如何發(fā)揮管理審計作用-提高企業(yè)效益綜述

1、如何發(fā)揮管理審計作用，提高企業(yè)效益內(nèi)部審計是通過 對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計，針 對內(nèi)部控制的薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，提出改進措施, 為企業(yè)增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價值增值的機會。管理審 計審查的是企業(yè) 的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、 管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績、管理狀況等。相對于內(nèi)部審計而言，它是一種建設(shè)性更強的審計方式，其目的在于提高 企業(yè)的效益以及 達到企業(yè)的其他目標。隨著市場的全球 化，經(jīng)營的一體化，市場競爭更加激烈。企業(yè) 為了適應(yīng)市場，規(guī)模日益擴大、經(jīng)營逐漸復(fù)雜。隨之而來的問題就 是對內(nèi)部控制體 系進行監(jiān)督和管理，防止局部利益可能

2、損害企業(yè)的 整體利益，從而 增強了經(jīng)營管理者對管理審計的依賴性。傳統(tǒng)的內(nèi) 部審計主要以查 錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié) 果予以監(jiān)察、督 促，漸漸地其內(nèi)審的基本者監(jiān)督職能已不能滿足管 理的需要?，F(xiàn)代 管理需要內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動、控制環(huán) 境、風(fēng)險管理、信息處理等的適當(dāng)性、合法性及有效性進行檢查、 分析和評價，對 其真實性、正確性發(fā)表意見。內(nèi)部審計人員還應(yīng)積 極參與企業(yè)的經(jīng) 營決策，對企業(yè)的決策、計劃、方案的可行性，內(nèi) 部控制制度的健 全性、有效性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分 析原因、研究措 施、提出建議，充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計中的 作用，促進企業(yè) 不斷完善自我約束

3、機制，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而有 序發(fā)展。因此，管理審計是內(nèi)部審計的一種延伸。因為管理審計是 在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以它就貫 穿到生產(chǎn)經(jīng)營各方面，而且還延伸到評價管理者的能力及業(yè)績。在生產(chǎn)經(jīng)營方面，管理審計滲透到經(jīng)營管理的各個方面，從原材料的采購到成品的銷售，方方面面都有管理審計滲透?，F(xiàn)從如下 分幾個方面來說 明：一、 采購環(huán)節(jié)：對于 購價的審計，先對市場進行調(diào)查，進行 比價，然后確定 采購部門是否依比價程序來進行操作，確定其采購 的貨物是否物美 廉價，是否執(zhí)行了比價程序；審查其購貨合同及付 款合同是否存在 潛在風(fēng)險，是否存在影響公司權(quán)益的問題；審查其 入庫是否按正規(guī) 程序；其采購質(zhì)量是

4、否符合合同標準；在付款方面是否存在不符合內(nèi)控制度的付款。對從整個購貨過程中，業(yè)務(wù)員及 領(lǐng)導(dǎo)有無違規(guī)的操作，對其敬業(yè)程度和勝任能力作 出客觀評價。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，審查其整個生產(chǎn)過程中投 入與產(chǎn)出比，是 否在生產(chǎn)工藝的許可范圍內(nèi)；審查材料的消耗是否 符合在正常范圍之內(nèi)；審查工人工資分配是否合理；審查成本核算 的合理性；預(yù)提 及能源分配的合理性；審查管理人員在整個管理環(huán) 節(jié)是否起到顯著的決策作用，在整個生產(chǎn)調(diào)度上是否起到積極作用。三、銷售環(huán)節(jié)：審查銷售合同的是否存在潛在的貨物風(fēng)險及回款風(fēng)險，在整個銷售環(huán)節(jié)里，對于發(fā)貨的控制；定單的控制；售價的控制；市場區(qū)域的劃分；貨物的回流等進行審查

5、，審查其是否依內(nèi)控制度執(zhí)行。審查其業(yè)務(wù)員及銷售主管在整個市場運行中是否能充分把握市場，把握一切商機，應(yīng)付市場瞬息萬變的能力。以上是對管理過程的審 計，主要是對計劃、組織、決策和控制等管理職能 為對象的一種審 計，客觀存在通過對各種管理職能的健全性和的效 性的評估，以考 察在生產(chǎn)經(jīng)營中是否依內(nèi)控制度執(zhí)行，并考察管理 能力、敬業(yè)水平、素質(zhì)高低及整個經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性，并 對經(jīng)營活動中存在的問題提出改進意見和建議。 因管理審計是內(nèi)部 審計的延伸，它在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上更進了一步，就是以管理信息 為中心任務(wù)。具 還包括對職能部門的審計，就是以企業(yè)各管理部門 為基本對象，通 過對企業(yè)的各管理部門應(yīng)承

