國(guó)際稅收第八章課件

1、24 七月 2022第一節(jié) 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)1第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)2第三節(jié) 裝讓定價(jià)稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法3第四節(jié) 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)4目 錄24 七月 2022學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)掌握跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等的含義；理解轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)和非稅務(wù)動(dòng)機(jī)；明確跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則；重點(diǎn)掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法。（二）技能目標(biāo)本章著重要求學(xué)生掌握跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定方法，以及為解決有關(guān)國(guó)家稅收利益分配矛盾，防止跨國(guó)公司集團(tuán)利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和跨國(guó)納稅人應(yīng)共同接受和遵守的國(guó)際收入和費(fèi)用分配原則；能夠?qū)D(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。24 七月 2022第一節(jié) 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)一、跨國(guó)關(guān)

2、聯(lián)企業(yè)的含義 跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指在國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，在管理、控制、資本或人事等方面，存在直接或間接參與，或有特殊利益關(guān)系的企業(yè)。 經(jīng)合發(fā)組織范本和聯(lián)合國(guó)范本規(guī)定，即凡符合下述兩個(gè)條件之一者，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系： (1)締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本； (2)同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。24 七月 2022二、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的確定 （一）股權(quán)測(cè)定法 股權(quán)測(cè)定法，即看企業(yè)之間相互控股的比例。一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)直接或間接參與理、控制或資本達(dá)到一定程度，就會(huì)使這兩個(gè)企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)。24 七月 2022 （二）實(shí)際控制管理判定

3、法 實(shí)際控制管理判定法，是看企業(yè)之間事實(shí)上的管理或控制關(guān)系，而不是看控股是否達(dá)到一定比例。事實(shí)上的管理或控制關(guān)系，可以通過(guò)委派管理人員、形成固定的購(gòu)銷(xiāo)渠道等業(yè)務(wù)往來(lái)；通過(guò)資金借貸形成財(cái)務(wù)上的依賴(lài)關(guān)系等實(shí)際情況來(lái)判定。 24 七月 2022 （三）避稅地(港)特殊處理法 少數(shù)國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進(jìn)行交易也按關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)待。 如美國(guó)、法國(guó)、日本、西班牙等國(guó)就是這樣做的。 24 七月 2022第二節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transfer pricing），是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部基于共同利益的需要，通過(guò)人為安排而形成的不同于正常市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)部交易價(jià)格和費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)。 24 七月 2022

4、一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)（一）減輕公司所得稅稅負(fù)母公司 高稅國(guó) 外國(guó)子公司 低稅國(guó)壓價(jià)：減少母公司收入 降低子公司成本提價(jià)：增加子公司收入 提高母公司成本利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)降低了公司集團(tuán)的總稅負(fù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)減輕所得稅稅負(fù)24 七月 2022 【例8-1】A國(guó)的母公司在B國(guó)設(shè)有一個(gè)子公司。母公司擁有子公司100%的股權(quán)，A國(guó)的公司所得稅稅率為40%，B國(guó)為30%。母公司為子公司提供一批零部件，由子公司進(jìn)一步加工后出售。按正常交易價(jià)格和壓價(jià)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行交易的結(jié)果如表8-1所示。24 七月 2022表8-1 母、子公司交易及納稅情況A國(guó)母公司 項(xiàng)目 按正常交易價(jià)格（萬(wàn)元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格

5、（萬(wàn)元）銷(xiāo)售收入成本利潤(rùn)=稅率稅額=100505040%2070502040%8B國(guó)子公司 項(xiàng)目 按正常交易價(jià)格（萬(wàn)元）按壓低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格（萬(wàn)元）銷(xiāo)售收入成本利潤(rùn)=稅率稅額= 1501005030%15 150708030%24 公司集團(tuán)納稅總額 20+15=358+24=3224 七月 2022 【例8-2】某跨國(guó)集團(tuán)公司有A、B、C三個(gè)公司，分別設(shè)在甲、乙、丙三國(guó)。甲、乙、丙三國(guó)的公司所得稅稅率分別為50%、40%和20%。甲國(guó)的A公司為乙國(guó)的B公司生產(chǎn)一批組裝電冰箱的零部件，成本為200萬(wàn)美元，本應(yīng)以240萬(wàn)美元的價(jià)格直接出售給乙國(guó)的B公司，經(jīng)乙國(guó)B公司組裝后按300萬(wàn)美元的價(jià)格投入市場(chǎng)。

