更新人大中財?shù)诙娼虒W課件第3章[150頁]

1、 歡迎步入 會計的殿堂 2022/7/241 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中級財務 會 計2022/7/242 ZHONGJICAIWUKUAIJI 主講 寧夏職業(yè)技術(shù)學院 宋 遷 2022/7/243 ZHONGJICAIWUKUAIJI誠信為本 操守為重 遵循準則 不做假賬職業(yè)操守2022/7/244 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收及預 付款項（主要由流動資產(chǎn)組成）第三章2022/7/245 ZHONGJICAIWUKUAIJI第一節(jié) 應收及預付款項概述 （注：教材中此節(jié)節(jié)號刪去，內(nèi)容仍在）第二節(jié) 應收票據(jù)第三節(jié) 應收賬款第四節(jié) 預付賬款及其他應收款第三章2022/7

2、/246 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 本章闡述應收及預付款項的核算，即解決什么是應收及預付款項，包括什么內(nèi)容，有什么特性，應該怎樣進行核算的問題。 第三章2022/7/247 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 學習本章旨在通過應收及預付款項核算的闡述，對應收及預付款項形成認識，明確應收及預付款項核算內(nèi)容和核算方法，搞好企業(yè)應收及預付款項的核算與監(jiān)督。第三章2022/7/248 ZHONGJICAIWUKUAIJI 學習目的和要求 通過本章學習，應理解應收及預付款項的概念；了解應收及預付款項的構(gòu)成；掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其它應收款等的總分

3、類核算和明細核算；了解應收利息、應收股利的含義及核算內(nèi)容。第三章2022/7/249 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一節(jié) 應收及預付款項概述第三章2022/7/2410 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應收款項和預付賬款等。 它們是商業(yè)信用條件下產(chǎn)生的延期收回或預先支付的款項。第三章 第一節(jié)2022/7/2411 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收款及預付款項多屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，包括: 應收票據(jù)、應收賬款（企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利）、應收出口退稅款和其他應收款以及預付賬款等內(nèi)容。 應收款項中也有屬

4、于非流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，即長期應收款。第三章 第一節(jié)2022/7/2412 ZHONGJICAIWUKUAIJI 企業(yè)應對這些債權(quán)加強管理和核算,合理有效利用應收及預付款項,并及時與有關(guān)方面核對催收,防止差錯,降低風險,消除舞弊。第三章 第一節(jié)2022/7/2413 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二節(jié) 應收票據(jù)第三章2022/7/2414 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、應收票據(jù)的確認與計量二、應收票據(jù)的核算第三章 第二節(jié)2022/7/2415 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、應收票據(jù)的確認與計量第三章 第二節(jié)2022/7/2416 ZHONGJICAIWUKUA

5、IJI 應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務而收到商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。 企業(yè)對外銷售商品或提供勞務，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，收到商業(yè)匯票就形成了應收票據(jù)。 商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 第三章 第二節(jié)2022/7/2417 ZHONGJICAIWUKUAIJI 按是否計息,分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票； 帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。 第三章 第二節(jié)2022/7/2418 ZHONGJICAIWUKUAIJI

6、 應收票據(jù)應于企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值予以確認。 企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據(jù)的面值入賬。 帶息應收票據(jù)應于期末按票據(jù)的面值和確定的利率計提利息，計入當期損益。第三章 第二節(jié)2022/7/2419 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、應收票據(jù)的核算第三章 第二節(jié)2022/7/2420 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)以攤余成本計量的因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，應設(shè)置“應收票據(jù)”賬戶進行總分類核算。 第三章 第二節(jié)2022/7/2421 ZHONGJICAIWUKUA

7、IJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額及其應計利息，貸方登記到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期收不回轉(zhuǎn)出等商業(yè)匯票的票面金額和應計利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 該賬戶應按票據(jù)種類及不同單位設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。 第三章 第二節(jié)2022/7/2422 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收票據(jù) 借 貸 應收票據(jù)面值增加 應收票據(jù)面值減少 應計利息增加 應計利息減少（結(jié)轉(zhuǎn)） 期末余額第三章 第二節(jié)2022/7/2423 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注 意 為加強應收票據(jù)的管理，還應設(shè)置“應收票據(jù)登記簿”，逐

