企業(yè)所得稅兩法合并及其影響-HKTDCWorldSMEExpo課件

1、企業(yè)所得稅兩法合并及其影響林江教授中山大學(xué)嶺南學(xué)院財(cái)政稅務(wù)系主任、教授、博士生導(dǎo)師2008年12月11日話題的引出2006年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局向全國(guó)人大常委會(huì)提交中國(guó)企業(yè)所得稅兩法合一的法律草案草案建議合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，建立“法人所得稅法”新法在2007年3月正式頒布，2008年1月1日正式實(shí)施現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題稅制設(shè)計(jì)寬打窄用在現(xiàn)行稅制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)現(xiàn)行稅制始于1994年,與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相適應(yīng)自從2000年以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大的變化,現(xiàn)行稅制難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要金稅工程第三期大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅能力現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制（一）稅率方面的

2、差異：內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率雖然都是33，但外資企業(yè)包含3的地方所得稅，省級(jí)政府有權(quán)減免國(guó)家對(duì)投資在特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域的特定行業(yè)的外資企業(yè)給予降低稅率優(yōu)惠如對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)從事“兩個(gè)密集型”、能源、交通建設(shè)等外資企業(yè)給予15的優(yōu)惠稅率對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地的生產(chǎn)性外資企業(yè)給予24的優(yōu)惠稅率內(nèi)資企業(yè)除對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15稅率征收企業(yè)所得稅外，僅享受年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的27和18的所謂兩檔優(yōu)惠稅率現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制（二）稅收減免期限的差異：對(duì)內(nèi)資從事商業(yè)、咨詢業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)

3、服務(wù)等行業(yè)的企業(yè)所得稅，從開(kāi)業(yè)之日起，有13年不等的減免期限對(duì)外資企業(yè)，則根據(jù)不同的行業(yè)，可以從獲利年度起享受“兩免三減半”（生產(chǎn)性企業(yè)）、“五免五減半”（港口碼頭建設(shè)）、“一免兩減半”（外資銀行）等定期減免優(yōu)惠減免期滿后，如屬先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，則再延長(zhǎng)三年減半征收；如屬產(chǎn)品出口型企業(yè)，則當(dāng)年減半征收；對(duì)從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外資企業(yè)延長(zhǎng)10年按應(yīng)納稅減征1530現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制（三）優(yōu)惠對(duì)象的差異：內(nèi)資企業(yè)是特惠制，僅限于勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)、社會(huì)服務(wù)、環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)等行業(yè)，外資企業(yè)是普惠制，涉及行業(yè)較廣，對(duì)于投資經(jīng)濟(jì)特區(qū)等還給予更優(yōu)惠的稅率對(duì)外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于中國(guó)

4、境內(nèi)的，還可以享受再投資的退稅優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠現(xiàn)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制（四）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異：內(nèi)外資企業(yè)在工資福利、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊等方面的計(jì)提或列支標(biāo)準(zhǔn)，都存在程度不同的差異基本上是內(nèi)緊外松，內(nèi)少外多，內(nèi)低外高現(xiàn)行所得稅制產(chǎn)生的弊端違背WTO的非歧視性規(guī)則不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展，擴(kuò)大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異稅收優(yōu)惠方式單一、效果不明顯優(yōu)惠政策“政出多門(mén)”，稅收立法級(jí)次低，缺少透明度、穩(wěn)定性和預(yù)見(jiàn)性，主觀隨意性大，在一定程度上影響引資效應(yīng)內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致企業(yè)組織形式混亂、市場(chǎng)主體行為扭曲，增大稅

5、收成本和監(jiān)管難度設(shè)立優(yōu)惠過(guò)渡期的必要性2005年初54家在華跨國(guó)公司就兩稅合并聯(lián)合向財(cái)政部、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局提出“取消對(duì)涉外企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個(gè)510年的過(guò)渡期”國(guó)際形象和公信力的維護(hù)為企業(yè)提供一個(gè)適應(yīng)新稅法的時(shí)間和空間有利于財(cái)政部門(mén)利用過(guò)渡期制訂相應(yīng)的政策有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)改革和完善所得稅征管模式過(guò)渡的形式和方法新法為體現(xiàn)國(guó)民待遇原則，內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的合并建立“法人所得稅法”的立法原則和政策取向基本是，稅收優(yōu)惠向內(nèi)資靠，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)向外資靠，稅率調(diào)整向中間靠新法實(shí)施后，所得稅收入將減少，但從我國(guó)目前每年稅收增長(zhǎng)的情況看，企業(yè)所得稅的減收是不會(huì)給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)太大壓力的取消外資企業(yè)不合

6、理的稅收優(yōu)惠可以一步到位。但是為了實(shí)行舊稅制向新稅制的平穩(wěn)過(guò)渡，主張制訂適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策，并采取循序漸進(jìn)和分步實(shí)施的方式和步驟關(guān)于優(yōu)惠期過(guò)渡辦法的選擇問(wèn)題建議：在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)處理方面，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一按照新法的規(guī)定執(zhí)行在稅率優(yōu)惠和定期減免優(yōu)惠方面，對(duì)外資企業(yè)實(shí)施五年期的超稅負(fù)返還辦法年終由企業(yè)同時(shí)按照新舊稅制編報(bào)兩套納稅申報(bào)表，計(jì)算出超稅負(fù)的實(shí)際數(shù)額，由中介機(jī)構(gòu)審核后出具查賬報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后將超稅負(fù)部分返還給企業(yè)，作為企業(yè)的稅后未分配利潤(rùn)新法實(shí)施中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題（一）對(duì)國(guó)家財(cái)政收入規(guī)模，結(jié)構(gòu)帶來(lái)影響新法的稅率25左右介乎目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)之間。新法的實(shí)施將會(huì)改變?cè)瓉?lái)

