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文檔簡介
1、會(huì)計(jì)是一門科學(xué) 對(duì)于目前甚囂塵上的“會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)”之說,我們從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、意義、作用、會(huì)計(jì)藝術(shù)化一說的由來及會(huì)計(jì)與事實(shí)真相的關(guān)系等方面進(jìn)行了分析,認(rèn)為會(huì)計(jì)是一門嚴(yán)肅的科學(xué)而非“藝術(shù)”。 會(huì)計(jì)是如何演變成“藝術(shù)”的? 會(huì)計(jì)產(chǎn)生的第一階段,結(jié)果是準(zhǔn)確的。雖然那時(shí)還沒有會(huì)計(jì)是科學(xué)還是藝術(shù)的爭論,但毫無疑問,第一階段的會(huì)計(jì)是科學(xué)。 隨著人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力的提高,跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和服務(wù)多期的資產(chǎn)的產(chǎn)生使會(huì)計(jì)估計(jì)成為必需,會(huì)計(jì)信息開始“不準(zhǔn)確”。 業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、職業(yè)判斷的使用越來越多,會(huì)計(jì)逐步“藝術(shù)化”。 2 2019年可謂是中國會(huì)計(jì)年:39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、48項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施指南頒
2、布、新企業(yè)財(cái)務(wù)通則和金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的頒布,以及財(cái)政部高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工程蓬勃健康的開展,大大提高了社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)注度。不少學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者都表達(dá)過這種觀點(diǎn),并且,似乎只有領(lǐng)悟到“會(huì)計(jì)是藝術(shù)”的人才悟到了會(huì)計(jì)的真諦。 3 我們理解他們的真實(shí)意思,卻不贊同這種說法。因?yàn)檫@種說法會(huì)引起誤解甚至誤導(dǎo)。試想:如果大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)被視為“藝術(shù)專業(yè)”、會(huì)計(jì)類大學(xué)生被稱為“藝術(shù)生”、會(huì)計(jì)人員被稱作“藝術(shù)工作者”會(huì)是什么樣的情形?是對(duì)會(huì)計(jì)的肯定還是諷刺?會(huì)計(jì)是一門“不太精確”的科學(xué)所謂的“藝術(shù)” 會(huì)計(jì)是“藝術(shù)”的由來 查閱有關(guān)會(huì)計(jì)是“藝術(shù)”的中文資料,發(fā)現(xiàn)以下是兩個(gè)較權(quán)威的說法:曾任會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主席、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界
3、領(lǐng)袖人物的喬治梅(George May),在其所著的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):經(jīng)驗(yàn)總結(jié)一書中寫道:“會(huì)計(jì)是一門藝術(shù),不是一門科學(xué)。它是一門具有廣泛和多種用途的藝術(shù)”。 美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)于1953年8月發(fā)表的第一號(hào)“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”將會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù),它用貨幣形式,對(duì)具有至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果,使之處于有意義(有用)的狀態(tài)”。 當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)界大部分人的觀點(diǎn)是:會(huì)計(jì)從來不是、也不可能是一門精確的科學(xué)。 會(huì)計(jì)是“藝術(shù)”的含義 之所以說會(huì)計(jì)是一門“藝術(shù)”是指會(huì)計(jì)不象自然科學(xué)那樣有精確的結(jié)果?!罢鎸?shí)”的凈利潤是不存在的,因?yàn)樵谫Y產(chǎn)估價(jià)和收益計(jì)量過程
4、中需要大量的主觀判斷 1、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計(jì)算凈利潤,因?yàn)橛?jì)提或攤銷方法的不同,所以會(huì)出現(xiàn)不同的凈利潤 。2、按照資產(chǎn)負(fù)債表和計(jì)量觀的方法,由于不完全市場(chǎng)和缺乏有關(guān)未來現(xiàn)金流量的客觀概率,只好采用一些主觀估計(jì),而這些估計(jì)會(huì)因人而異且可能存在錯(cuò)誤,在提高相關(guān)性的同時(shí)降低了可靠性,其結(jié)果也不惟一。 其實(shí)這是可以通過會(huì)計(jì)的有關(guān)知識(shí)解釋清楚的: 不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的運(yùn)用不同,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解不同,做出的職業(yè)判斷不同,導(dǎo)致不同人生產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息也不同。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低反映了該會(huì)計(jì)主管的職業(yè)水平。 原來,主動(dòng)在不同會(huì)計(jì)信息間作出選擇,便是所謂的“藝術(shù)”而非藝術(shù)我們認(rèn)為,會(huì)計(jì)是