8、筆登記每張應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同及付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日和利率、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)利率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應在“應收票據(jù)登記簿”中逐筆予以注銷。第三章 第二節(jié)2022/7/2424 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）應收票據(jù)到期日與到期價值的確定 商業(yè)匯票，是商業(yè)信用條件下延期付款的書面承諾，因此有一定的期限，票據(jù)的期限是指從簽發(fā)并承兌日到期日的時間間隔，既票據(jù)的有效期。我國商業(yè)匯票的最長期限為6個月。 （電子商業(yè)匯票的期限為1年）第三章 第二節(jié)2022/7/2425

9、 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1.應收票據(jù)到期日的確定 商業(yè)匯票的期限一般有按月表示和按日表示兩種方式。 票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份與出票日期相同的日期為到期日，例如某年3月2日簽發(fā)的期限為3個月的票據(jù)，其到期日即為同年的6月2日； 若月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。 第三章 第二節(jié)2022/7/2426 ZHONGJICAIWUKUAIJI 例如1月31日簽發(fā)的期限為3個月的票據(jù)，其到期日則為4月30日，而票據(jù)到期的那個月若是2月份，那么這張票據(jù)的到期日就是該2月份的最后一天。第三章 第二節(jié)2022/7/2427 ZHONGJICAIWUKUAI

10、JI 票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際日歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 例如，6月12日簽發(fā)的90天期的票據(jù)，其到期日的計算如下：90天-6月份剩余天數(shù)-7月份實有天數(shù)-8月份實有天數(shù)90-(30-12)-31-3110。即該票據(jù)于9月10日到期。 第三章 第二節(jié)2022/7/2428 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2.應收票據(jù)到期價值的確定 應收票據(jù)的到期價值（到期值），帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)在確定上有所不同： 不帶息票據(jù)的到期值等于面值 帶息票據(jù)的到期值為面值(本金)加利息 即： 票據(jù)到期值面值+利息 票據(jù)利息面值票面利率票據(jù)期限

11、 第三章 第二節(jié)2022/7/2429 ZHONGJICAIWUKUAIJI 特 別 提 示： 帶息票據(jù)的票面利率一般以年利率表示，若要換算成月利率則用年利率除以12，換算成日利率則用年利率除以360。 第三章 第二節(jié)2022/7/2430 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）應收票據(jù)取得、到期兌付和到期拒付的核算 銷售商品、提供勞務收到商業(yè)匯票時，應按票面金額，借記“應收票據(jù)”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。 第三章 第二節(jié)2022/7/2431 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如

12、果購貨企業(yè)將應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。 應收票據(jù)到期收回的票面金額，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。 第三章 第二節(jié)2022/7/2432 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果是帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按票面金額（或賬面價值）貸記“應收票據(jù)”賬戶，按其差額(利息收入)貸記“財務費用”賬戶。涉及增值稅時按相關(guān)規(guī)定處理。 對于帶息票據(jù)，應于中期期末和年度終了時，計提利息，作為利息收入，沖減當期財務費用，并增加應收票據(jù)的賬面價值。 第三章 第二節(jié)2022/7/2433 ZHONGJICAIWUKUAIJI

13、如果商業(yè)承兌匯票到期，因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付款通知書或拒絕付款證明等，應將到期票據(jù)的賬面價值，轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶。 第三章 第二節(jié)2022/7/2434 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-1】(1)星海工廠某年3月12日銷售給西夏商場一批產(chǎn)品，價值120 000元，增值稅銷項稅額19 200元，收到銀行存款59 200元，余款購貨方開出一張年利率8，90天期的商業(yè)承兌匯票，做會計分錄為：借：銀行存款 59 200 應收票據(jù) 80 000 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 19 200第三章 第二節(jié)2

14、022/7/2435 ZHONGJICAIWUKUAIJI (2)該商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，利息為1 600元(80 000890/360)，到期收回票款及利息，做會計分錄為：借：銀行存款 81 600（80 000+1 600） 貸：應收票據(jù) 80 000 財務費用利息收入 1 509.43 1 600（1+6%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅 額）90.57 （1 509.436%）第三章 第二節(jié)2022/7/2436 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)如果購貨方到期無力支付票款，則做會計分錄為：借：應收賬款 80 000 貸：應收票據(jù) 80 000(4)如果今后再收到購貨方支付款項時

15、，做會計分錄為：借：銀行存款 81 600 貸：應收賬款 80 000 財務費用利息收入 1 509.43 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）90.57第三章 第二節(jié)2022/7/2437 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)融通資金的一種形式。持有應收票據(jù)的企業(yè)如果急需資金周轉(zhuǎn)，可在應收票據(jù)到期之前向銀行貼現(xiàn)。 貼現(xiàn),是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期價值扣除轉(zhuǎn)讓日至到期日的利息后的余額付給貼現(xiàn)申請人，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。第三章 第二節(jié)2022/7/2438 ZHONGJICAIWUKUAIJI 票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息的資金額

