民營企業(yè)研究論文

1、一、嚴(yán)格遵守研究開發(fā)費(fèi)用處理政策法規(guī)中國政府制定促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)投入的政策法規(guī)，為企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動創(chuàng)造環(huán)境。占全國企業(yè)數(shù)90%以上的民營企業(yè)，作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要生力軍，遵循國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級要求，不斷提高企業(yè)研發(fā)投入促轉(zhuǎn)型。民營企業(yè)要享受政策，必須嚴(yán)格遵照2008年國家稅務(wù)總局頒布的116號文件企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）、2013年財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的70號文件關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知中關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除適用條件、適用范圍、申報程序等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（一）建立可操作健全的研究開發(fā)費(fèi)用核算制度近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，從201

2、3年1月1日起，適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則，原小企業(yè)會計制度廢止。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定已接軌。故民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，再在一級科目下分別開設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除實行備案制民營企業(yè)開展政府相關(guān)部門認(rèn)定的重點(diǎn)高新技術(shù)、優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)領(lǐng)域規(guī)定的研究開發(fā)活動，根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號及國家稅務(wù)總局、財政部2013年70號文件要求，必須依照研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除程序的要求向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提交項目計劃書和費(fèi)用預(yù)算書、編制情況及

3、在職專業(yè)研發(fā)人員名單、項目當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項目立項決議文件、項目合同或協(xié)議、研發(fā)項目效用情況說明及最終研究成果報告六大關(guān)鍵資料，按時準(zhǔn)確申報備案后取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)發(fā)放的企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書，方可享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策。二、準(zhǔn)確合理分類歸集核算各項研究開發(fā)費(fèi)用（一）明確研究開發(fā)費(fèi)用核算對象民營企業(yè)要開展研發(fā)活動，在每個項目實施前期，都要進(jìn)行項目可行性分析、項目財務(wù)預(yù)算、申報審批，項目立項后在立項文件中明確此研發(fā)項目名稱、研發(fā)內(nèi)容、參與研發(fā)在職人員名單、研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)期限等重要信息，為企業(yè)財務(wù)人員明確研究開發(fā)費(fèi)用核算對象提供必要材料支撐。（二）按項目開設(shè)專賬管理研究

4、開發(fā)費(fèi)用在一個納稅年度內(nèi)，民營企業(yè)開展政府當(dāng)前重點(diǎn)支持優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域的研究開發(fā)活動時，企業(yè)財務(wù)人員按項目開設(shè)專賬，管理項目的研究開發(fā)費(fèi)用。民營企業(yè)按項目開設(shè)專賬“研發(fā)支出”，按照項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表中規(guī)定歸集各項能直接計入研究開發(fā)活動的費(fèi)用支出及能間接計入研究開發(fā)活動的費(fèi)用支出項目，并在“研發(fā)支出”一級賬戶下開設(shè)“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”兩個二級輔助核算賬戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年116號及國家稅務(wù)總局、財政部2013年70號文件規(guī)定允許稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍，按項目分：直接投入研發(fā)活動的材料、燃料動力費(fèi)；直接從事研發(fā)活動的在職人員人工費(fèi)（包括

5、工資獎金津貼，還包括按規(guī)定繳納的“五險一金”）；研發(fā)活動專項設(shè)備折舊、租賃費(fèi)、維修、維護(hù)、調(diào)整、檢驗費(fèi)用；專門用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷；專門用于研發(fā)活動的裝備設(shè)計調(diào)試費(fèi)、樣品購置費(fèi)；現(xiàn)場試驗費(fèi)；研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用；委托合作開發(fā)項目的費(fèi)用支出；如若是制藥企業(yè)，還新增新藥研制臨床試驗費(fèi)等明細(xì)項目歸集反映當(dāng)年度稅前可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用的實際發(fā)生額。（三）確定研發(fā)項目活動期間2013年1月1日起，85%左右的民營中小企業(yè)執(zhí)行的小企業(yè)會計準(zhǔn)則中對企業(yè)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)入賬成本規(guī)定，研究開發(fā)活動分研究和開發(fā)兩個階段，處于研究階段發(fā)生的研發(fā)投入由于項目成功的可能性較小故費(fèi)用化處理，而開發(fā)階段由于項目

6、成功率大大提升，故在此階段項目滿足資本化條件后發(fā)生的支出計入無形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)用化處理計入當(dāng)期損益。而我國稅法對研發(fā)支出資本化處理或費(fèi)用化處理沒有明確規(guī)定，只能參照會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。民營企業(yè)開展研發(fā)活動是處于研究階段還是開發(fā)階段，要根據(jù)項目批準(zhǔn)的立項文件作為劃分界限，并以此時點(diǎn)作為研發(fā)活動費(fèi)用支出劃分點(diǎn)，規(guī)范民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會計賬務(wù)處理實際操作。另研發(fā)項目文件中明確項目期間，民營企業(yè)絕不能擅自將早于項目起始期的費(fèi)用納入歸集范圍。（四）準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費(fèi)用民營企業(yè)在平時對研究開發(fā)費(fèi)用支出管理時，要嚴(yán)格按規(guī)定準(zhǔn)確合理分類歸集核算各類研究開發(fā)費(fèi)用，以免稅務(wù)審計通不過，享受

