淺議企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策學(xué)習(xí)資料

1、淺議企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文淺議企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策作者劉已晴學(xué)籍批次1209學(xué)習(xí)中心營口電大層次專升本專業(yè)會計(jì)指導(dǎo)教師靳婷內(nèi)容摘要會計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式或活動，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，其本身又 構(gòu)成一個(gè)完整的體系。會計(jì)監(jiān)督要想讓職能作用充分發(fā)揮，需要構(gòu)建健康的運(yùn)行機(jī)制。而完 善和加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)督的辦法有：提高內(nèi)部審計(jì)力度水平，促進(jìn)審計(jì)工作人員基本素質(zhì)提 高；完善會計(jì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化其職能效果；加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)工作，為會計(jì)監(jiān)督的的實(shí)施 提供法律依據(jù)和保障。本文從會計(jì)監(jiān)督的產(chǎn)生的背景、意義和特點(diǎn)著手，對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督目 前存在的問題和原因進(jìn)行詳細(xì)的分析

2、，最后對這些問題提出解決建議。本文的寫作主要運(yùn)用 的理論研究的方法，以期對企業(yè)今后的會計(jì)監(jiān)督工作有一定的參考價(jià)值。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)監(jiān)督，問題，對策目 錄 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 一、我國會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容1.（一）對單位原始憑證的審核監(jiān)督 2.（二）對會計(jì)賬簿的監(jiān)督 2.（三）對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督 2.（四）對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督2. HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督中存在的問題及分析 3.（一）從企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督角度看 3.（二）從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督角

3、度看 4. HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 三、解決會計(jì)監(jiān)督問題的對策 5.（一）進(jìn)一步推廣會計(jì)委派制，實(shí)行會計(jì)集中統(tǒng)一核算 5（二）建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度 6.（三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立董事制度 7（四）建立科學(xué)的會計(jì)監(jiān)督體系 8.（五）由財(cái)政部門依法實(shí)施 建賬監(jiān)管”8.（六）加強(qiáng)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè) 9. HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 參考文獻(xiàn)9.淺議企業(yè)會計(jì)監(jiān)督問題及對策改革開放以來，我國會計(jì)行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，會計(jì)工作取得了巨大的進(jìn)步。會計(jì) 是一個(gè)信息系統(tǒng)，它的目標(biāo)是

4、向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。由于會計(jì)信息屬于公 共產(chǎn)品，往往涉及公眾利益，并具有較強(qiáng)的技術(shù)性，公眾難以識別其質(zhì)量，而且所有欺詐、 舞弊與腐敗等行為都有財(cái)務(wù)后果，這使得會計(jì)監(jiān)督成為為整頓會計(jì)工作秩序、保證會計(jì)信息 質(zhì)量不可或缺的手段。然而，直到 1999年新修訂的中華人民共和國會計(jì)法（以下簡稱會計(jì)法）的頒布，會計(jì)監(jiān)督體系才逐漸清晰。會計(jì)法對會計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了重新界定， 構(gòu)建了一個(gè)包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系”。會計(jì)法 規(guī)定：”各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和的進(jìn) 一步發(fā)展，會計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)

5、務(wù)處理也日趨復(fù)雜， 但會計(jì)工作又經(jīng)常面臨一些新的問題，如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè) 賬外賬，假造信息；有些企業(yè)混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，解決這些問題的辦法，不 僅需要健全的保障，更需要加強(qiáng)對會計(jì)的監(jiān)督和管理。一、我國會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要 求和與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范 圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與 這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會計(jì)工作的 核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督

6、的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。（一）對單位原始憑證的審核監(jiān)督原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)，原始憑證是會計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是 保證會計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng) 濟(jì)活動依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的一項(xiàng)重要任務(wù) 和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對單位收支活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止 違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。（二）對會計(jì)賬簿的監(jiān)督會計(jì)賬簿是會計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)檔案，是會計(jì)主體系統(tǒng)歸納、積累財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料的 工具，對于特定范圍內(nèi)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任、考核經(jīng)濟(jì)活動有著十分重要的作用。對會計(jì)賬簿的監(jiān) 督，主要是要求會計(jì)機(jī)構(gòu)