16、稱為貼現(xiàn)凈額；銀行所扣利息稱為貼息；計算貼現(xiàn)息的利率稱為貼現(xiàn)率。 票據(jù)貼現(xiàn)時，要計算確定貼現(xiàn)天數(shù)（貼現(xiàn)期），即票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔天數(shù)。有關(guān)計算公式如下： 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)第三章 第二節(jié)2022/7/2439 ZHONGJICAIWUKUAIJI 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，不帶息票據(jù)應按實際收到的金額(貼現(xiàn)凈額)，借記“銀行存款”賬戶；按貼現(xiàn)息，借記“財務費用”賬戶；按應收票據(jù)的票面金額，貸記“應收票據(jù)”賬戶（銀行承兌匯票時）或“短期借款”賬戶（商業(yè)承兌匯票時）。第三章 第二節(jié)2022/7/2440 ZH

17、ONGJICAIWUKUAIJI 如為帶息票據(jù)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶（銀行承兌匯票時）或“短期借款”賬戶（商業(yè)承兌匯票時）；按其差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。 其中利息收入，涉及增值稅時，按相關(guān)規(guī)定處理。 第三章 第二節(jié)2022/7/2441 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人支付票款時，申請貼現(xiàn)企業(yè)應借記“短期借款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶； 若已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，應借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬

18、戶。第三章 第二節(jié)2022/7/2442 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此時，若申請貼現(xiàn)企業(yè)接到銀行作逾期貸款處理通知時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例3-2】 假定前例星海工廠于該年6月1日將西夏商場開給的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9，該企業(yè)實收貼現(xiàn)款81 416.40元(81 600-81 60099/360)，其利息凈收入為1 416.40元(1 600-81 60099/360)，做會計分錄為：第三章 第二節(jié)2022/7/2443 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：銀行存款 81 416.40 貸：財務費用利息收入 1 336.23 1 416.

19、40/（1+6%） 應交稅費應交增值稅（銷項 稅額） 80.17（1 336.236%） 短期借款 80 000 第三章 第二節(jié)2022/7/2444 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果上例星海工廠是于該年4月1日將西夏商場開給的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12，則該企業(yè)實得貼現(xiàn)款79 696元(81 600-81 6001270/360)，其利息凈收入為-304元，即為利息支出304元(1 600-81 6001270/360)，做會計分錄為：第三章 第二節(jié)2022/7/2445 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借：銀行存款 79 696 財務費用利息支出 286.79 30

20、4/（1+6%） 應交稅費應交增值稅（銷項稅 額） 17.21 （286.796%） 貸：短期借款 80 000 商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，如果承兌人不予如期付款，貼現(xiàn)企業(yè)有責任向銀行兌付，這種責任在會計上稱為或有負債。第三章 第二節(jié)2022/7/2446 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假定上例票據(jù)到期，西夏商場(承兌人)銀行存款賬戶不足支付或無力支付，銀行按規(guī)定將該票據(jù)退給貼現(xiàn)人，并從貼現(xiàn)申請人賬戶收取已貼現(xiàn)的票款，貼現(xiàn)企業(yè)(星海廠)收到銀行退回的到期不足支付或無力支付的應收票據(jù)和支款通知時， 第三章 第二節(jié)2022/7/2447 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應按所付本息，借

21、記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。 此時如果申請貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶有余額，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)應借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三章 第二節(jié)2022/7/2448 ZHONGJICAIWUKUAIJI 再 歸 納應收票據(jù)的會計處理 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 應收票據(jù)的貼現(xiàn) 應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓第三章 第二節(jié)2022/7/2449 ZHONGJICAIWUKUAIJI 帶息商業(yè)匯票核算包括 利息的計算 帶息票據(jù)的會計處理 帶息票據(jù)期末計息的處理 第三章 第二節(jié)2022/7/2450 ZHONGJICAIWUKUAIJI 利息的計算 利息應收票據(jù)面值票面利率期限注