7、不了國家研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除優(yōu)惠政策。1.研究開發(fā)費(fèi)用專項記錄資料完備一個研發(fā)項目開展用到的材料、燃料、動力費(fèi)根據(jù)專門儀表記錄數(shù)據(jù)，領(lǐng)用原材料填寫“研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單”記錄數(shù)據(jù)，研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類費(fèi)用支出附有參加該現(xiàn)場試驗的主要人員確認(rèn)的即時“完工單證”證明材料，準(zhǔn)確完整記錄各項研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。2.分開核算研究開發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用近85%的民營企業(yè)屬于中小企業(yè)，一般都未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)用支出，經(jīng)辦人員在原始單據(jù)上注明研發(fā)項目名稱，合理分?jǐn)傃邪l(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營各自承擔(dān)的費(fèi)用；不論是民營企業(yè)自有資金還是財政補(bǔ)助用于項目研發(fā)的每筆支出用途都明確，做到?？顚?/p>

8、用。新產(chǎn)品研制成功，取得“新產(chǎn)品合格證”進(jìn)入銷售階段后發(fā)生的料、工、費(fèi)都在“生產(chǎn)成本”賬戶中核算，不得再列入民營企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用核算。3.研究開發(fā)費(fèi)用在各項目間合理分配在一個納稅年度中，企業(yè)只有一個研發(fā)項目時，實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出可直接計入相應(yīng)項目，允許按照規(guī)定在稅前加計扣除。若有幾個研究項目共同發(fā)生的支出，民營企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用按投資額、項目進(jìn)程、工時等方式在各項目間合理分?jǐn)偂?.民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用民營企業(yè)合作、委托外單位進(jìn)行研發(fā)，只有研發(fā)成果所有權(quán)部分或全部歸民營企業(yè)，企業(yè)才就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按規(guī)定加計扣除。在實際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過研發(fā)費(fèi)用發(fā)票金額

9、與研發(fā)合同金額、合同約定進(jìn)度及付款方式等比對確定企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。對民營企業(yè)委托開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)受托方向其提供該研發(fā)項目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按照規(guī)定計算加計扣除。實際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用是受托單位向民營企業(yè)開具發(fā)票金額剔除受托單位提供研發(fā)服務(wù)所實現(xiàn)利潤和稅金后的余額；委托開發(fā)合同金額中既包括研發(fā)支出，也包括受托方向委托方移送的設(shè)備價款，則民營企業(yè)需將受托方移交設(shè)備清單加到備案資料中，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會以設(shè)備不是研發(fā)支出，要求將此金額從研發(fā)費(fèi)用中剔除。5.民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各單位間合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用集團(tuán)對投入金額大、技術(shù)要求高的研發(fā)項目，采取由集團(tuán)統(tǒng)一協(xié)調(diào)內(nèi)部

10、各單位財力、物力、人力集中開發(fā)方式。此種情況下，企業(yè)要享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，按申報程序要求，必須向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提供研發(fā)項目合同協(xié)議備案，并在此合同中必須注明集團(tuán)內(nèi)部各單位權(quán)利及義務(wù)。由此遵照權(quán)利義務(wù)對等、費(fèi)用收益配比原則，合理將研究開發(fā)費(fèi)用在集團(tuán)內(nèi)部各單位間分?jǐn)?。三、民營企業(yè)依法做好研究開發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理（一）民營企業(yè)自行研究開發(fā)費(fèi)用支出賬務(wù)處理民營企業(yè)要設(shè)置“研發(fā)支出”一級科目，核算企業(yè)自主研發(fā)活動開展過程中發(fā)生的各項支出。民營企業(yè)賬務(wù)處理遵照企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則，兩者對企業(yè)自行開發(fā)形成無形資產(chǎn)的入賬成本規(guī)定是一致的。即當(dāng)企業(yè)自行開展研發(fā)活動時，處于研究階段的研發(fā)支出，

11、計入當(dāng)期損益，通過“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”賬戶核算；研發(fā)活動處于開發(fā)階段，在此階段發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)成本，通過“研發(fā)支出資本化支出”賬戶核算，否則費(fèi)用化處理，計入當(dāng)期損益。具體賬務(wù)處理：1.發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等月末，應(yīng)將歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2.開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件時借：研發(fā)支出資本化支出貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/原材料/應(yīng)付利息等3.研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出企業(yè)在開展新產(chǎn)品、技術(shù)、工藝開發(fā)活動中發(fā)生的不滿足無形資產(chǎn)資本化條件的研發(fā)費(fèi)用支出計入當(dāng)期損益。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定計入當(dāng)期損益部分，允許在稅前據(jù)實扣除基礎(chǔ)上可加計50%扣除；研發(fā)費(fèi)用滿足資本化條件后構(gòu)成無形資產(chǎn)成本入賬，則按無