7、內(nèi)大外小的企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)比重，對(duì)財(cái)稅收入規(guī)模也會(huì)帶來(lái)一定的影響和變化。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策，以及統(tǒng)一稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)等政策后，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入增，減相抵后，全國(guó)財(cái)政收入減收將達(dá)1190億元。這一減收因素在中西部地區(qū)外資企業(yè)較少的地方，影響更明顯。新法實(shí)施中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題（二）導(dǎo)致部分內(nèi)外資企業(yè)退出市場(chǎng)或轉(zhuǎn)移投資。給稅源監(jiān)控和稅務(wù)管理增大難度。新法實(shí)施可能設(shè)立的優(yōu)惠過(guò)渡期，在一定時(shí)期內(nèi)存在新舊所得稅并行的情況下，對(duì)納稅義務(wù)人，稅率，稅基稅收優(yōu)惠政策，資產(chǎn)的稅務(wù)處理等方面作出 的重大調(diào)整和修改，對(duì)于納稅人以及稅收管理者都是挑戰(zhàn)新法實(shí)施中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題（三）新

8、法的實(shí)施，原有的內(nèi)資企業(yè)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤界定納稅主體的問(wèn)題。由于原有內(nèi)外資企業(yè)所得稅納稅主體的確認(rèn)要件不同，外資以“法人”，內(nèi)資以是否實(shí)行“獨(dú)立核算”而存在明顯區(qū)別。因此，“新法”如統(tǒng)一以法人要件確認(rèn)納稅主體，在改制時(shí)，有些內(nèi)資企業(yè)由于不能正確界定自己的身份（組織形式）引起納稅混淆，出現(xiàn)部分企業(yè)有意無(wú)意錯(cuò)誤確認(rèn)自己不屬于法人所得稅納稅主體，規(guī)避繳納法人所得稅而錯(cuò)誤繳納個(gè)人所得稅。特別是在母公司與子公司，總公司與分公司之間，會(huì)通過(guò)變換身份來(lái)相互調(diào)劑利潤(rùn)，或從事大量關(guān)聯(lián)交易，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)或避稅目的。新法實(shí)施中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題（四）新法實(shí)施可能會(huì)導(dǎo)致外資企業(yè)虧損面進(jìn)一步增大。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局20

9、04年外資企業(yè)所得稅匯算清繳情況通報(bào)，當(dāng)年外資企業(yè)虧損面達(dá)44.73。雖然有眾多原因造成企業(yè)虧損但征管實(shí)踐表明，外資企業(yè)利用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是造成企業(yè)虧損的一個(gè)重要因素。新法實(shí)施后，外資企業(yè)可能會(huì)利用稅負(fù)增加這一順理成章的因素，在優(yōu)惠過(guò)渡期更加頻繁通過(guò)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”手法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而進(jìn)一步增大虧損面。解決新法實(shí)施及優(yōu)惠過(guò)渡期存在問(wèn)題的政策措施（一）合理設(shè)置優(yōu)惠過(guò)渡期。為了能夠減少新法實(shí)施對(duì)于外資企業(yè)帶來(lái)的沖擊，使其有一定實(shí)踐銜接新舊稅制，有針對(duì)性地去改善經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)消化成本上升的能力非常必要。對(duì)舊稅制給予企業(yè)尤其是外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策，在新法實(shí)施后應(yīng)給予一個(gè)優(yōu)惠過(guò)渡期使其繼續(xù)享受投

10、資時(shí)國(guó)家承諾的稅收優(yōu)惠政策是必要的。但優(yōu)惠期不宜過(guò)長(zhǎng)，不能超過(guò)5年。解決新法實(shí)施及優(yōu)惠過(guò)渡期存在問(wèn)題的政策措施（二）制訂新法優(yōu)惠政策的原則導(dǎo)向。把現(xiàn)行的區(qū)域性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)性為主，并側(cè)重體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)和有利于下崗再就業(yè)等，把稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變結(jié)合起來(lái)。解決新法實(shí)施及優(yōu)惠過(guò)渡期存在問(wèn)題的政策措施（三）加強(qiáng)納稅評(píng)估，加大反避稅力度。在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi)，外資企業(yè)避稅手法會(huì)多樣化不僅會(huì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，還會(huì)采取資本弱化，增大借款利息，境外勞務(wù)費(fèi)，特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)嫁虧損，濫用稅收協(xié)定等手段避稅

11、。稅源監(jiān)控，稅務(wù)審計(jì)工作非常重要。創(chuàng)新法人所得稅征管模式。原來(lái)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅收征管分屬不同部門(mén)，國(guó)地稅分設(shè)后，外資企業(yè)由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管，內(nèi)資按照企業(yè)的隸屬關(guān)系，中央企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管，各級(jí)地方企業(yè)的由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管。2002年，國(guó)家稅務(wù)總局又規(guī)定，自2002年1月1日起新成立的內(nèi)資企業(yè)，除特殊情況外一律由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征管。對(duì)于種種不合理不科學(xué)的企業(yè)所得稅征管模式要根據(jù)科學(xué)化，精細(xì)化的要求進(jìn)行徹底創(chuàng)新。解決新法實(shí)施及優(yōu)惠過(guò)渡期存在問(wèn)題的政策措施（四）研究創(chuàng)新有利于招商引資的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。在WTO框架下，給予特定地區(qū)區(qū)域優(yōu)惠是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方式，也是國(guó)家必要的“稅式支出”。在不違背新法的情況下，過(guò)渡期要在充分認(rèn)識(shí)區(qū)域優(yōu)惠重要性的情況下，把握好產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和科技導(dǎo)向，立足該區(qū)域的