5、一門“不太精確”的科學(xué) 從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生看 會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需求而不斷發(fā)展起來的。 隨著勞動(dòng)工具的改進(jìn)和生產(chǎn)力的提高,當(dāng)人們生產(chǎn)的生活資料有了剩余的時(shí)候,就需要知道生活資料的儲(chǔ)備量和生產(chǎn)這些生活資料所需的勞動(dòng)量,這樣才有利于安排生產(chǎn)和生活;當(dāng)生活資料有了經(jīng)常性剩余的時(shí)候,交換發(fā)生了,為了衡量交換物品的價(jià)值,必須計(jì)算生產(chǎn)這些物品所花費(fèi)的勞動(dòng)量。這時(shí)會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。 早期的會(huì)計(jì)是生產(chǎn)職能的一部分,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,會(huì)計(jì)逐步從生產(chǎn)職能中分離出來。 再看現(xiàn)代會(huì)計(jì) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。中世紀(jì)意大利開始形成和采用復(fù)式記賬。1340年,熱那亞的馬薩里在他的著作中曾記述復(fù)式記賬法;1494年,意
6、大利傳教士數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒第一次對(duì)復(fù)式簿記系統(tǒng)進(jìn)行了完整的描述。之后,復(fù)式簿記系統(tǒng)傳遍了整個(gè)歐洲。18世紀(jì)會(huì)計(jì)中心在英國,20世紀(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)勢(shì)力快速發(fā)展的美國。此后,會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都取得了長足的發(fā)展。 會(huì)計(jì)的定義 1.教科書定義“會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以憑證為依托,采用專門的技術(shù)方法,對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督,并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?!薄皶?huì)計(jì)按照其報(bào)告對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)?!薄皶?huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督?!?.其他定義人大教授賀南軒認(rèn)為,會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理,它的職能是按照會(huì)計(jì)制度(包括財(cái)務(wù)制度)的要求,管理企事業(yè)單位的財(cái)
7、務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)應(yīng)該是上述含義的“大會(huì)計(jì)”,不應(yīng)該是不包括會(huì)計(jì)計(jì)劃甚至只是記賬、算賬、報(bào)賬的“小會(huì)計(jì)”。會(huì)計(jì)不只是為經(jīng)濟(jì)管理提供資料,而且直接進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)所管理的對(duì)象既然是企業(yè)和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)活動(dòng),那么會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)管理。 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院郭道揚(yáng)教授認(rèn)為:現(xiàn)代會(huì)計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分,是信息社會(huì)中通過對(duì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用,以期實(shí)現(xiàn)對(duì)既定目標(biāo)控制的關(guān)鍵性管理工作。具體來講,現(xiàn)代會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化控制及國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制的重要方面;是地區(qū)及企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行、微觀控制的主要力量。而從事現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)中的核心成員之一。 從會(huì)計(jì)的作用看 從不同角度考察會(huì)計(jì),可對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)得出不同的認(rèn)識(shí)。這些認(rèn)識(shí)可概括為:1.會(huì)計(jì)是一個(gè)收集、處理和輸送經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)反映過去。 2.會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督物質(zhì)資料生產(chǎn)過程的一種方法;是管理經(jīng)濟(jì)
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