股東擁有D公司的全部股權(quán)，分立過(guò)程中非股權(quán)支付 額為0。同時(shí)，B公司單獨(dú)注冊(cè)成立C公司。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文件”）規(guī)定，如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中, 除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的

44、股權(quán)票面價(jià)值（或支付的 股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的 轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的 成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn) 行調(diào)整。根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，因?yàn)锳公司分立業(yè)務(wù)中非股權(quán)支付額為0,所以A公司分出資產(chǎn)不需確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而D公司取得該辦公樓的計(jì)稅成本為500萬(wàn) 元，即只能按A公司原賬面價(jià)值500萬(wàn)元提取折舊在稅前扣除。第二步：D公司以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，將其所有資產(chǎn)（包括該辦公樓）和負(fù) 債整體轉(zhuǎn)讓給C公司，D公司股東（即A公司股東）取得C公司相應(yīng)股權(quán)，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)

45、程中非股權(quán)支付額為0。D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投 資，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司負(fù)債類科目貸：資產(chǎn)類科目118號(hào)文件第四條第（二） 款同時(shí)規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企 業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià) 值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確 定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ) 結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要

46、明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱“45號(hào)文件”）補(bǔ)充規(guī)定，符合118號(hào)文件第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn) 讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（注：對(duì)于 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計(jì)稅成本，45號(hào)文件的規(guī)定與118號(hào)文件的規(guī)定 是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應(yīng)以45號(hào)文件規(guī)定為準(zhǔn)。） 根據(jù)118號(hào)文件規(guī)定，因?yàn)镈公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為0, 所以D公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)45號(hào)文件的規(guī)定，C公司可按評(píng)估確 認(rèn)后的價(jià)值確定該辦公樓的計(jì)稅成本為2000萬(wàn)元，并可提取折舊在稅前

47、列支。按 此方案實(shí)施后，A公司同樣實(shí)現(xiàn)以辦公樓投資成立C公司的目的。其區(qū)別是，籌 劃后A公司不需確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅495萬(wàn)元，而C公司 仍可按辦公樓的評(píng)估價(jià)值在稅前提取折舊?！皬V告，中節(jié)稅有竅門委托廣告公司宣傳比企業(yè)自己宣傳成本低某摩托車制造廠制作一批宣傳條幅，向當(dāng)?shù)毓ど痰炔块T申報(bào)審批后，懸掛在諸多繁華商業(yè)街道醒目處，以提高企 業(yè)知名度，花費(fèi)20萬(wàn)元。而在達(dá)到同等效果的情況下，委托廣告公司則支付促銷 費(fèi)用24萬(wàn)元。單從費(fèi)用上比較，企業(yè)自己操作促銷比委托廣告公司節(jié)約4萬(wàn)元。 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。但根據(jù)稅法相 關(guān)規(guī)定，企業(yè)自己操作發(fā)生的促銷費(fèi)用

48、只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支。 而通過(guò)廣告公司宣傳，則可按廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。但這兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣 除的規(guī)定比例不同，廣告費(fèi)支出在每一納稅年度不超過(guò)銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣 除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。并且，制藥、食品、日化、家電、 通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企 業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除廣告支出。超比例部分的 廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)每一納稅年度在不超過(guò)銷 售收入5%。范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除。顯然，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可在稅前扣除的比例，較 廣告費(fèi)可在稅前列支的比例低，易引起納稅調(diào)整。委托獨(dú)

49、立單位或個(gè)人促銷比招聘員工促銷賦稅輕一家實(shí)行計(jì)稅工資制企業(yè)，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月人均800元。除媒體廣告費(fèi)和促銷實(shí)物產(chǎn)品由企業(yè)提供外， 還需組織安排40人用6個(gè)月去專門操作。若招聘員工促銷，人均月工資為1400 元，工資總額應(yīng)是33. 6萬(wàn)元。如委托獨(dú)立的單位或個(gè)人操作，企業(yè)應(yīng)支付促銷費(fèi) 用38萬(wàn)元。單從費(fèi)用上比較，招聘員工方式要少花費(fèi)4. 4萬(wàn)元。但招聘員工因?qū)?發(fā)工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)納稅調(diào)整14. 4萬(wàn)元，造成企業(yè)多繳所得稅4. 752 萬(wàn)元。與委托獨(dú)立的單位或個(gè)人促銷相比，減少企業(yè)利潤(rùn)為3520元。倘工資總額 相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)采取招聘員工方式促銷新產(chǎn)品，則在達(dá)到同等效果情況下，企業(yè) 調(diào)

