內(nèi)部控制審計(jì)天津注協(xié)講課版XXXX年7月26日課件

1、2012年7月 天津企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)與案例主講人簡(jiǎn)介李杰 管理學(xué)博士（金融工程研究方向）信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員、期刊編輯委員會(huì)委員中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成本分會(huì)理事在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，出版專著及譯著數(shù)部123課程目標(biāo)缺陷評(píng)價(jià)與報(bào)告審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施審計(jì)依據(jù)與思路目錄序號(hào)內(nèi)容一內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)二內(nèi)控審計(jì)、財(cái)報(bào)審計(jì)與整合審計(jì)三審計(jì)計(jì)劃四風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與自上而下的審計(jì)方法五完成審計(jì)工作&出具審計(jì)報(bào)告附錄 第一部分內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù) 問(wèn)題：內(nèi)控審計(jì)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是什么？?jī)?nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)？2011國(guó)內(nèi)內(nèi)控審計(jì)情況截至2

2、012年4月30日，共有230家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。報(bào)告類型數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告225份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告4份否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告1份全國(guó)有38家證劵資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事了230家上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。中國(guó)的內(nèi)控發(fā)展：主要規(guī)范證監(jiān)會(huì)證券公司內(nèi)部控制指引2001-1中國(guó)人民銀行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引2002-9財(cái)政部7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范(試行) 200104中注協(xié)企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)2002-2銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法2004-8上交所上交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-5深交所深交所上市公司內(nèi)部控制指引2006-9 國(guó)資委中央企業(yè)全面

3、風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006-6五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008-5-22五部委企業(yè)內(nèi)部控制配套指引2010-4-26企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管

4、控制度重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估 基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)應(yīng)用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引評(píng)價(jià)指引：為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引審計(jì)指引：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引控制活動(dòng)類 1

5、資金活動(dòng) 2 采購(gòu)業(yè)務(wù) 3資產(chǎn)管理 4銷售業(yè)務(wù) 5研究與開(kāi)發(fā) 6工程項(xiàng)目 7擔(dān)保業(yè)務(wù) 8業(yè)務(wù)外包 9財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部環(huán)境類1組織架構(gòu)2發(fā)展戰(zhàn)略3人力資源4社會(huì)責(zé)任5企業(yè)文化控制手段類1全面預(yù)算2合同管理3內(nèi)部信息傳遞4信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制體系沒(méi)有通用的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的各個(gè)要素在每個(gè)企業(yè)中的實(shí)施方式取決于： 企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)復(fù)雜性財(cái)務(wù)信息處理方法適用的法律法規(guī)小型企業(yè)業(yè)務(wù)流程總體上相對(duì)簡(jiǎn)單，相應(yīng)的控制也趨于簡(jiǎn)單、非正式化文檔記錄形式可能多種多樣，內(nèi)容不盡相同，包括：政策制度手冊(cè)、流程模型、流程圖、崗位職責(zé)描述及其他文件。 文檔記錄沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而其詳細(xì)程度則取決

6、于企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、及業(yè)務(wù)復(fù)雜性。從“會(huì)計(jì)兼出納”的招聘廣告所引發(fā)的討論？沒(méi)有通用的內(nèi)部控制一個(gè)探討一定是內(nèi)控的嚴(yán)重缺陷嗎？預(yù)防性控制檢查性控制被審計(jì)單位與審計(jì)師的責(zé)任劃分內(nèi)部控制責(zé)任劃分：內(nèi)控責(zé)任與審計(jì)責(zé)任被審計(jì)單位內(nèi)控責(zé)任CPA內(nèi)控審計(jì)責(zé)任建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性是企業(yè)董事會(huì)（或類似決策機(jī)構(gòu)）的責(zé)任按照審計(jì)指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)并不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任適用范圍2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等配套指引2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行20

7、12年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注實(shí)施步驟內(nèi)控審計(jì)遵循的政策制度企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制配套指引財(cái)政部等五部委其他相關(guān)法律法規(guī)CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（如：1411考

8、慮內(nèi)部審計(jì)工作&1131審計(jì)工作底稿）財(cái)政部CPA中注協(xié)發(fā)布：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象需要明確的問(wèn)題時(shí)點(diǎn)/時(shí)期？?jī)?nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)（足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。實(shí)務(wù)：業(yè)內(nèi)一般要求內(nèi)部控制的有效運(yùn)行期至少為3個(gè)月，即：前期或期中測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需在9月

9、底之前整改完畢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再對(duì)整改后的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，才能對(duì)企業(yè)12月31日（基準(zhǔn)日）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表 意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 or 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象需要明確的問(wèn)題財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制政策和程序（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)；（2）合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；（4）合理保證

10、及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部 控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制內(nèi) 部 環(huán) 境戰(zhàn) 略目 標(biāo) 設(shè) 定事 項(xiàng) 識(shí) 別風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)控 制 活 動(dòng)信息與溝通監(jiān) 控經(jīng) 營(yíng)報(bào) 告合規(guī) 子公司業(yè)務(wù)單元分 部企業(yè)層次內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象（舉例）某大型企業(yè)集團(tuán)2009版內(nèi)控手冊(cè)共計(jì)1272個(gè)控制點(diǎn)，分類如下：控制點(diǎn)合計(jì)管理