6、在沒(méi)有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情況下： A公司的稅負(fù)為：（240200）50%20萬(wàn)美元 B公司的稅負(fù)為：（300240）40%24萬(wàn)美元 集團(tuán)公司的總稅負(fù)為：202444萬(wàn)美元24 七月 2022 該集團(tuán)公司為了減輕總稅負(fù)，A公司沒(méi)有把這批零部件直接銷(xiāo)售給B公司，而是以210萬(wàn)美元的低價(jià)賣(mài)給了C公司，C公司轉(zhuǎn)手以280萬(wàn)美元的高價(jià)賣(mài)給B公司，B公司仍以300萬(wàn)美元的正常市場(chǎng)價(jià)格出售。這樣一來(lái)，各公司的稅負(fù)發(fā)生了如下變化： A公司的稅負(fù)為：（210200）50%5萬(wàn)美元 B公司的稅負(fù)為：（300280）40%8萬(wàn)美元 C公司的稅負(fù)為：（280210）20%14萬(wàn)美元 集團(tuán)公司的總稅負(fù)為：581427萬(wàn)美

7、元24 七月 2022（二）逃避預(yù)提稅 通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，公司可以利用低價(jià)提供產(chǎn)品的方法將投資者的投資收入轉(zhuǎn)移，以代替股息、利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的支付，從而降低預(yù)提稅的影響。（三）降低關(guān)稅的影響 關(guān)稅會(huì)提高進(jìn)口商品的價(jià)格，對(duì)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對(duì)無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的買(mǎi)主的銷(xiāo)售均是如此。因?yàn)殛P(guān)稅多為從價(jià)計(jì)征的比例稅率。如果賣(mài)方公司低價(jià)向買(mǎi)方公司出口貨物，則可以降低關(guān)稅的影響。24 七月 2022 二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī) 以1986年美國(guó)稅制改革為契機(jī)而引發(fā)的全球性稅制改革大潮，已經(jīng)改變了以前高稅國(guó)和低稅國(guó)的陣營(yíng)分布，各國(guó)公司所得稅稅率出現(xiàn)的趨同趨勢(shì)，已經(jīng)大大削弱了跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)。 即使在稅率

8、差異較大的國(guó)家之間，從轉(zhuǎn)讓定價(jià)背后也可以尋覓到諸多重要的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)。24 七月 2022二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的非稅務(wù)動(dòng)機(jī)基本特征打入或占領(lǐng)外國(guó)市場(chǎng)調(diào)節(jié)子公司的利潤(rùn)水平，改變其在當(dāng)?shù)氐男蜗筠D(zhuǎn)移資金，多得補(bǔ)貼和退稅規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)加速成本回收和利潤(rùn)匯回24 七月 2022第三節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)處理的原則與調(diào)整方法一、跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則（一）正常交易原則 正常交易原則（arms length principle）又稱(chēng)獨(dú)立核算原則、獨(dú)立交易原則和公平交易原則。該原則要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，應(yīng)按照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的方式和條件進(jìn)行定價(jià)和費(fèi)用分配。 根據(jù)該原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各類(lèi)交易的定價(jià)，必須按

9、照無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)在相同或類(lèi)似條件下的交易價(jià)格確定。在這種條件下確定的交易價(jià)格，就是正常交易價(jià)格。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的交易價(jià)格被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為有轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為，就要按照正常交易價(jià)格予以調(diào)整。 正常交易原則的理論依據(jù)是承認(rèn)市場(chǎng)作用的合理性。國(guó)際收入與費(fèi)用的分配問(wèn)題，只有在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間才會(huì)發(fā)生，而在處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中彼此獨(dú)立地位的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是不會(huì)發(fā)生的。 24 七月 2022正常交易原則的優(yōu)點(diǎn)：該原則是以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)調(diào)整分配關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用，這無(wú)論是對(duì)征納雙方，還是對(duì)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都是公平、合理的；該原則所依據(jù)的理論根據(jù)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，完全沒(méi)有人為因素，在奉行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家里很有說(shuō)服力。正常