50、整應(yīng)納稅所得額的幾率會(huì)更大。擴(kuò)大法定扣除范圍可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)由于企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均 以銷售收入為依據(jù)計(jì)算，如果納稅人將企業(yè)銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售 公司，企業(yè)將產(chǎn)品賣給銷售公司，后者再對(duì)外銷售，便增加一道銷售收入，而整 個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未變，但允許稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)卻成倍增加，節(jié) 稅效果就比較理想。但因設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售單位會(huì)相應(yīng)增加管理費(fèi)，且與 企業(yè)集團(tuán)間構(gòu)成銷售關(guān)系，需繳納按銷售收入0.3%。的印花稅。所以，應(yīng)視企業(yè) 規(guī)模、產(chǎn)品特點(diǎn)及成本效益原則，考慮是否設(shè)立銷售公司，是否能給企業(yè)帶來(lái)絕 對(duì)收益。降低收入總額可減稅企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，有時(shí)候會(huì)增加企業(yè)所

51、得稅負(fù)擔(dān)。但是如果企業(yè)應(yīng)對(duì)得當(dāng)，也可以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)案例一中公司的主要業(yè)務(wù)是為關(guān)聯(lián)方生產(chǎn)包裝箱，去年實(shí)現(xiàn)銷售收入500萬(wàn) 元，實(shí)際原材料成本400萬(wàn)元，儲(chǔ)售毛利100萬(wàn)元。甲公司去年被主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 鑒定為能準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出。因此，實(shí)行核定應(yīng)稅 所得率方式征收企業(yè)所得稅。（當(dāng)?shù)匾?guī)定應(yīng)稅所得率為10%,假設(shè)企業(yè)所得稅適用 稅率均為33%,不考慮增值稅及其他稅費(fèi)，下同）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法的通知規(guī)定：實(shí) 行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng) 納稅所得額又適用稅率；應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率?；颍簯?yīng)納稅所

52、得額=成本費(fèi)用支出額+ （1 應(yīng)稅所得率）X應(yīng)稅所得率。由此，甲公司去年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=500X10%義33%=16. 5 （萬(wàn)元）籌劃從該文件可以看出，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅由收入總額或成本費(fèi)用支出總額決定。企業(yè)如能降低收入總額或成 本費(fèi)用支出總額，就可達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)目的。甲公司可將生產(chǎn)包裝箱業(yè)務(wù)改 為給關(guān)聯(lián)方加工包裝箱，就可大幅降低企業(yè)總收入和總成本。假設(shè)中公司要求關(guān)聯(lián)方購(gòu)買生產(chǎn)包裝箱所需的400萬(wàn)元原材料，然后發(fā)來(lái)加工，甲公司向關(guān)聯(lián)方收取加工費(fèi)100萬(wàn)元，則甲公司去年收入總額就變?yōu)?00萬(wàn)元，其應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：100 X 10% X 33%=3.

53、3 （萬(wàn)元）?？梢?，按此方案實(shí)施, 甲公司可少繳企業(yè)所得稅13. 2萬(wàn)元（16.5-3.3）,而關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)包裝箱的成本和 甲公司的毛收益都沒(méi)有發(fā)生變化。需要注意的是，稅法規(guī)定加工業(yè)務(wù)指由委托方提供原料和主要材料，受托方 只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務(wù)。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的 產(chǎn)品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托 方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為 委托加工業(yè)務(wù)，而應(yīng)按銷售自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行處理。中公司在實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)注 意上述限制性規(guī)定。案例二乙公司去年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅額為300萬(wàn)元。丙公司

54、是乙公司的銷售商，去年被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能準(zhǔn)確核算收入總額，不 能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。去年 乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬(wàn)元（按市場(chǎng)價(jià)值結(jié)算，不需納稅調(diào)整）， 相對(duì)應(yīng)的銷售成本為400萬(wàn)元，其中原材料成本為350萬(wàn)元，銷售毛利為150萬(wàn) 元（550-400）。丙公司對(duì)外銷售取得收入600萬(wàn)元（假設(shè)丙公司無(wú)其他收入），銷 售毛利為50萬(wàn)元（600-550）。乙公司去年應(yīng)繳企業(yè)所得稅= 300X33%=99 （萬(wàn)元）丙公司去年應(yīng)繳企業(yè)所得稅= 600X10%X33%=19. 8 （萬(wàn)元）籌劃丙公司可按乙公司要求購(gòu)進(jìn)原材料，發(fā)給后者加工為產(chǎn)品，丙