11、相關(guān)控制點(diǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)控制點(diǎn)ERP控制點(diǎn)數(shù)量1272843429161內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象（舉例）控制環(huán)節(jié) 控制描述控制頻率人工 自動(dòng)預(yù)防性檢查性認(rèn)定是否關(guān)鍵控制 判斷是否為關(guān)鍵控制的理由發(fā)貨銷售經(jīng)理每周五查看已批準(zhǔn)未發(fā)貨的銷售訂單匯總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應(yīng)處理。每周1次人工預(yù)防性不適用 否該項(xiàng)控制旨在確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量，與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定無(wú)關(guān)，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。例如：銷售和收款循環(huán)中，以下的控制活動(dòng)第二部分 內(nèi)控審計(jì)、財(cái)報(bào)審計(jì)與整合審計(jì) 問(wèn)題：內(nèi)控審計(jì)與大家熟悉的財(cái)報(bào)審計(jì)有什么差別？什么是整合審計(jì)？整合審計(jì)有什么優(yōu)點(diǎn)？整合審計(jì)的概念與目標(biāo)整合審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)

12、部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（整合審計(jì)）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見(jiàn)整合審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果整合基礎(chǔ) 內(nèi)部控制整合審計(jì)的吸引力提高審計(jì)效率降低成本使客戶盡早獲知可能存在的缺陷及早著手進(jìn)行整改整合審計(jì)財(cái)報(bào)審計(jì)利用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍支持分析程序中適用的信息的完整性和準(zhǔn)確性內(nèi)控審計(jì)考慮財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題重點(diǎn)考慮財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的影響企業(yè)CPA整合審計(jì)的吸引力美國(guó)薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法均要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

13、報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)定位在整合審計(jì)。美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，企業(yè)執(zhí)行薩班斯奧克斯利法案404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合起來(lái)則是其中的一個(gè)主要原因。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引也提倡將二者整合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較1/3比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)審計(jì)目的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)了解

14、和測(cè)試內(nèi)部控制的目的直接目的：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)了解內(nèi)控是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試內(nèi)控是為了進(jìn)一步證明了解內(nèi)控時(shí)得出的初步結(jié)論，了解和測(cè)試內(nèi)控的最終目的是服務(wù)于對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較2/3比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試范圍對(duì)所有重要賬戶、各類交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)控只在以下兩種情況下強(qiáng)制要求內(nèi)控測(cè)試1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行有效。即：在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，CPA擬信賴控制運(yùn)行的有效性，或，（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)其他情況下，CPA可以不測(cè)試內(nèi)部控

15、制測(cè)試時(shí)間對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)。不一定要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間，但要測(cè)試足夠長(zhǎng)的時(shí)間一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)控在整個(gè)審計(jì)期間運(yùn)行有效性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較3/3比較項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試樣本量對(duì)結(jié)論可靠性的要求高，測(cè)試的樣本量大對(duì)結(jié)論可靠性的要求取決于計(jì)劃從內(nèi)部控制中得到保證的程度（或，減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度）結(jié)果報(bào)告（1）對(duì)外披露（2）以正面、積極的方式對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見(jiàn)（1）通常不對(duì)外披露內(nèi)控情況，除非是內(nèi)控影響到對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（2）以管理建議書(shū)的方式向管理層或治理層報(bào)告財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷，但CPA沒(méi)有義務(wù)專門實(shí)施審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)

16、控重大缺陷財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較（舉例）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備背景：在國(guó)家貨幣政策趨于緊縮的形勢(shì)下，企業(yè)可能較以前年度難于獲得銀行的貸款而普遍面臨資金短缺的壓力，如果被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額較高且當(dāng)年逾期應(yīng)收賬款有明顯的上升時(shí)，被審計(jì)單位的壞賬風(fēng)險(xiǎn)很可能高于往年。審計(jì)計(jì)劃階段：CPA需要考慮應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬依賴被審計(jì)單位在這一領(lǐng)域的控制，而在審計(jì)計(jì)劃階段決定直接通過(guò)實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在整合審計(jì)中，在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶，

17、又需要關(guān)注被審計(jì)單位銷售與收款這一重大流程中與計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制，將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵控制。如果被審計(jì)單位對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和批準(zhǔn)流程，也沒(méi)有定期與銷售部門一起討論應(yīng)收賬款的催款情況，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬的時(shí)候完全由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主觀判斷且沒(méi)有相應(yīng)支持性文件，在此情況下，被審計(jì)單位很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與整合審計(jì)的關(guān)系重要性水平相同重要組成部分的認(rèn)定相同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃與整合審計(jì)計(jì)劃的比較財(cái)報(bào)審計(jì)計(jì)劃階段所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)報(bào)的影響重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定重大業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)

18、流程中的內(nèi)部控制考慮所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制的影響識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域確定內(nèi)控審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域第三部分 計(jì)劃審計(jì)工作 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)建立審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估設(shè)定重要性水平和多組成部分的審計(jì)策略計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程識(shí)別與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的信息系統(tǒng)利用他人的工作審計(jì)計(jì)劃計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解的責(zé)任包括：按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。按照適用的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注