10、交易原則的缺點(diǎn)：一是正常交易價(jià)格受很多變量因素影響；二是逐筆審核跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間每項(xiàng)交易價(jià)格，工作量較大，執(zhí)行有難度；三是專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的許可與轉(zhuǎn)讓?zhuān)诠_(kāi)市場(chǎng)上很難找到可比交易；四是在缺乏國(guó)際合作的情況下，單方面調(diào)整價(jià)格可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅。 正常交易原則的優(yōu)缺點(diǎn)24 七月 2022（二）總利潤(rùn)原則 總利潤(rùn)原則（gross profit principle）是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的總利潤(rùn)分配給關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各個(gè)企業(yè)，并據(jù)以征稅。 總利潤(rùn)原則的理論依據(jù)：制定跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則，無(wú)非是為了求得各關(guān)聯(lián)企業(yè)的收入和費(fèi)用在有關(guān)國(guó)家之間公平合理地分配，通過(guò)匯總劃分關(guān)聯(lián)

11、企業(yè)的總利潤(rùn)，可以實(shí)現(xiàn)這一目的。 24 七月 2022總利潤(rùn)原則的優(yōu)點(diǎn)是：可以避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易定價(jià)、逐筆分配國(guó)際收入與費(fèi)用的復(fù)雜而繁重的工作，簡(jiǎn)化稅務(wù)管理；可以在一定程度上糾正由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素造成的不合理現(xiàn)象，對(duì)于解決各國(guó)稅收利益分配和跨國(guó)納稅人的避稅問(wèn)題也有一定的作用?？偫麧?rùn)原則的缺點(diǎn)：首先該原則只適用于同等規(guī)模和同類(lèi)業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的分配；其次按照該原則進(jìn)行分配時(shí)，可能與實(shí)際情況不符，難以為有盈利企業(yè)所在國(guó)接受；最后，由于影響利潤(rùn)的因素很多，在決定選用何種因素對(duì)總利潤(rùn)進(jìn)行分配時(shí)很難找到一個(gè)能為各方所共同接受的分配因素。 總利潤(rùn)原則的優(yōu)缺點(diǎn)24 七月 2022（三）合理原則

12、合理原則（reasonableness principle）要求以“經(jīng)濟(jì)合理性”為基礎(chǔ)，來(lái)進(jìn)行國(guó)際收入與費(fèi)用的分配。其表現(xiàn)為：稅收原則對(duì)合法營(yíng)業(yè)不宜進(jìn)行不適當(dāng)?shù)母深A(yù)；保持稅收中性；對(duì)企業(yè)的正當(dāng)稅務(wù)籌劃不進(jìn)行干擾，以保持稅收的效率和公正；維護(hù)國(guó)際稅收公平和防止重復(fù)征稅。24 七月 2022二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法（一）傳統(tǒng)交易法1.可比非受控價(jià)格法 可比非受控價(jià)格法（comparable uncontrolled price method）是指按照沒(méi)有受控的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格，來(lái)確定受控交易財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的定價(jià)。（市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)） 可比非受控價(jià)格法適用于跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各種交易。 24

13、 七月 2022A公司需要補(bǔ)稅 A公司位于甲國(guó)，其在乙國(guó)設(shè)立了一個(gè)子公司B，甲國(guó)公司所得稅稅率為50%，乙國(guó)則為20%。甲國(guó)A公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以100萬(wàn)美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格銷(xiāo)售給了乙國(guó)B公司，甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上同樣數(shù)量的這種產(chǎn)品的成交價(jià)格是150萬(wàn)美元。甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局則按照可比非受控價(jià)格法對(duì)此加以調(diào)整，向A公司就調(diào)整后所增加的50（150-100）萬(wàn)美元所得補(bǔ)征公司所得稅25（5050%）萬(wàn)美元。小 案 例24 七月 20222.再銷(xiāo)售價(jià)格法（比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)） 再銷(xiāo)售價(jià)格法（resale price method）是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)貨物再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)