55、公司收回加工產(chǎn)品后再對(duì)外銷售。這樣，乙公司的一部分銷售利潤(rùn)就能轉(zhuǎn)移到丙公司。假 設(shè)去年丙公司購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料發(fā)送給乙公司加工，后者發(fā)生加工費(fèi)50萬(wàn)元（400-350）,同時(shí)乙公司向丙公司收取加工利潤(rùn)50萬(wàn)元，即丙公司向乙公司支付 加工費(fèi)100萬(wàn)元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬(wàn)元（350+100）。如果 丙公司仍以600萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，則其獲得的銷售毛利為150萬(wàn)元，比籌劃前增加100萬(wàn)元（150-50） o同時(shí)，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應(yīng)減少100萬(wàn)元（150-50） o籌劃后的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)如下：乙公司去年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（300-100） X33%=66

56、 （萬(wàn)元）丙公司去年應(yīng)繳企業(yè)所得稅仍為19. 8萬(wàn)元。可見，籌劃后丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減少33萬(wàn)元（99-66）。本例總體稅負(fù)減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，如果乙公司能將更多利潤(rùn)合理轉(zhuǎn)移到丙公司，將進(jìn)一步降低總體稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)合并應(yīng)籌劃稅務(wù)處理方案對(duì)于企業(yè)在改組改制過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理，現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定具有一定的“可選擇性”，企業(yè)可根據(jù)自身情況，選擇不同的稅務(wù)處理方式案例A公司吸收合并B公司。A公司合并前凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1億元。B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為-1000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為200萬(wàn)元（增值部分主要為房地產(chǎn)），合并

57、前有尚未彌補(bǔ)的虧損1500萬(wàn)元（未超過(guò)稅法規(guī)定的5年彌補(bǔ)期限）。企 業(yè)合并過(guò)程中的非股權(quán)支付額為零，預(yù)計(jì)合并后A公司每年應(yīng)納稅所得額約為1000萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知規(guī)定：1、企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合 并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的 價(jià)值確定成本。2、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值 （或支付的股本

58、的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方“可選擇”按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不 計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由 合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)，合并 企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確 定。方案根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，A公司吸收合并B公司有兩種稅務(wù)處理方案：方案 -：免稅合并。因?yàn)楸纠蟹枪蓹?quán)支付比例為零（低于20%）,所以B公司可不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，其虧損可由合并后的A公司繼續(xù)用以后年度實(shí)現(xiàn)的與B公司 凈資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)，A公司接受B

59、公司全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以B公司原 賬面凈值為基礎(chǔ)確定。方案二：應(yīng)稅合并。當(dāng)非股權(quán)支付比例低于20%時(shí)，相關(guān)文件規(guī)定為“可選擇”免稅合并，因此，A公司和B公司有權(quán)選擇按上述第1項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理 （即選擇應(yīng)稅合并）。B公司可視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的 轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，B公司以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的A公 司彌補(bǔ)，A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成 本。比較1、方案一B公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不繳納企業(yè)所得稅。方案二B公司須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1200萬(wàn)元200-（-1000）,但確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可 全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損（120

60、0G500）,不需要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅。2、方案一B公司虧損可結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的A公司進(jìn)行彌補(bǔ)，但B公司凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值僅占合并后A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的2% 2004-（10000+200）X100%, 合并后每年大約只能彌補(bǔ)虧損20萬(wàn)元（1000X2%）,考慮稅前彌補(bǔ)虧損年限，合 并前B公司的1500萬(wàn)元虧損，合并后大約只能在稅前彌補(bǔ)100萬(wàn)元。方案二B 公司虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到A公司彌補(bǔ)。3、方案一A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)只能按B公司的原賬面凈值提取折舊（或攤銷，下同）在稅前扣除。方案二A公司接受B公司的有關(guān)資產(chǎn)可按評(píng)估價(jià) 值提取折舊在稅前扣除。由此可見，在本例中，無(wú)論采取哪種合并方案，B公司均不需