19、冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)相關(guān)的所有信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制的接觸其認(rèn)為必要的人員。CPA與企業(yè)做好充分的溝通。計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求了解內(nèi)控審計(jì)指引、指引實(shí)施意見(jiàn)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)具有職業(yè)判斷能力計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成（舉例）某上市醫(yī)藥企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)概況內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)

20、控缺陷確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素（重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)&相關(guān)認(rèn)定識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程&相關(guān)信息系統(tǒng)計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)宏觀環(huán)境政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、環(huán)保、法律所處的行業(yè)行業(yè)生命周期行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)人力資源技術(shù)與研發(fā)生產(chǎn)/服務(wù)流程產(chǎn)品/服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分-供參考后果可能性極為嚴(yán)重非常嚴(yán)重中等不很嚴(yán)重忽略幾乎確定嚴(yán)重嚴(yán)重很高很重要較重要很可能嚴(yán)重很高很重要較重要中等中等很高很重要較重要中等較低

21、可能性不大很重要較重要中等較低微不足道極少發(fā)生較重要中等較低微不足道微不足道來(lái)源：澳大利亞公共部門風(fēng)險(xiǎn)管理指南，1996年10月第22號(hào)轉(zhuǎn)引自：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)IMA發(fā)布，2007計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)36財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)其他后果（與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)直接關(guān)系）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響具有財(cái)務(wù)后果CPA主要關(guān)注不具有財(cái)務(wù)后果影響計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)到財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)-舉例企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)舞弊經(jīng)濟(jì)衰退成本增加原有存貨減值原有設(shè)備減值財(cái)務(wù)后果財(cái)務(wù)后果財(cái)務(wù)后果壞賬增加增長(zhǎng)率下降環(huán)保要求技術(shù)升級(jí)經(jīng)營(yíng)失敗計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企

22、業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例1）案例背景1928年9月25日，保羅高爾文Paul Galvin和他的弟弟約瑟夫高爾文Joseph Galvin在芝加哥創(chuàng)建了高爾文制造公司。1947年，高爾文制造公司更名為摩托羅拉 1969年7月，摩托羅拉無(wú)線電應(yīng)答器被用于阿波羅11號(hào)宇宙飛船，實(shí)現(xiàn)了地-月通信。1983年，全球首款商用手機(jī)“摩托羅拉DynaTAC”獲FCC批準(zhǔn)上市 1991年，摩托羅拉在德國(guó)漢諾威展出了全球第一款GSM數(shù)字手機(jī)摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）1995年，摩托羅拉推出了全球第一款雙向式尋呼機(jī)Tango1999年推出iDEN

23、i1000plus，集數(shù)字手機(jī)、雙向?qū)χv、數(shù)字傳呼機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)瀏覽、電子郵件和傳真等眾多功能與一體，相當(dāng)于今天的智能手機(jī)。1999年，全球首款觸摸屏手機(jī)A6188發(fā)布。2000年，全球首部GPRS手機(jī) 2000年，全球首部支持WAP上網(wǎng)手機(jī) 2000年，全球首部支持JAVA手機(jī) Timeport P108 2002年，全球首款360度旋轉(zhuǎn)翻蓋手機(jī)V70發(fā)布。 2003年，全球首款基于linux內(nèi)核發(fā)售的手機(jī)摩托羅拉A760 2004年，全球首款13.9毫米金屬機(jī)身超薄翻蓋手機(jī)V3發(fā)布RAZR系列曾書(shū)寫(xiě)過(guò)全球銷量一億臺(tái)的輝煌戰(zhàn)績(jī)。RAZR系列最經(jīng)典的第一代V3手機(jī)開(kāi)創(chuàng)了超薄手機(jī)的浪潮，它的橫空出世

24、曾拯救摩托羅拉公司于泥沼摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)案例背景計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）摩托羅拉位于西青的MOS17芯片廠是曾經(jīng)號(hào)稱中國(guó)第一個(gè)、第一大的芯片廠，芯片廠于1995年立項(xiàng)。其后選址于天津西青經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。由于半導(dǎo)體行業(yè)的周期性不景氣和事業(yè)部決策層對(duì)投資的信心不足，西青廠的建設(shè)項(xiàng)目直到2000年8月才正式解凍，全面投資并買進(jìn)安裝生產(chǎn)設(shè)備。西青半導(dǎo)體廠的投資達(dá)19億美元（使摩托羅拉在天津的總投資達(dá)到了30億美元），其中西青芯片廠MOS17的投資為14億美元，設(shè)計(jì)月產(chǎn)8英寸硅片2.5萬(wàn)片，主要產(chǎn)品供應(yīng)無(wú)線通訊、汽車電子、信息家電等西青芯片第一批產(chǎn)品于2001年5月15日下線

