管理會計實務》第4章本量利分析

1、第四章 本量利分析第一節(jié) 本量利分析概述第二節(jié) 保本點分析第三節(jié) 保利點分析第四節(jié) 敏感性分析編輯ppt【知識目標】了解本量利分析的概念、基本假設。了解保本點、保利點分析的概念和意義。熟悉本量利分析的基本計算模型、相關指標以及幾種主要的本量利分析圖的特點。掌握單一品種、多品種的本量利分析及敏感性分析。重點掌握保本點、保利點、保凈利點有關公式及其應用。重點掌握相關因素的變動對保本點和保利點的影響。【技能目標】能夠熟練掌握保本點的計算和保利點的計算。能夠熟練運用本量利分析方法解決問題。編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述 本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎上，研究成本、業(yè)務量和利潤三者之間相互依存關系的

2、一種分析方法，也稱CVP分析（cost-volume-profit analysis）。 1、成本性態(tài)分析假設概念基本假設2、相關范圍假設3、模型線性化假設5、品種結(jié)構(gòu)不變假設4、產(chǎn)銷平衡假設編輯ppt1、貢獻毛益 相關概念 貢獻毛益銷售收入變動成本 貢獻毛益，亦稱為創(chuàng)利額、貢獻邊際、邊際貢獻。它通常有兩種表達方式：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額。 單位貢獻毛益單位售價單位變動成本貢獻毛益總額銷售收入總額變動成本總額 假設某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價370元，產(chǎn)品預計全部售出。要求計算貢獻毛益。 例 編輯ppt

3、2、貢獻毛益率 貢獻毛益率是指貢獻毛益與相應銷售收入的比值，即 或 假設某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價370元，產(chǎn)品預計全部售出。要求計算貢獻毛益率。 例 編輯ppt3、變動成本率 變動成本率是指變動成本與相應銷售收入的比值或 假設某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價370元，產(chǎn)品預計全部售出。要求計算變動成本率。 例 編輯ppt基本模型1、以實物量為基礎的本量利分析模型 利潤銷售收入變動成本固定成本 （單價單位變動成本）銷售量固

4、定成本 單位貢獻毛益銷售量固定成本2、以價值量為基礎的本量利分析模型 利潤銷售收入變動成本固定成本 貢獻毛益固定成本 貢獻毛益率銷售收入固定成本 （1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt 為了計算方便，我們設 以實物量為基礎的本量利分析模型 以價值量為基礎的本量利分析模型 則 編輯ppt第二節(jié) 保本點分析 保本點分析又稱盈虧平衡點分析、盈虧臨界點分析、損益兩平點分析、兩平點分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時成本、業(yè)務量和利潤三者之間關系的一種定量分析方法。 保本點是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱，又稱盈虧平衡點、盈虧臨界點、損益兩平點、兩平點。 編輯ppt單一品種保本點分析保本點分

5、析的主要內(nèi)容多品種保本點分析相關因素的變動對保本點的影響編輯ppt單一品種保本點分析（一）基本公式法 設保本點銷售量為保本點銷售額為 根據(jù)保本點的含義可知 保本點的銷售量 保本點的銷售額 基本公式法 貢獻毛益法 圖解法編輯ppt（二）貢獻毛益法貢獻毛益總額固定成本總額 保本點銷售量 保本點的銷售額 或 編輯ppt（三）圖解法 傳統(tǒng)繪制法（1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售數(shù)量 ，以縱軸表示成本 和銷售收入 。（2）繪制固定成本線 （3）繪制總成本線 （4）繪制銷售收入線 總成本線與銷售收入線的交點就是保本點。 傳統(tǒng)繪制法貢獻毛益繪制法利量式繪制法編輯ppt2貢獻毛益繪制法（1）在直角坐標系中，