22、意 未注明的利率是年利率，計算應收票據(jù)的利息時應將其與標注的期限等同，化為月利率或者日利率。第三章 第二節(jié)2022/7/2451 ZHONGJICAIWUKUAIJI 帶息商業(yè)匯票期限的標注方法期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔 按月標注法 按天標注法第三章 第二節(jié)2022/7/2452 ZHONGJICAIWUKUAIJI 帶息商業(yè)匯票核算 收到帶息票據(jù)時： 借：應收票據(jù) (面值) 貸：主營業(yè)務收入 (銷售收入) 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) (銷售收入增值稅率) 第三章 第二節(jié)2022/7/2453 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收賬款轉(zhuǎn)為應收票據(jù)時：借：應收票

23、據(jù) (賬面余額) 貸：應收賬款 (賬面余額)第三章 第二節(jié)2022/7/2454 ZHONGJICAIWUKUAIJI 期末計息時：借：應收票據(jù)（或應收利息） (應收利息) 貸：財務費用 (應收利息-應交增值 稅金) 應交稅費應交增值稅（銷項 稅額）（應交增值稅）第三章 第二節(jié)2022/7/2455 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期收回票款時： 借：銀行存款 (面值+利息) 貸：應收票據(jù) (面值)（或賬面價值） 財務費用(或應收利息) (利息) 若有利息收入涉及增值稅時按相關(guān)規(guī)定處理。第三章 第二節(jié)2022/7/2456 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期拒付時（只有商業(yè)承兌

24、匯票）： 借：應收賬款 (面值) 貸：應收票據(jù) (面值) 注 意 利息在實際收到時計入（沖減）收到當期財務費用第三章 第二節(jié)2022/7/2457 ZHONGJICAIWUKUAIJI 不帶息商業(yè)匯票核算可比照帶息商業(yè)匯票賬務處理進行，只是不考慮利息。第三章 第二節(jié)2022/7/2458 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收票據(jù)的貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算 應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理第三章 第二節(jié)2022/7/2459 ZHONGJICAIWUKUAIJI 貼 現(xiàn)： 是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)

25、與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所做的一種轉(zhuǎn)讓。 第三章 第二節(jié)2022/7/2460 ZHONGJICAIWUKUAIJI 貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算 貼現(xiàn)所得額(貼現(xiàn)凈額) =票據(jù)到期值(面值+利息)-貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期第三章 第二節(jié)2022/7/2461 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅(銷項稅額)第三章 第二節(jié)2022/7/2462 ZHONGJICAIWUKUAIJI 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 (貼現(xiàn)凈額) 貸：應收票據(jù) (或短期借款) (賬面余額) (其差額借記或貸記財務費用)

26、若有利息收入涉及增值稅時按相關(guān)規(guī)定處理。第三章 第二節(jié)2022/7/2463 ZHONGJICAIWUKUAIJI 已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人支付的票款收到時: 借：短期借款 （面值） 貸：應收票據(jù) （面值）第三章 第二節(jié)2022/7/2464 ZHONGJICAIWUKUAIJI 到期拒付時(只有商業(yè)承兌匯票條件下): 借：應收賬款 (賬面價值) 貸：應收票據(jù) (賬面價值) 銀行扣款時: 借：短期借款 (實際數(shù)) 貸：銀行存款 (實際數(shù)) 第三章 第二節(jié)2022/7/2465 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 應收票據(jù)核算時還應設(shè)置應收賬款備查賬簿登記相關(guān)信息。第三章 第二

27、節(jié)2022/7/2466 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 企業(yè)可將持有的應收票據(jù)(商業(yè)匯票)背書轉(zhuǎn)讓給供應方以換取所需物資。做會計分錄為：借：材料采購等 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：應收票據(jù) 財務費用 (借貸方差額,借記或貸記“銀行存款”等賬戶；其中,利息收入涉及增值稅的,按相關(guān)規(guī)定處理)第三章 第二節(jié)2022/7/2467 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第三節(jié) 應收賬款第三章2022/7/2468 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、應收賬款的確認與計量二、應收賬款的核算第三章 第三節(jié)2022/7/2469 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一

28、、應收賬款的確認與計量第三章 第三節(jié)2022/7/2470 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等業(yè)務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 應收賬款的確認應與收入實現(xiàn)的確認相一致，即企業(yè)在履行合同中的履約義務,客戶取得相關(guān)商品(或服務)的控制權(quán)時確認收入。 收入已經(jīng)實現(xiàn)時,對未收取的款項應確認為應收賬款。第三章 第三節(jié)2022/7/2471 ZHONGJICAIWUKUAIJI 會計實務中，應收賬款按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額(售價及增值稅)和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 由于在實際銷售過程中會出現(xiàn)許多不確定因素，例如銷售折扣、