25、，良品率為82%，是一個(gè)當(dāng)時(shí)在同行業(yè)來(lái)講相當(dāng)不錯(cuò)的成績(jī)。經(jīng)過(guò)技術(shù)人員和管理層的不斷努力，5個(gè)月后良品率達(dá)到98.5%。這在摩托羅拉的歷史上是創(chuàng)紀(jì)錄的。摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)公司歷史計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）全球半導(dǎo)體行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)周期性的變化。從1980年至今，半導(dǎo)體市場(chǎng)共經(jīng)歷了五次景氣循環(huán)，其中三次是由于全球性經(jīng)濟(jì)衰退造成的(1981年、1990年及2001年)，兩次是由于明顯產(chǎn)能供過(guò)于求導(dǎo)致的(1985年及1996年)，其中2001年全球半導(dǎo)體市場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額比2000年減少33%，跌至1520億美元，創(chuàng)下歷史最低記錄。從我國(guó)的半導(dǎo)體行業(yè)來(lái)看，2001年全年我國(guó)半導(dǎo)體產(chǎn)

26、業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模與2000年相比有所下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年我國(guó)集成電路總產(chǎn)量為44.12億塊，總銷量為 46.44億塊，與2000年的總產(chǎn)量45.69億塊，總銷量51.29億塊相比分別下降3.44 和9.46；2001年集成電路總銷售額為98.42億元，與2000年的101.49 億元相比下降了3.02。 摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)行業(yè)分析計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)合同及客戶類型分析公司事業(yè)部的初衷是想在海外（中國(guó)）建立一個(gè)像美國(guó)國(guó)內(nèi)“一模一樣”的芯片廠，生產(chǎn)和美國(guó)“一模一樣”的產(chǎn)品，想利用中國(guó)的廉價(jià)勞動(dòng)力、智力資源，而完全依賴于其在美國(guó)國(guó)

27、內(nèi)的訂單全球行業(yè)內(nèi)自1998年的不景氣一直延續(xù)到2004年初，全球半導(dǎo)體市場(chǎng)經(jīng)歷了其有史以來(lái)最漫長(zhǎng)的寒冬。其間，摩托羅拉僅半導(dǎo)體事業(yè)部就關(guān)閉了其在德州、亞利桑那州的數(shù)個(gè)芯片廠，裁員達(dá)近萬(wàn)人半導(dǎo)體事業(yè)部從全局考慮，把絕大部分訂單分給了美國(guó)國(guó)內(nèi)的主力、成熟、仍有生產(chǎn)潛力和產(chǎn)能的芯片廠，只把極為有限的一小部分訂單象征性地給了西青廠隨著整個(gè)全球半導(dǎo)體市場(chǎng)于2000年底的大滑坡，徹底暴露出西青芯片廠完全依靠吃國(guó)外訂單的致命弱點(diǎn)，從2001年底到2003年，月產(chǎn)量始終在500片以下，這只相當(dāng)于當(dāng)初設(shè)計(jì)產(chǎn)能的2%西青芯片廠幾乎在閑置中度過(guò)了整整兩年計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）從20002003年，摩托

28、羅拉的市值重挫700億美元，隨著董事會(huì)成員，華爾街投資者對(duì)其股票低迷表現(xiàn)日益不滿，以及公司新制定的資產(chǎn)輕量級(jí)策略（asset-light strategy），半導(dǎo)體事業(yè)部由于連續(xù)虧損逐漸淡出摩托羅拉核心業(yè)務(wù)，剝離半導(dǎo)體事業(yè)部的呼聲越來(lái)越大。根據(jù)半導(dǎo)體市調(diào)機(jī)構(gòu)有關(guān)2003年全球前10大半導(dǎo)體供應(yīng)商排名報(bào)告，摩托羅拉首度落居全球前10大排名以外，于是眾分析師及股東不約而同地指出必須解決其負(fù)債累累的現(xiàn)況，股東普遍推崇盡快進(jìn)行半導(dǎo)體事業(yè)部的IPO。摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià)實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方分析為了其后續(xù)的獨(dú)立上市，西青芯片這一沒(méi)有效益的“不良資產(chǎn)”，被 摩托羅拉天津電子有限公司出售給中芯

29、國(guó)際計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（工作底稿示例）醫(yī)藥行業(yè)上市公司計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（工作底稿示例）計(jì)劃審計(jì)工作設(shè)定重要性水平 重要性水平： 可容忍錯(cuò)報(bào)（實(shí)際執(zhí)行的重要性）： =集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性50%70% 比率資產(chǎn)負(fù)債表-資產(chǎn)總額0.5%-1%資產(chǎn)負(fù)債表-凈資產(chǎn)1%-5%損益表-收入0.5%-2%損益表-利潤(rùn)總額5%-10%各個(gè)CPAs可能會(huì)有所差異在整合審計(jì)中，應(yīng)使用相同的重要性水平 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能存在一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。某認(rèn)定是

30、否為相關(guān)認(rèn)定，因被審計(jì)單位和賬戶而異定量+定性分析重要賬戶或列報(bào)如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平之后，應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)收賬款銷售流程采購(gòu)流程資金管理預(yù)算管理應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重要會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)管理信息管理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證目標(biāo)會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法

31、錯(cuò)誤越權(quán)操作賬實(shí)不符虛假合同或訂單收入確認(rèn)不當(dāng)。完整性估價(jià)與分?jǐn)倷?quán)利與義務(wù)表達(dá)與披露存在與發(fā)生識(shí)別重大賬戶定量標(biāo)準(zhǔn)金額超過(guò)可容忍誤差。定性標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)和其他因素（金額可能小于可容忍誤差）：如果一個(gè)重大賬戶對(duì)應(yīng)了多個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)考慮根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)將重大賬戶進(jìn)行分解，分別確定個(gè)重大賬戶。計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定在評(píng)估會(huì)計(jì)科目的重要性時(shí)應(yīng)考慮下列幾個(gè)定性要素：（1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；（2）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度；（3）賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；（4）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度；（6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)；（7）賬戶或列報(bào)中反映的活