6、擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其履行 本職情況及素質(zhì)的審計，并審計其是否促進企業(yè)有效的運轉(zhuǎn)，如質(zhì) 檢部門，是否有效履行其質(zhì)量檢驗職能，保證采購的貨物及出售的 商品是否達到相關(guān)要求，審查人力資源部門是否對人力進行合理有 效的配輅，因為 在企業(yè)和競爭中，人是企業(yè)的核心競爭力的首要構(gòu) 成元素。在管理 審計中它逐漸成為審計新的領(lǐng)域，主要對人力資源 合理配輅、及開 發(fā)等方面的審計。對于財務(wù)部門，在內(nèi)部審計的基 礎(chǔ)上，又增加了財務(wù)部門對數(shù)據(jù)的分析能力及其對決策是否提供合理有效的數(shù)據(jù)，供決策者使用。 在管理審計中，還涉及一個新的領(lǐng) 域：風(fēng)險管理審計，風(fēng)險時刻貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)風(fēng)險管 理是通過對風(fēng)險 識別、風(fēng)險衡量和

7、風(fēng)險控制，以最小的成本實現(xiàn)風(fēng) 險管理目標達到 最大的安全效果的管理。在整個管理審計過程中，審計人員應(yīng)充分檢查企業(yè)生產(chǎn)以營目標所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，把風(fēng)險做為內(nèi)控的核心， 對風(fēng)險發(fā)生的可能性進行關(guān)注、分析、評價、報告。內(nèi)部審計師可 以應(yīng)用控制風(fēng)險自我評價方法收集關(guān)于風(fēng)險和控制的相關(guān)信息，在審計計劃中對于高風(fēng)險的領(lǐng)域提請相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以充分關(guān)注，從而做好決策，降低風(fēng)險。管理審計在審計過 程中，同樣存在審計風(fēng)險，主要存在以下幾個方面內(nèi)部管理審計法 規(guī)體系幾乎是空白。政府審計和民間審計分別有審計法和 注冊會計師法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部管理審計的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計人員在

8、進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部管理審計風(fēng)險。內(nèi)部管理審計機 構(gòu)的獨立性可能受到威脅。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計機構(gòu)可能有四種設(shè)輅方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政長官之下； 三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。由于管理活動遍布 了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi) 部管理審計的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。 如果選擇第二、三、四種組織形式，都會對內(nèi)部管理審計機構(gòu)的獨立性構(gòu)成不同程度的威脅，不能完全實現(xiàn)內(nèi)部管理審計的目標。

9、由 于現(xiàn)代企業(yè)普遍實行管理責(zé)任層層負責(zé)制，當(dāng)最低層管理人員出現(xiàn)管理不善的問題時，其上一級領(lǐng)導(dǎo)也必須負督導(dǎo)責(zé)任，依此類推， 最終高級管理層往往也難辭其咎。所以，從實施內(nèi)部管理審計的要求上看，第一種組織形式最佳。這是因為內(nèi)部審計人員能夠把檢查 、評價企業(yè)管理情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以便其正確決策。內(nèi)部管理控制的 局限性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍實行制度基礎(chǔ)審計模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部管理審計程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員 同時擔(dān)任了不相容職務(wù)，這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內(nèi)部審計人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計風(fēng)險。即使

10、一個具有良好 內(nèi)部管理控制的企業(yè)，也很難保證在各個控制環(huán)節(jié)上的管理人員不會串通舞弊，這就是所謂的“管理層違規(guī) ”，通 常情況下內(nèi)部審計人員很難發(fā)現(xiàn)這類問題。內(nèi)部管理審計內(nèi) 容的廣泛性和審計對象的復(fù)雜性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、 投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果 ）、研 究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部管理審計的內(nèi)容。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng) 營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部管理審計風(fēng)險也就不可避免地存在。另外，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建

11、立和完善，內(nèi)部管理審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集 團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部管理審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽 ，內(nèi)部審計人員取證難度較大，從而面臨內(nèi)部管理審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員的 職業(yè)道德國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德準則要求內(nèi)部審計師必須遵守高標準的誠實、客觀、