29、銷售折讓、銷售退回和壞賬損失等，所以有時應收賬款實際回收額并不完全等于最初發(fā)生數(shù)。第三章 第三節(jié)2022/7/2472 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1、銷售折扣 銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種類型： （1）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進銷售或針對不同的用戶而在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣在交易發(fā)生時即已確定，且商業(yè)折扣只是確定發(fā)票價格的一種手段，不會引起特殊的會計處理。此時應收賬款應按實際成交價入賬。第三章 第三節(jié)2022/7/2473 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）現(xiàn)金折扣，是指賒銷方式下企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，而給予債務人在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣。

30、現(xiàn)金折扣用符號“折扣付款期限”表示。 第三章 第三節(jié)2022/7/2474 ZHONGJICAIWUKUAIJI 例如，一筆發(fā)票金額為10 000元的賒銷業(yè)務，規(guī)定付款條件為210、120、n30（讀作10天內(nèi)付款折扣2，20天內(nèi)付款折扣1，30天內(nèi)全額付款），即： 信用期限為30天，如果客戶在110天內(nèi)付款，只需付款9 800元10 000(1-2)；第三章 第三節(jié)2022/7/2475 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果客戶在1120天內(nèi)付款，需付款9900元10 000(1-1)； 如果超過了20天，客戶則需按發(fā)票金額10 000元全額付款。 此時，應收賬款的會計處理采用總價法計

31、量。 總價法，是指應收賬款和營業(yè)收入按不扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額入賬，顧客取得的現(xiàn)金折扣記入“財務費用”賬戶，視為企業(yè)的理財支出，作為應收賬款的扣減項目處理。第三章 第三節(jié)2022/7/2476 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、銷售折讓與銷售退回 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品外觀缺陷等原因而在售價上給予購貨方的減讓；銷售退回，是指企業(yè)售出商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 由于應收賬款是根據(jù)確認營業(yè)收入實現(xiàn)時的金額入賬，所以對于其后發(fā)生的銷售折讓與退回則應沖減原已入賬金額。 第三章 第三節(jié)2022/7/2477 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、壞賬損失 企業(yè)確

32、實無法收回（無法收回或收回的可能性極小）的應收賬款（應收款項）造成壞賬損失，壞賬損失會形成原應收賬款金額的抵減。 此外企業(yè)與債務方進行債務重組時也會形成原應收賬款金額不能全額收回的情況。第三章 第三節(jié)2022/7/2478 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、應收賬款的核算第三章 第三節(jié)2022/7/2479 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）賬戶的設(shè)置 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項，應設(shè)置“應收賬款”賬戶進行總分類核算。 第三章 第三節(jié)2022/7/2480 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)應收賬款的

33、發(fā)生數(shù)，貸方登記實際收回賬款數(shù)或改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應收賬款；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。 第三章 第三節(jié)2022/7/2481 ZHONGJICAIWUKUAIJI 不單獨設(shè)置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，預收的賬款也在該賬戶核算，期末如為貸方余額則反映企業(yè)預收的賬款。該賬戶應按債務人設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。 第三章 第三節(jié)2022/7/2482 ZHONGJICAIWUKUAIJI 應收賬款 借 貸 應收賬款增加 應收賬款減少 期末余額第三章 第三節(jié)2022/7/2483 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）應收賬款的核算應收賬款確認時：借：應收賬款 貸：

34、主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）第三章 第三節(jié)2022/7/2484 ZHONGJICAIWUKUAIJI 代購貨單位墊付包裝費、運雜等時：借：應收賬款 貸：銀行存款收回款項時：借：銀行存款 貸：應收賬款第三章 第三節(jié)2022/7/2485 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-4】 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)某年9月1日向某零售企業(yè)銷售商品一批，發(fā)票價格7 000元，增值稅額1 120元。約定付款條件為210、120、n30，按總價法核算，做會計分錄為：第三章 第三節(jié)2022/7/2486 ZHONGJICAIWUKUAIJI 9月1日，確認營業(yè)收入及應收賬款時：借：

35、應收賬款 8 120 貸：主營業(yè)務收入 7 000 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額) 1 120 如果10日內(nèi)收到貨款：借：銀行存款 7 957.60（8 12098） 財務費用 162.40（8 1202） 貸：應收賬款 8 120第三章 第三節(jié)2022/7/2487 ZHONGJICAIWUKUAIJI 如果1120日內(nèi)收到貨款：借：銀行存款 8 038.80（8 12099） 財務費用 81.20（8 1201） 貸：應收賬款 8 120如果2130日收到貨款：借：銀行存款 8 120 貸：應收賬款 8 120 第三章 第三節(jié)2022/7/2488 ZHONGJICAIWUKUAIJI