32、動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；（9）賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。識(shí)別重大賬戶非重大賬戶：金額達(dá)到或高于可容忍誤差，但由于認(rèn)為該賬戶只有有限的或沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以確定為非重大賬戶。（實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎使用）小額賬戶判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。相關(guān)認(rèn)定并非所有認(rèn)定對(duì)重大賬戶而言都是相關(guān)的。無(wú)需識(shí)別非重大賬戶和小額賬戶的相關(guān)認(rèn)定?？蛇x擇組合認(rèn)定計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為2 000萬(wàn)元。A公司的年度管理費(fèi)用總額為1億元

33、。年度管理費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單。錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致管理費(fèi)用發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低。在以前年度審計(jì)中從未發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用存在錯(cuò)報(bào)，也從未發(fā)現(xiàn)過(guò)相關(guān)控制缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理費(fèi)用賬戶屬于重要賬戶，并確定“發(fā)生”和“完整性”為該重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定。判斷是否為重大賬戶？計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）假設(shè)A公司的固定資產(chǎn)總額為2700萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，以前年度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)并不重大。其他情況如下： (1)以前年度未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷； (2)A公司的控制環(huán)境較強(qiáng)； (3)絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)較為龐大或無(wú)法移動(dòng)； (4)固定資產(chǎn)分布于多個(gè)組成部分； (5)由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致固定資

34、產(chǎn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低； (6)固定資產(chǎn)的增加或減少金額并不重大； (7)固定資產(chǎn)沒(méi)有減值跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為2 000萬(wàn)元。綜合對(duì)定量因素(例如，固定資產(chǎn)余額并非顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并且固定資產(chǎn)的增加或減少并不重大)和定性因素(例如，固定資產(chǎn)沒(méi)有減值跡象，以前年度采發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷，并且A公司的控制環(huán)境較好)的分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定固定資產(chǎn)賬戶不屬于重要賬戶判斷是否為重大賬戶？計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）B公司是一家金融機(jī)構(gòu)，擁有多家分支機(jī)構(gòu)。該公司的資產(chǎn)總額為1000億元，擁有定期存款500億元，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為1億元。從以

35、前年度審計(jì)情況來(lái)看，對(duì)定期存款賬戶，未發(fā)現(xiàn)控制缺陷，也未作出審計(jì)調(diào)整。該賬戶是由大量小額明細(xì)賬戶構(gòu)成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。盡管定期存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，但由于該賬戶金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍將其確定為重要賬戶判斷是否為重大賬戶？計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（工作底稿舉例）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目20 x I.12.31重要賬戶(是/否)認(rèn)定注釋存在/發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款確定重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定工作底稿參考格式被審計(jì)單位名稱：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性：實(shí)際執(zhí)行的重要性注

36、釋：解釋識(shí)別重要帳戶的定性或定量依據(jù)。例如，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的帳戶為何不是重要帳戶；未達(dá)到報(bào)表整體重要性的帳戶為何是重要帳戶等。計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包括生成、記錄、處理和報(bào)告。重大業(yè)務(wù)流程是指對(duì)某一重大賬戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)流程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別影響每個(gè)重大賬戶和列報(bào)的、與認(rèn)定相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的信息系統(tǒng)。計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程如何了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源 (1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成

37、、批準(zhǔn)、處理及記錄； (2)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié)； (3)識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制； (4)識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo)穿行測(cè)試了解錯(cuò)報(bào)的潛在來(lái)源評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性確定控制是否得到執(zhí)行如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？通過(guò) 對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)詢問(wèn)恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時(shí)輔以觀察和查詢文件對(duì)記賬分錄分析例如：CPA識(shí)別出某醫(yī)藥

38、行業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備賬戶為重大賬戶。要識(shí)別與應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程1、對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)：該企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)銷個(gè)賒銷。其中，賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款。該企業(yè)為所有賒銷客戶均設(shè)定信用額度。（接下頁(yè)）如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）2、詢問(wèn)的常見(jiàn)問(wèn)題（接上頁(yè)）3、對(duì)記賬記錄的分析分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄來(lái)識(shí)別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）4、CPA將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識(shí)別出銷售流程的各子流程計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試執(zhí)行穿行測(cè)試的情況(1)存在較高固

39、有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域；(2)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷(需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度)的領(lǐng)域；(3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購(gòu)和采取新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試(在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，可以利用他人的工作)。計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試穿行測(cè)試作用1、確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)的了解是否正確： 交易的整個(gè)過(guò)程，包括主要輸入和輸出數(shù)據(jù)，以及交易如何產(chǎn)生并得到授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告； 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(包括與預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)的控制)的設(shè)計(jì)； 確定業(yè)務(wù)流程是否已涵蓋了所有可能存在由于錯(cuò)誤