6、以橫軸表示銷售數(shù)量 ，以縱軸表示成本 和銷售收入 。（2）繪制變動成本線 。 （3）繪制總成本線 。 （4）繪制銷售收入線 總成本線與銷售收入線的交點就是保本點。 編輯ppt3利量式繪制法（1）在直角坐標系中，以橫軸 表示銷售數(shù)量，以縱軸 表示利潤。（2）在縱軸上過（0， ）點畫一條直線 。 利潤線與橫軸的交點就是保本點的銷售量。 （3）過點（0, ）作一條斜率為 的直線 。該直線即為利潤線。編輯ppt多品種保本點分析（一）綜合貢獻毛益率法 綜合貢獻毛益率法是根據(jù)各種產(chǎn)品相關資料計算出企業(yè)綜合的貢獻毛益率（或平均貢獻毛益率），然后去除企業(yè)總的固定成本，得到企業(yè)保本點的銷售額，再根據(jù)各種產(chǎn)品的銷

7、售比重將企業(yè)保本點的銷售額分解為各產(chǎn)品保本點的銷售額及銷售量的方法。 各種產(chǎn)品保本點銷售額為： 各種產(chǎn)品保本點銷售量為： 綜合貢獻毛益率法聯(lián)合單位法分算法歷史數(shù)據(jù)法編輯ppt1.總額平均法 總額平均法就是將各種產(chǎn)品的貢獻毛益之和除以各種產(chǎn)品的銷售額之和，求得企業(yè)綜合的貢獻毛益率的方法。 編輯ppt2、加權平均法 加權平均法就是用加權算術平均法求企業(yè)綜合的貢獻毛益率的方法。 編輯ppt（二）聯(lián)合單位法 （1）選擇一種產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，確定各種產(chǎn)品銷售量一標準產(chǎn)品的銷售比； （2）以各種產(chǎn)品的銷售比為權數(shù)，計算聯(lián)合單位的貢獻毛益； （3）計算聯(lián)合單位保本點的銷售量和銷售額； （4）計算各種產(chǎn)品的保本

8、點的銷售量和銷售額。編輯ppt（三）分算法 有的企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，但各種產(chǎn)品的生產(chǎn)基本上是獨立的，車間范圍內(nèi)的費用也很容易區(qū)分，這時，只要將企業(yè)共同的固定成本按適當?shù)臉藴史峙涞礁鳟a(chǎn)品上，就可分別按單一產(chǎn)品計算保本點的方法進行計算。 編輯ppt（四）歷史數(shù)據(jù)法 歷史數(shù)據(jù)法就是根據(jù)若干期的歷史數(shù)據(jù)進行平均計算，作為企業(yè)的保本銷售額。 編輯ppt相關因素的變動對保本點的影響（一）固定成本變動對保本點的影響編輯ppt（二）單位變動成本變動對保本點的影響編輯ppt（三）單價變動對保本點的影響編輯ppt（四）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響在假定其他條件不變的情況下，保本點變動的幅度取決于各種產(chǎn)品總的貢

9、獻毛益率的大小。所以，貢獻毛益較高的產(chǎn)品銷售比重增加時，綜合貢獻毛益率提高，從而使保本點的銷售量及銷售額降低。 編輯ppt單一品種保利點分析第三節(jié) 保利點分析多品種保利點分析相關因素的變動對保利點的影響本量利分析中的相關指標 保利點是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額。 編輯ppt單一品種保利點分析（一）實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售量和銷售額 設 稅前目標利潤實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售量實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售額則有 所以 編輯ppt（二）實現(xiàn)稅后目標利潤的銷售量和銷售額 設 稅后目標利潤實現(xiàn)稅后目標利潤的銷售量實現(xiàn)稅后目標利潤的銷售額則有 稅率編輯

10、ppt所以 編輯ppt多品種保利點分析 多品種的保利點分析，必須先求保利點的銷售額，再根據(jù)產(chǎn)品的不同比重推算出各種產(chǎn)品保利點的銷售量。 各種產(chǎn)品保利點銷售額為： 各種產(chǎn)品保利點銷售量為： 實現(xiàn)稅前目標利潤的銷售額 編輯ppt各種產(chǎn)品保利點銷售額為： 各種產(chǎn)品保利點銷售量為： 實現(xiàn)稅后目標利潤的銷售額 編輯ppt相關因素的變動對保利點的影響 保利點的模型是保本點模型的拓展與延伸，導致保本點變化的各因素都可能對保利點產(chǎn)生影響。此外，在進行實現(xiàn)稅后目標利潤的分析時，所得稅的變動也會對保利點影響。 （一）固定成本變動的影響 從實現(xiàn)目標利潤的模型 可以看出，如若其它條件既定，固定成本與目標利潤之間是此消