36、歸 納 現(xiàn)金折扣條件下總價（或總額）法的核算 確認應收賬款時： 借：應收賬款 （按總額，即貸項合計） 貸：主營業(yè)務收入（發(fā)票收入） 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額)（稅金） 銀行存款 （代墊運雜費）第三章 第三節(jié)2022/7/2489 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在折扣期內(nèi)收款時： 借：銀行存款（按扣除折扣后的金額） 財務費用 （折扣金額） 貸：應收賬款 （按總額） 在折扣期后收款時： 借：銀行存款 （按總額） 貸：應收賬款 （按總額）第三章 第三節(jié)2022/7/2490 ZHONGJICAIWUKUAIJI 現(xiàn)金折扣條件下凈額法的核算 確認應收賬款時： 借：應收賬款 （按扣除最高折

37、扣的凈額） 貸：主營業(yè)務收入（發(fā)票收入扣除折扣） 應交稅費應交增值稅 (銷項稅額)（稅金） 銀行存款 （代墊運雜費）第三章 第三節(jié)2022/7/2491 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在折扣期內(nèi)收款時： 借：銀行存款（按扣除折扣后的金額） 貸：應收賬款 （按凈額） 在折扣期后收款時： 借：銀行存款 （按總額） 貸：應收賬款 （按凈額） 財務費用 （按折扣金額）第三章 第三節(jié)2022/7/2492 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）壞賬損失的核算 1、壞賬損失的確認 壞賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。 由于壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)應當以預期信用損

38、失為基礎(chǔ)計提損失(壞賬)準備。 這種情況統(tǒng)稱為資產(chǎn)減值,計提資產(chǎn)減值準備(或信用損失準備)。第三章 第三節(jié)2022/7/2493 ZHONGJICAIWUKUAIJI 壞賬的確認條件因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收款項。因債務人逾期未履行償債義務，且有明顯跡象表明無法收回(如超過3年仍不能收回)的應收款項。第三章 第三節(jié)2022/7/2494 ZHONGJICAIWUKUAIJI 壞賬的核算方法 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法（會計實務中采用）第三章 第三節(jié)2022/7/2495 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、壞賬損失的核算 （1）壞賬損失的核算方法 壞賬損失

39、的核算一般采用備抵法。備抵法，是指按期并按一定比例提取壞賬準備金，先期計入當期損益，實際發(fā)生壞賬時，再沖減應收款項和壞賬準備金的方法。 第三章 第三節(jié)2022/7/2496 ZHONGJICAIWUKUAIJI 在備抵法下，為總括核算和監(jiān)督企業(yè)應收款項壞賬準備的計提和結(jié)轉(zhuǎn)情況，應設(shè)置“壞賬準備”賬戶進行總分類核算。 第三章 第三節(jié)2022/7/2497 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類備抵性質(zhì)，其貸方登記企業(yè)當期計提的壞賬準備金額，借方登記核銷實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減壞賬準備的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備，期末如為借方余額則反映企業(yè)尚未

40、核銷的壞賬損失。 該賬戶應按各應收款項設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。 第三章 第三節(jié)2022/7/2498 ZHONGJICAIWUKUAIJI 壞賬準備 借 貸 壞賬準備減少 壞賬準備增加 期末余額 期末余額 第三章 第三節(jié)2022/7/2499 ZHONGJICAIWUKUAIJI 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，應設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶進行總分類核算。 該賬戶屬于損益類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)當期各項資產(chǎn)發(fā)生減值損失的減記金額，貸方登記相關(guān)資產(chǎn)價值恢復的增記金額；期末余額在借方，反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備形成的損失。期末，應將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余

41、額。 第三章 第三節(jié)2022/7/24100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶應按資產(chǎn)減值損失的項目設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。 資產(chǎn)減值損失 借 貸 資產(chǎn)減值損失增加 資產(chǎn)減值損失減少 期末余額 第三章 第三節(jié)2022/7/24101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提取壞賬準備時，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶； 沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備”賬戶； 第三章 第三節(jié)2022/7/24102 ZHONGJICAIWUKUAIJI 實際發(fā)生壞賬損失轉(zhuǎn)銷時，借記“壞賬準備”賬戶，貸