40、或舞弊導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，以此確認(rèn)該業(yè)務(wù)流程的完整性； 可能發(fā)生的交易類型； 關(guān)聯(lián)方交易的影響； 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響2、識(shí)別被審計(jì)期間業(yè)務(wù)流程(包括支持該流程的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序)發(fā)生的所有重大變化、變化的性質(zhì)以及對(duì)相關(guān)賬戶的影響。計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試穿行測(cè)試作用3、評(píng)估控制的有效性。在評(píng)估設(shè)計(jì)有效性時(shí)，可以考慮以下事項(xiàng)： 該控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)； 控制程序的執(zhí)行是否及時(shí)； 所設(shè)計(jì)的控制執(zhí)行的精細(xì)度和精確度； 職責(zé)分配的適當(dāng)性。4、確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。5、確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就哪些控制的運(yùn)行有效性獲取證據(jù)計(jì)劃審計(jì)

41、工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試交易生成授權(quán)記錄處理和報(bào)告對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可。如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個(gè)重要的組成部分選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試穿行測(cè)試是一種評(píng)估設(shè)計(jì)有效性的有效方法識(shí)別出的重要流程中的控制，包括針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制穿行測(cè)試計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試穿行測(cè)試包括： (1)向?qū)嶋H執(zhí)行控制的人員進(jìn)行詢問(wèn)； (2)觀察控制的執(zhí)行； (3)查閱在執(zhí)行控制時(shí)使用的或由于執(zhí)行該控制而生成的文件； (4)將支持性文

42、件(如銷售發(fā)票、合同和提貨單)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，對(duì)于每個(gè)發(fā)生重要處理程序或控制的節(jié)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)相關(guān)人員對(duì)既定程序和控制規(guī)定的了解，并確定相關(guān)人員是否根據(jù)其設(shè)計(jì)的原意及時(shí)執(zhí)行這些處理程序或控制。計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試實(shí)務(wù)：在穿行測(cè)試中，詢問(wèn)的技巧？應(yīng)當(dāng)使用與被審計(jì)單位人員使用的相同的文件和信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施穿行測(cè)試，并向參與該流程或控制重要方面的相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)可能需要通過(guò)不止一次的訪談，詢問(wèn)執(zhí)行該流程中重要程序和控制的人員考慮與相關(guān)人員會(huì)面的順序，以適當(dāng)跟蹤交易過(guò)程為佐證穿行測(cè)試中各個(gè)測(cè)試節(jié)點(diǎn)的信息，注

43、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以請(qǐng)相關(guān)人員描述其對(duì)此前和此后處理或控制活動(dòng)的了解，并演示具體操作。在詢問(wèn)中還應(yīng)提出更深入的問(wèn)題，以便識(shí)別無(wú)效控制或舞弊跡象。1)依據(jù)什么確定是否出現(xiàn)錯(cuò)誤(而不是簡(jiǎn)單地問(wèn)是否實(shí)施了既定程序和控制)； (2)如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤怎么處理； (3)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)什么類型的錯(cuò)誤； (4)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的后果是什么； (5)錯(cuò)誤是如何解決的；(6)是否曾被要求忽略或回避該流程或控制，如有這種情況，請(qǐng)描述具體情況，發(fā)生的原因以及如何解決的如果被詢問(wèn)的人員從未發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估出現(xiàn)這種情況的原因是因?yàn)榇嬖谟行У念A(yù)防性控制還是因?yàn)閳?zhí)行控制的人員缺乏必要的技能常用的問(wèn)題計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，

44、由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試實(shí)務(wù)：被審計(jì)單位的內(nèi)控發(fā)生了變化時(shí)，如何穿行測(cè)試？評(píng)估變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶的影響，以確定是否需要同時(shí)對(duì)變化前和變化后的交易過(guò)程實(shí)施穿行測(cè)試是否經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位本身就很重要? *評(píng)估文件記錄以及測(cè)試在每個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位的重要控制特殊或重要風(fēng)險(xiǎn)?對(duì)于這些單位不需進(jìn)一步的行動(dòng) 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位自身，或即使與其它單位合并在一起也不重要?針對(duì)必要的個(gè)別經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位的控制的測(cè)試對(duì)這個(gè)合并組織的控制是否有文件記錄的公司層面控制?對(duì)此合并組織的公司層面的控制進(jìn)行文件記錄評(píng)估和測(cè)試*評(píng)估文件記錄并且測(cè)試對(duì)于特殊風(fēng)險(xiǎn)的控制不是計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略不

45、是不是不是是是是是-僅供參考 類型特點(diǎn)全面范圍CPA執(zhí)行的程序、取得的審計(jì)證據(jù)與企業(yè)整體內(nèi)控審計(jì)類似特定范圍CPA針對(duì)該組成部分所采用的審計(jì)程序是根據(jù)集團(tuán)整體層面考慮確定有限范圍CPA通常實(shí)施以分析性復(fù)核為主的審計(jì)程序不納入范圍CPA無(wú)需執(zhí)行審計(jì)程序-僅供參考計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。201年度ABc汽車集團(tuán)公司未經(jīng)審計(jì)的集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入為44215000元，合并凈利潤(rùn)為11 750 000元。集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為587500元，并基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面識(shí)別了