11、彼長的關系。固定成本降低，則目標利潤增大，或者會使實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低。 編輯ppt（二）單位變動成本變動的影響 從實現(xiàn)目標利潤的模型 可以看出，其它條件既定時，單位變動成本與目標利潤之間是反向變動關系。單位變動成本降低，目標利潤增大，或者會使實現(xiàn)目標利潤的銷售量降低。 目標利潤與單位變動成本之間的數(shù)量變動關系為編輯ppt（三）單位售價變動的影響 從實現(xiàn)目標利潤的模型 可以看出，其它條件既定時，單位售價與目標利潤之間是正向變動關系。單位售價降低，目標利潤減少，或者會使實現(xiàn)目標利潤的銷售量增加。 目標利潤與單位售價之間的數(shù)量變動關系為編輯ppt（四）多種因素同時變動的影響1、提高單價，同時增

12、加固定成本（廣告費） 2、降低售價，同時增加銷售量 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中企業(yè)往往采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤，這需要反復進行權衡和預算。 編輯ppt 本量利分析中的相關指標（一）保本作業(yè)率 保本作業(yè)率又叫“危險率”，是指保本點銷售量（額）占正常（或預計）銷售量（額）的百分比。 保本作業(yè)率安全邊際安全邊際率銷售利潤率編輯ppt（二）安全邊際 安全邊際是指預計（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點銷售量（額）的差額。 安全邊際可根據(jù)銷售量計算，叫安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量;也可根據(jù)銷售額計算，叫安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額。 安全邊 際 量預計（或?qū)嶋H） 銷 售 量保 本 銷 售 量安全邊 際 額預計（或

13、實際） 銷 售 額保 本 銷 售 額 只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，保本點的銷售量（額）只能為企業(yè)收回固定成本。編輯ppt企業(yè)利潤與安全邊際之間的關系 利潤安全邊際銷售量單位貢獻毛益 安全邊際銷售額貢獻毛益率 保本點上的貢獻毛益等于固定成本，即 編輯ppt（三）安全邊際率 安全邊際率是指安全邊際量（額）與預計（或?qū)嶋H）銷售量（額）的比率。 安全邊際率+保本作業(yè)率1 西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標準安全邊際率40%以上30%-40%20%-30%10%-20%10%以下安全等級很安全安全較安全值得注意危險編輯ppt（四）銷售利潤率 銷售利潤率是指銷售利潤與預計（或?qū)嶋H）銷售額的比率。 即：

14、銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率 編輯ppt第四節(jié) 敏感性分析 1、有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p2、有關因素變化對利潤變化的敏感程度 從保本點分析和保利點分析看，銷售量、單價、單位變動成本、固定成本等因素的變動，都會對保本點和目標利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計算保本點和目標利潤的過程中作用不同，影響程度當然也就不一樣，或者說保本點和目標利潤對不同因素變動所作出的反應在敏感性上存在著差異。 編輯ppt一、有關因素臨界值的確定銷售量的最小允許值 單價的最小允許值 單位變動成本的最大允許值 固定成本的最大允許值 根據(jù) 得 編輯ppt二、有關因素變動對利潤變化的敏感程度反映利潤敏感程度的

15、指標稱敏感系數(shù)。敏感系數(shù)越大，說明利潤對該因素的變動越敏感。各因素敏感系數(shù)也可通過簡捷公式求得 編輯ppt編輯ppt其他因素的敏感系數(shù)的推導過程與此雷同。編輯ppt本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎上，研究成本、業(yè)務量和利潤三者之間相互依存關系的一種分析方法。具體來講，就是通過對成本、業(yè)務量和利潤三者關系的分析，找出三者之間關系的規(guī)律，從而便于有效制定經(jīng)營決策和進行目標控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企業(yè)的預測、決策、計劃、控制等諸多方面具有廣泛的用途，也是管理會計的一項基本內(nèi)容。編輯ppt本量利分析以下列假設為前提：成本性態(tài)分析假設、相關范圍假設、模型線性化假設、產(chǎn)銷平衡假設、品種結(jié)構(gòu)不