42、記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶；已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。 第三章 第三節(jié)2022/7/24103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 備抵法的賬務處理 計提壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 （計提數(shù)） 貸：壞賬準備 （計提數(shù)） 核銷已確認的壞賬時： 借：壞賬準備 （實際核銷數(shù)） 貸：應收賬款 （實際核銷數(shù)） 第三章 第三節(jié)2022/7/24104 ZHONGJICAIWUKUAIJI 已核銷的壞賬又收回時： 借：銀行存款 （實際收回數(shù)） 貸：壞賬準備 （實際收回數(shù)） 第三章 第三節(jié)2022/7/24105 ZHO

43、NGJICAIWUKUAIJI 注 意 備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數(shù)，而壞賬損失的估計必須切合實際。第三章 第三節(jié)2022/7/24106 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）壞賬估計的方法 壞賬估計的方法包括：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等方法 。 企業(yè)可根據(jù)情況自行確定一種方法計提壞賬準備。 新金融工具準則規(guī)定采用預期信用損失法計提信用減值損失。 第三章 第三節(jié)2022/7/24107 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提 示 實務中，企業(yè)除了對應收賬款提取壞賬準備外，對其他應收、預付款項及應收票據(jù)等也可以提取壞賬準備。 對預付賬款及應

44、收票據(jù)計提壞賬準備時，應先將其轉(zhuǎn)為應收賬款核算。第三章 第三節(jié)2022/7/24108 ZHONGJICAIWUKUAIJI 壞賬估計的方法 應收款項余額百分比法，是指根據(jù)會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 賬齡分析法，是指根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。 第三章 第三節(jié)2022/7/24109 ZHONGJICAIWUKUAIJI 賬齡是指顧客所欠賬款的時間。 企業(yè)為了加強應收款項管理，在期末應編制“應收款項賬齡分析表”，將各項應收款項按賬齡加以分類，然后針對不同賬齡段的應收款項確定不同的壞賬率，再根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應收款項的余額，乘以相應

45、的壞賬損失率，就可計算出期末應計提的壞賬準備。第三章 第三節(jié)2022/7/24110 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-5】a、黃河工廠采用應收款項余額百分比法對壞賬損失進行核算，該廠214年“應收賬款”賬戶期末余額250 000元，按5的比例提取壞賬準備金1 250元，做會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備1 250 貸；壞賬準備 1 250第三章 第三節(jié)2022/7/24111 ZHONGJICAIWUKUAIJI b、黃河工廠215年年末應收賬款余額300 000元，“壞賬準備”賬戶期末貸方余額1 250元，年末計提壞賬準備250元（300 0005-1250)，做會計

46、分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 250 貸：壞賬準備 250第三章 第三節(jié)2022/7/24112 ZHONGJICAIWUKUAIJI c、黃河工廠216年2月份發(fā)生并核銷壞賬損失1 650元，做會計分錄為： 借：壞賬準備 1 650 貸：應收賬款 1 650第三章 第三節(jié)2022/7/24113 ZHONGJICAIWUKUAIJI d、黃河工廠216年末應收賬款余額260 000元，215年末“壞賬準備”賬戶期末借方余額150元，216年年末計提壞賬準備1 450元(260 0005+150)，做會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備1 450 貸：壞賬準備 1 450第三

47、章 第三節(jié)2022/7/24114 ZHONGJICAIWUKUAIJI e、黃河工廠217年3月份又收回216年2月份已核銷的壞賬損失400元；作會計分錄為：借：銀行存款 400 貸：壞賬準備 400第三章 第三節(jié)2022/7/24115 ZHONGJICAIWUKUAIJI f、假定黃河工廠217年末應收賬款余額240 000元，217年末“壞賬準備”賬戶期末貸方余額 1 700元，本年根據(jù)實際情況按3的比例提取壞賬準備，年末提壞賬準備-980元(240 0003-1 700)，做會計分錄為：借：壞賬準備 980 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 980第三章 第三節(jié)2022/7/24116

48、 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例3-6】假定某企業(yè)采用賬齡分析法對壞賬損失進行核算，該企業(yè)217年12月31日，分析應收賬款賬齡及估計壞賬損失，如表3-1所示。 見教材P31第三章 第三節(jié)2022/7/24117 ZHONGJICAIWUKUAIJI 假設(shè)在估計壞賬損失前，該企業(yè)“壞賬準備”賬戶有貸方余額1 000元，則該企業(yè)應計提壞賬準備1 400元(2 400-1 000)，做會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1 400 貸：壞賬準備 1 400 第三章 第三節(jié)2022/7/24118 ZHONGJICAIWUKUAIJI 歸 納 采用應收款項余額百分比法和賬齡分析法