46、重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，確定營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶 組成 部分注冊(cè)地 主營(yíng)業(yè)務(wù)201年度營(yíng)業(yè)收入(已抵消內(nèi)部交易)(元) 占集團(tuán)合并 營(yíng)業(yè)收入的 比例AA公司北京生產(chǎn)和銷售運(yùn)動(dòng)型轎車，產(chǎn)品廣受消費(fèi)者歡迎，近年來(lái)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)良好 21 080 00000 4768BB公司上海生產(chǎn)和銷售商務(wù)型轎車，產(chǎn)品為新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，市場(chǎng)定位合理，銷售前景良好 16 000 00000 3619CC公司合肥生產(chǎn)汽車配件，產(chǎn)品主要銷售給集團(tuán)內(nèi)公司(包括AA公司和BB公司)，僅有小部分產(chǎn)品銷售給集團(tuán)外第三方，為集團(tuán)成本中心 7 000 00000 1583計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）D

47、D公司北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)資金進(jìn)行管理，為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心 120 00000 027 EE公司 北京負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，年末固定資產(chǎn)余額占集團(tuán)合并固定資產(chǎn)余額的60，是集團(tuán)資產(chǎn)管理中心 15 00000 003 FF公司 成都于201年投資設(shè)立，處于籌建期 0 0 合計(jì) 44 215 00000 100 組成 部分 識(shí)別重要組成 部分及說(shuō)明 擬執(zhí)行的財(cái)務(wù) 報(bào)表審計(jì)工作 擬執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)工作 AA公司營(yíng)業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收人的比例為4768，為具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性 BB公司營(yíng)

48、業(yè)收入占集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入的比例為3619，為具有財(cái)務(wù)重大性的重大組成部分審計(jì)測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制的有效性集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1） CC公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及其認(rèn)定包括：生產(chǎn)成本的發(fā)生、完整性和截止；存貨的存在、完整性和計(jì)價(jià)與分?jǐn)?；資本承諾事項(xiàng)的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 DD公司為具有特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶及認(rèn)定包括：貨幣資金的存在、完整性；借款的

49、存在和完整性；財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生、完整性和截止；或有負(fù)債的列報(bào)和披露審計(jì)與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易和披露測(cè)試該組成部分企業(yè)層面的控制；測(cè)試針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）EE公司為不重要組成部分，但固定資產(chǎn)為重要賬戶集團(tuán)層面的分析程序評(píng)價(jià)下列工作是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：對(duì)集團(tuán)企業(yè)層面控制的測(cè)試、測(cè)試該組成部分企業(yè)層面控制針對(duì)重要組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的內(nèi)部控制已實(shí)施的測(cè)試如果不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，測(cè)試該組成部分與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制FF公司極其微小，為不重要組成部分集團(tuán)層面的分析程序無(wú)需執(zhí)行控制

50、測(cè)試計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作?！毕嚓P(guān)要求：對(duì)其專業(yè)勝任能力進(jìn)行充分評(píng)價(jià)對(duì)其客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利用他人工作范圍的關(guān)系計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例 審計(jì)目的 是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果理解服務(wù)需求，確定審計(jì)范圍并組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)否完成初步的項(xiàng)目計(jì)劃否對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行初步了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)備的文檔，但是要

51、形成自己對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)的理解確定是否需要特定的專家否了解企業(yè)層面控制否識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并制定相關(guān)審計(jì)策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與內(nèi)部審計(jì)人員就存在或發(fā)現(xiàn)的舞弊或由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，用以判斷是否存在內(nèi)部審計(jì)人員知悉的與舞弊相關(guān)的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)作出判斷制定相關(guān)策略確定財(cái)務(wù)報(bào)表重要性否識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定否制定審計(jì)計(jì)劃并對(duì)舞弊和錯(cuò)誤進(jìn)行討論內(nèi)部審計(jì)人員可以參加部分討論識(shí)別重要交易流程及相關(guān)IT系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)備的文檔，但是要形成自己對(duì)重要交易流程及相關(guān)IT系統(tǒng)的結(jié)論計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的

52、工作在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例了解重要交易流程注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助就流程、可能出錯(cuò)的環(huán)節(jié)以及相應(yīng)的控制進(jìn)行記錄，或者利用內(nèi)部審計(jì)人員的部分內(nèi)部審計(jì)文檔執(zhí)行穿行測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)提供直接的幫助如果重要賬戶或流程比較復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)較高或者其風(fēng)險(xiǎn)的影響比較廣泛(例如銷售收入注程中銷售收入確認(rèn)比較復(fù)雜)，則不鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員完成穿行測(cè)試。通常利用內(nèi)部審計(jì)人員直接協(xié)助的穿行測(cè)試僅限于常規(guī)交易流程或簡(jiǎn)單的非常規(guī)交易流程。(例如，某企業(yè)的固定資產(chǎn)流程經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷為常規(guī)交易流程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行固定資產(chǎn)穿行測(cè)試時(shí)