12、勤奮和忠誠的原則?？梢?，內(nèi)部審計師承擔(dān)了一種超出法律和條例規(guī)定的自我約束的義務(wù)。事實上，并不是所有的內(nèi)部審計人員均能達到上述要求。我國對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德有一些零散的規(guī)定，但未形成系統(tǒng)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員普遍缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德的約束和指導(dǎo)，導(dǎo)致一些人故意放棄對重大問題的追查和揭露，徇私情或害怕打擊報復(fù)，從而提供與事實不相符甚至完全相反的結(jié)論，存在道德風(fēng)險。根據(jù)我國內(nèi)部審計人員 的現(xiàn)狀分析，有極少數(shù)內(nèi)部審計人員頭腦中沒有絲毫職業(yè)道德觀念 ，直接代替管理層做出經(jīng)營決策，這將嚴重阻礙內(nèi)部管理審計工作 的開展。內(nèi)部審計人員知 識、能力和經(jīng)驗的不足。內(nèi)部管理審計是一項專業(yè)性很強的工作，涉及會計、經(jīng)

13、濟、管理、稅收、信息系統(tǒng)等方面的相關(guān)原理， 對內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷能力有很高的要求?，F(xiàn)代管理日新月異，呈現(xiàn)“知識爆炸”的態(tài)勢，由于內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力是有限的。對于一個長期從事財務(wù)審計的人員來說，要轉(zhuǎn)變?yōu)閺氖鹿芾韺徲嬓枰趯嵺`中摸索一段時間。即便是管理審計經(jīng)驗十分豐富的人員也可能在審計過程中做出錯誤的判斷而導(dǎo)致工作失誤，因為管理審計的審計依據(jù)不如財務(wù)審計的審計依據(jù)客觀，在更多情況下需要依賴內(nèi)部審計人員自身的職業(yè)敏感度和判 斷力。凡此種種，都可能使內(nèi)部審計意見出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計風(fēng)險產(chǎn)生。統(tǒng)計抽樣方法和 分析性審核方法的采用。目前，內(nèi)部審計采用的審計方法是制 度基

14、礎(chǔ)審計，但隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，尤其不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計的需要，因為 它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風(fēng)險 。另外，管理審計是一個全新的內(nèi)部審計領(lǐng)域，采用哪些審計程序和選用哪些審計方法并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當(dāng) ，會造成審計時間延長、審計成本增加，也可能會遺漏一些重要的 審計內(nèi)容，未能發(fā)現(xiàn)重大的錯弊行為，未能收集充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與實際情況不符，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計風(fēng)險產(chǎn)生。內(nèi)部控制制度基 礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。傳統(tǒng)的詳細審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被淘汰，只是在某些特殊的情況下才被采

15、用。近年來則大量采用統(tǒng)計抽樣方法。由于抽樣審計本身是 以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計風(fēng)險的 。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成 內(nèi)容更為復(fù)雜。盡快建立健全的 內(nèi)部管理審計法規(guī)體系，開發(fā)管理審計標準。審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)。離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計機構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的管理審計標準。內(nèi)部審計人員只有在建立

16、了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使 內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風(fēng)險。充分保障內(nèi)部 管理審計機構(gòu)組織上的獨立性。內(nèi)部管理審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部管理審計機構(gòu)的 地位越高，越能保證內(nèi)部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內(nèi)部管理審計機構(gòu)由董事會或其下設(shè) 的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點是，不論內(nèi)部審計人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計報告所需的信息。對內(nèi)部管理控制 保持清醒

17、的認識。內(nèi)部審計人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注其在實踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計和運行受 成本效益原則的制約。內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或 濫用職權(quán)而失效。發(fā)生未預(yù)料事項或非常規(guī)事項，使現(xiàn)有的控制 程序不適用。內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令 的誤解而失效。深入了解本企業(yè) 的管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑。內(nèi)部審計人員在運用應(yīng)有 的職業(yè)審慎時，應(yīng)對出現(xiàn)故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應(yīng)識別不恰當(dāng)?shù)目刂葡?統(tǒng)，提出改進建議，以促

18、進遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。一個稱職的內(nèi) 部審計人員必須具備強烈的好奇心和敏銳的觀察力，能夠在看似無關(guān)的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內(nèi) 部審計人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。管理當(dāng)局舞弊必然有其動機，因此，只有對企業(yè)整體管理狀況進行深入的了解之后，才有可能發(fā)現(xiàn)管理者潛在的舞弊動機。強化內(nèi)部審計 人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在管理審計的計劃階段，要認真評估管理控制的控制風(fēng)險；在管理審計的實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，盡最大努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在管理審計的報告階段，對審計意見的表達應(yīng)適當(dāng)留有余地，避免使用絕對化 語言等。可以建立審計責(zé)任追究制度，要求內(nèi)部審 計人員嚴格執(zhí)行管理審計規(guī)范，將審計責(zé)任具體落實，促使管理審 計各階段和各級 審計人員各負其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險。6.改