14、似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。 再銷(xiāo)售價(jià)格法適用范圍： 銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售的商品和貨物沒(méi)有可比非受控價(jià)格供參照；購(gòu)買(mǎi)企業(yè)要有類(lèi)似可比非受控再銷(xiāo)售價(jià)格供參照；再銷(xiāo)售企業(yè)不再對(duì)購(gòu)進(jìn)商品和貨物進(jìn)行大量加工，使產(chǎn)品大量增值（包裝、分裝等除外）；再銷(xiāo)售企業(yè)沒(méi)有運(yùn)用商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)使商品和貨物大量增值。24 七月 2022 計(jì)算公式為： 公平交易價(jià)格= 再銷(xiāo)售價(jià)格(1-合理銷(xiāo)售毛利率) 其中：合理銷(xiāo)售毛利率是以轉(zhuǎn)入企業(yè)所在地?zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利占其銷(xiāo)售價(jià)格的比例計(jì)算出來(lái)的。 24 七月 2022 3.成本加成法 成本加成法（cost plus method）也稱(chēng)組成市場(chǎng)價(jià)格法、成本加利法，是指將關(guān)聯(lián)企業(yè)賣(mài)

15、主在受控交易中所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的成本，加上一個(gè)合理的利潤(rùn)，所計(jì)算得到的價(jià)格。 公平交易價(jià)格(轉(zhuǎn)出企業(yè)加工該產(chǎn)品的直接成本間接成本)（1合理利潤(rùn)率) 24 七月 2022A公司的應(yīng)稅所得應(yīng)作調(diào)整 甲國(guó)A公司向乙國(guó)的關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，這批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10 000美元，A公司向B公司的銷(xiāo)售價(jià)格也為10 000美元，即按成本價(jià)銷(xiāo)售。由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品，甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)決定按照成本加成法審核和調(diào)整這筆關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。根據(jù)甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)掌握的資料，當(dāng)?shù)睾侠淼某杀纠麧?rùn)率為20%。因此，這批產(chǎn)品的公平交易價(jià)格為12 000 10 000（120%）美元。根據(jù)這種情況，甲國(guó)稅務(wù)部門(mén)按12

16、000美元的價(jià)格計(jì)算A公司的銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)調(diào)整其應(yīng)稅所得。小 案 例24 七月 2022（二）交易利潤(rùn)法 1.利潤(rùn)分割法 利潤(rùn)分割法（profit split method）對(duì)由若干個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤(rùn)，按照各企業(yè)在其中承擔(dān)的職能和對(duì)合并利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小來(lái)確定分配比例，并根據(jù)這個(gè)分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤(rùn)，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方法。24 七月 2022 2.交易凈利潤(rùn)法 交易凈利潤(rùn)法（transactional net margin method）是一種以獨(dú)立企業(yè)在一項(xiàng)可比交易中所能獲得的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法。根據(jù)交易凈利潤(rùn)法，

17、納稅人在受控交易下取得的凈利潤(rùn)應(yīng)與可比交易情況下非受控納稅人取得的凈利潤(rùn)大致相同。24 七月 2022分析受審核的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)揮的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)First選擇所比較的利潤(rùn)指標(biāo)的年度Second對(duì)多年的利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行分析Third檢驗(yàn)結(jié)果的合理性Forth交易凈利潤(rùn)法的使用一般分為以下幾個(gè)步驟：24 七月 2022第四節(jié) 我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容 1991年4月，七屆人大通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，第一次在全國(guó)范圍內(nèi)以立法的形式對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整問(wèn)題做出了明確的規(guī)定。 1993年1月1日起實(shí)施的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十四條再次明確了稅務(wù)機(jī)

18、關(guān)對(duì)我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整的規(guī)定。 1998年4月，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程（試行），并于2004年10月進(jìn)行了修訂，該規(guī)程確立了我國(guó)的預(yù)約定價(jià)制度，并規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)談簽預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序。 2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行），是我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理最新、最詳盡系統(tǒng)的法律依據(jù)。 24 七月 2022（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。（2）一方與另一方之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方

19、借貸資金總額的10%以上是由另一方擔(dān)保。（3）一方半數(shù)以上的高管人員或至少一名可以控制董事會(huì)的成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高管或至少一名可以控制董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（4）一方半數(shù)以上的高管同時(shí)擔(dān)任另一方的高管，或者一方至少一名可以控制董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（6）一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（8）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。24 七月 2022融通資金包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金

20、拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；類(lèi)型（二）關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型24 七月 2022（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的申報(bào) 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，包括關(guān)聯(lián)關(guān)系表、關(guān)聯(lián)交易匯總表、購(gòu)銷(xiāo)表、勞務(wù)表、無(wú)形資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)表、融通資金表、對(duì)外投資情況表和對(duì)外支付款項(xiàng)情況表。 24 七月 2022（四）調(diào)整方法的選用 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割