53、協(xié)助提供一套完整的固定資產(chǎn)穿行測(cè)試資料并協(xié)助撰寫(xiě)固定資產(chǎn)穿行測(cè)試文檔，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獲取的穿行測(cè)試資料及完成的穿行測(cè)試文檔進(jìn)行審閱，以確定資料及文檔的完整性，以及固定資產(chǎn)穿行測(cè)試文檔中關(guān)鍵控制識(shí)別的準(zhǔn)確性)計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例選擇需要測(cè)試的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員選擇簡(jiǎn)單、常規(guī)流程中需要測(cè)試的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于自己對(duì)這些簡(jiǎn)單、常規(guī)流程的了解，審閱內(nèi)部審計(jì)人員的工作以判斷所選取的需要測(cè)試的控制是否適當(dāng)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選取進(jìn)行測(cè)試的控制相一致對(duì)信息系統(tǒng)一般控制的了解、穿行測(cè)試、控制測(cè)試及評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)過(guò)

54、程不涉及主觀性的信息技術(shù)一般控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行IT一般控制的記錄并執(zhí)行控制測(cè)試制定控制測(cè)試策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)簡(jiǎn)單、常規(guī)交易的控制制定控制測(cè)試策略注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審閱內(nèi)部審計(jì)人員的工作并決定其制定的控制測(cè)試策略是否適當(dāng)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能制定的控制測(cè)試策略是否一致，以及選取的需要進(jìn)行測(cè)試的控制是否一致設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試及反舞弊程序否執(zhí)行控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行常規(guī)交易控制的測(cè)試執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試及反舞弊程序內(nèi)部審計(jì)人員可以按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的控制測(cè)試策略及確定的樣本總量，執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試更新控制測(cè)試，包括信息系統(tǒng)一般控制內(nèi)部審計(jì)人員可以更

55、新控制測(cè)試綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)否項(xiàng)目總結(jié)否計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例 審計(jì)目的 是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果準(zhǔn)備審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總否，盡管部分被注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄及評(píng)估的問(wèn)題是由內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的進(jìn)行項(xiàng)目總體審閱及審批否準(zhǔn)備并與客戶進(jìn)行溝通否完成審計(jì)工作底稿并存檔否，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則要求保存內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)備的工作底稿計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作管理層內(nèi)控自評(píng)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系管理層自我評(píng)價(jià)過(guò)程的質(zhì)量，尤其是執(zhí)行自我評(píng)價(jià)工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定能夠在多大程度上利用他人的工作以及注

56、冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作起著重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作與管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相互配合顯得非常重要。 建立健全有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作管理層內(nèi)控自評(píng)管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)工作需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)工作之前啟動(dòng)，且最好保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷以及內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷盡早整改完畢，以預(yù)留足夠長(zhǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)年度的較早時(shí)期就要同管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行溝通，包括自我評(píng)價(jià)工作的進(jìn)度安排、

57、具體自我評(píng)價(jià)的工作范圍、工作方法、樣本選取的方法及數(shù)量，并獲取必要的管理層自我評(píng)價(jià)文檔。上述步驟及文檔的獲取主要幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間安排，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多大程度上可以利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。如果管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作定期召開(kāi)會(huì)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求參加會(huì)議以及時(shí)了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的實(shí)際進(jìn)展以及前期遇到的問(wèn)題計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)程序團(tuán)隊(duì)成員審計(jì)分工總體時(shí)間表審計(jì)范圍與企業(yè)召開(kāi)審計(jì)計(jì)劃會(huì)議閱讀企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)、內(nèi)控資料了解企業(yè)最新情況借鑒以前年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn)CPA與企業(yè)的溝通審計(jì)計(jì)劃獲取內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃所需信息第四部分風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) &自上而下的審計(jì)方法 內(nèi)部控制審

58、計(jì)的方向？是從風(fēng)險(xiǎn)到控制？還是從控制到風(fēng)險(xiǎn)？?jī)?nèi)控審計(jì)方向？自上而下的方法在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。這種方法引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上。之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證其了解到的業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并就已評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選擇足以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。自

59、上而下的方法描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及擬測(cè)試的控制時(shí)的連續(xù)思維過(guò)程，但并不一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的順序。從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)層面控制識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源選擇擬測(cè)試的控制并測(cè)試自上而下方法 總體思路自上而下的方法自上而下的方法從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)層面控制識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源選擇擬測(cè)試的控制并測(cè)試自上而下方法 總體思路自上而下的方法評(píng)估企業(yè)層面的控制評(píng)估企業(yè)層面控制企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)層面控制業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制主要針對(duì)交易的生成、記錄、處理和報(bào)告等環(huán)節(jié)能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬

60、戶余額的具體認(rèn)定應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)或，作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”評(píng)估企業(yè)層面控制要素以“內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)”為例評(píng)估企業(yè)層面控制要素企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣（工作底稿記錄）關(guān)注要點(diǎn)（舉例）企業(yè)層面內(nèi)部控制的不同精準(zhǔn)層次精準(zhǔn)層次對(duì)審計(jì)的影響1.對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)具有重要但間接影響的控制（與控制環(huán)境相關(guān)的控制）可能影響選擇進(jìn)行測(cè)試的其他控制，以及對(duì)其他控制所實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍2.監(jiān)督其他控制有效性的控制，可以被用來(lái)識(shí)別其他層次控制的可能缺陷，但其自身的精準(zhǔn)程度不能充分應(yīng)對(duì)某認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)此類控制運(yùn)行有效時(shí)，可以減少原本擬對(duì)其他控制的有效性進(jìn)行的測(cè)