49、估計壞賬損失賬務處理的要點是： A、壞賬準備的應提數(shù)（即“壞賬準備”賬戶期末余額（貸方）期末應收款項的余額壞賬率第三章 第三節(jié)2022/7/24119 ZHONGJICAIWUKUAIJI B、會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”賬戶的余額有差異時，應對“壞賬準備”賬戶的余額進行調(diào)整，使調(diào)整后“壞賬準備”賬戶的貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。 調(diào)整“壞賬準備”賬戶貸方余額時，有以下四種情況： 第三章 第三節(jié)2022/7/24120 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其一是：調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為借方余額。這時，應將本期估計的壞賬準備金額加上調(diào)整前“壞賬準備”賬戶借方余額，作為本期計提的壞賬

50、準備數(shù)額。 其二是：調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬準備金額。這時，應將這兩者之間的差額作為本期計提的壞賬準備數(shù)額。 第三章 第三節(jié)2022/7/24121 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其三是：調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬準備金額。這時，應按這兩者之間的差額沖減多計提的壞賬準備數(shù)額。 其四是：調(diào)整前“壞賬準備”賬戶為貸方余額，如果本期估計的壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回。 第三章 第三節(jié)2022/7/24122 ZHONGJICAIWUKUAIJI 銷貨百分比法，是指以賒銷金額的一定比例作為估計壞賬的方

51、法。 企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷凈額之間的比率，再用這一比率乘以當期的賒銷凈額，計算壞賬損失的估計數(shù)。 當經(jīng)濟狀況發(fā)生變化從而調(diào)整企業(yè)的信用政策時，應修正已定的平均壞賬率。第三章 第三節(jié)2022/7/24123 ZHONGJICAIWUKUAIJI 個別認定法，是指根據(jù)某一項應收款項的情況來估計壞賬損失的方法。 當某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯差別時，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。第三章 第三節(jié)2022/7/24124 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）應收賬款債務重組的核算 （見本書第八章第八節(jié)）第三章 第三節(jié)2022/

52、7/24125 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第四節(jié) 預付賬款和其它應收款第三章2022/7/24126 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、預付賬款的核算 二、其他應收款的核算 三、應收股利和應收利息的核算第三章 第四節(jié)2022/7/24127 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、預付賬款的核算 第三章 第四節(jié)2022/7/24128 ZHONGJICAIWUKUAIJI 預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供貨方的貨款。 為總括核算和監(jiān)督企業(yè)預付給供貨單位的款項，應設(shè)置“預付賬款”賬戶進行總分類核算(預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可不設(shè)置此賬戶，而通過“應付賬款”賬

53、戶核算)。 第三章 第四節(jié)2022/7/24129 ZHONGJICAIWUKUAIJI 該賬戶屬于資產(chǎn)類性質(zhì)，其借方登記企業(yè)預付的貨款，貸方登記預付貨款收回或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末如為貸方余額則反映企業(yè)尚未補付的款項。 該賬戶應按供貨單位設(shè)置明細分類賬戶進行明細核算。第三章 第四節(jié)2022/7/24130 ZHONGJICAIWUKUAIJI 預付賬款 借 貸 預付賬款增加 預付賬款減少 期末余額第三章 第四節(jié)2022/7/24131 ZHONGJICAIWUKUAIJI 賬務處理 預付貨款時： 借：預付賬款 （實際預付金額） 貸：銀行存款 （實際預付金額） 第

54、三章 第四節(jié)2022/7/24132 ZHONGJICAIWUKUAIJI 結(jié)算時：借：在途物資等 （實際成本） 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 貸：預付賬款 （借項合計） 補付貨款時：借：預付賬款 （預付不足部分） 貸：銀行存款 （金額同上） 多余退回時：（補付貨款時的反分錄） 第三章 第四節(jié)2022/7/24133 ZHONGJICAIWUKUAIJI 預付賬款的賬務處理 詳見本書第4章第3節(jié)。第三章 第四節(jié)2022/7/24134 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、其他應收款的核算 第三章 第四節(jié)2022/7/24135 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其他應收款，是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收出口退稅款、預付賬款、應收股利和應收利息等以外的其他各種應收、暫付的款項。 包括應收的各種賠款、罰款，存出保