16、變假設。本量利分析的基本計算模型： 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =（單價單位變動成本）銷售量 固定成本 =單位貢獻毛益銷售量固定成本或 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =貢獻毛益固定成本 =貢獻毛益率銷售收入固定成本 =（1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt保本點是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱，又稱盈虧平衡點、盈虧臨界點、損益兩平點、兩平點。保本點分析又稱盈虧平衡點分析、盈虧臨界點分析、損益兩平點分析、兩平點分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時成本、業(yè)務量和利潤三者之間關系的一種定量分析方法。編輯ppt單一品種保本點分析方法有基本公式法、貢獻毛益法和圖解法；多品種保本點分析方

17、法有綜合貢獻毛益率法、聯(lián)合單位法、分算法和歷史數(shù)據(jù)法。固定成本、單位變動成本、銷售價格、產(chǎn)品品種構(gòu)成等因素在企業(yè)經(jīng)營過程中是經(jīng)常變動的，并由此引起保本點的升降變動。固定成本與變動成本的下降、銷售價格的提高會使保本點的取值趨?。还潭ǔ杀九c變動成本的上升、銷售價格的下降則會使保本點的取值變大；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化的影響較為復雜，與各種產(chǎn)品的獲利能力有關。 編輯ppt保利點是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應達到的銷售量和銷售額。保利點分析實質(zhì)上是逐一描述業(yè)務量、成本、單價、利潤等因素相對其他因素而存在的定量關系的過程。導致保本點變化的各因素都可能對保利點產(chǎn)生影響，此

18、外，在進行實現(xiàn)稅后目標利潤的分析時，所得稅的變動也會對保利點產(chǎn)生影響。編輯ppt本量利分析中的相關指標如下。（1）保本作業(yè)率。保本作業(yè)率又叫危險率，是指保本點銷售量（額）占正常（或預計）銷售量（額）的百分比。（2）安全邊際。安全邊際是指預計（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點銷售量（額）的差額。安全邊際可根據(jù)銷售量計算，叫做安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量；也可根據(jù)銷售額計算，叫做安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額。編輯ppt（3）安全邊際率。安全邊際率是指安全邊際量（額）與預計（或?qū)嶋H）銷售量（額）的比率。（4）銷售利潤率。銷售利潤率是指銷售利潤與預計（或?qū)嶋H）銷售額的比率。編輯ppt敏感性分析是一種應

19、用廣泛的分析方法，本量利關系中的敏感性分析主要研究兩個方面的問題，一是有關因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，二是有關因素變化對利潤變化的敏感程度。編輯ppt本章小結(jié)本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎上，研究成本、業(yè)務量和利潤三者之間相互依存關系的一種分析方法。具體來講，就是通過對成本、業(yè)務量和利潤三者關系的分析，找出三者之間關系的規(guī)律，從而便于有效制定經(jīng)營決策和進行目標控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企業(yè)的預測、決策、計劃、控制等諸多方面具有廣泛的用途，也是管理會計的一項基本內(nèi)容。編輯ppt本量利分析以下列假設為前提：成本性態(tài)分析假設、相關范圍假設、模型線性化假設、產(chǎn)銷平衡假設、品

20、種結(jié)構(gòu)不變假設。本量利分析的基本計算模型：利潤=銷售收入變動成本固定成本 =（單價單位變動成本）銷售量固定成本 =單位貢獻毛益銷售量固定成本或 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =貢獻毛益固定成本 =貢獻毛益率銷售收入固定成本 =（1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt保本點是指能使企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量的總稱，又稱盈虧平衡點、盈虧臨界點、損益兩平點、兩平點。保本點分析又稱盈虧平衡點分析、盈虧臨界點分析、損益兩平點分析、兩平點分析，是研究當企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時成本、業(yè)務量和利潤三者之間關系的一種定量分析方法。編輯ppt單一品種保本點分析方法有基本公式法、貢獻毛益法和圖解法；多品種保本點分析方法有綜合貢獻毛益率法、聯(lián)合單位法、分