7、、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合規(guī)要求和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置和登記會計(jì)賬 簿；對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，進(jìn)行制止和糾正；制止和糾正無 效的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，作出處理。（三）對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)主體外部利害關(guān)系人進(jìn)行合理決策、評價(jià)管理當(dāng)局受托經(jīng)營責(zé)任，評估 和預(yù)測未來現(xiàn)金流動，促進(jìn)社會資源最佳配置和國家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要依據(jù)。因此， 會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的正確、相關(guān)、可靠 和可比，對指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng) 當(dāng)及時(shí)報(bào)告會計(jì)主體外部利害關(guān)系人，并配合國家監(jiān)督和社會監(jiān)

8、督，作出處理。（四）對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對單位的財(cái)務(wù)收支實(shí)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)注意抓好以下三點(diǎn)：一是對審批 手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充，更正。二是對違反合法規(guī)；定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng) 當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)該向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人 應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起十日內(nèi)作出書面決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。三是對嚴(yán)重違反國家利益 和社會公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向會計(jì)主體利害關(guān)系人報(bào)告。二、當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督中存在的問題及分析會計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，我國經(jīng)歷了三十年的 改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的進(jìn)步

9、，但是現(xiàn) 實(shí)的情況卻不容樂觀，會計(jì)監(jiān)督弱化：從我國大量的會計(jì)信息失真現(xiàn)象和上市公司會計(jì)報(bào)表 造假就可窺見一斑。由此可見，會計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會計(jì)制 度改革的一個(gè)主要課題，加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督的職能已刻不容緩，現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督中主要存 在以下一些問題：（一）從企業(yè)外部的會計(jì)監(jiān)督角度看.外部檢查和監(jiān)督以及處罰力度不夠，會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制尚未健全。一方面應(yīng)該說，新會計(jì)法、新會計(jì)制度及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為防范會計(jì)信息失真打下一個(gè)較為 堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；我國的刑法也明確規(guī)定了對提供虛假證明或出具證明文件重大失實(shí)的中介 組織人員的量刑標(biāo)準(zhǔn)，我國的注冊會計(jì)師協(xié)會也對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)

10、師應(yīng)遵守的準(zhǔn)則 有詳細(xì)的規(guī)范。從發(fā)生問題的上市公司的情況看，內(nèi)部控制明顯失效，會計(jì)制度難以得到有 效的實(shí)施。因此，只有通過外部檢查和監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)和揭露，但是存在的問題是外部檢查和 監(jiān)督的力度不大，特別是發(fā)現(xiàn)問題后處罰的力度不夠。這在一定程度上影響了會計(jì)監(jiān)督的質(zhì) 量。另一方面，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套 的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有企 業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企 業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計(jì)隸屬于企 業(yè)，從而對

11、企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。.會計(jì)監(jiān)督部門自身的問題。中國的注冊會計(jì)師們正陷入從未有過的尷尬境遇中。伴隨 著2001年中國證券市場接連發(fā)生銀廣廈、黎明股份、麥科特等一批上市公司造假丑聞，信 譽(yù)危機(jī)的陰云籠罩在肩負(fù)著審計(jì)責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師身上。獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師的職業(yè)操守，但作為中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所并沒有充分行使起“經(jīng)濟(jì)警察”的 職責(zé)，有的被屈服于來自政府、企業(yè)等方面的種種外在壓力，而有的則被利益驅(qū)動主動出賣 良心，淪為上市公司造假的幫兇。以湖北立華會計(jì)師事務(wù)所為例，其協(xié)同造假的5家上市公司并非是在同一時(shí)間出現(xiàn)違規(guī)行為，單卻屢屢得逞，并且事務(wù)所可以通過證券職業(yè)許可證年 審。

12、由此可見，要保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)正常而有序地運(yùn)行，會計(jì)監(jiān)督部門自身存在的諸 多問題亟待解決。（二）從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督角度看會計(jì)監(jiān)督職能成為可能和可行，筆者認(rèn)為至少具備以下兩個(gè)條件：第一，要有不同的權(quán)力主體；第二，要有不同的利益主體。但是我國企業(yè)中會計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)施卻沒有這兩個(gè)必 要條件來保證，會計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者與企業(yè)的經(jīng)營者在權(quán)力主體上同時(shí)處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，在利 益主體上會計(jì)工作人員與企業(yè)經(jīng)營者完全相同，在這種情況下，要使會計(jì)監(jiān)督有效，對會計(jì) 人員來說是很困難的。.上市公司的治理結(jié)構(gòu)中存在問題。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)結(jié)并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的安排，用以支配在企業(yè)中有重大

13、利害關(guān)系的部分一一投資 者、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系。目前我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)中存在著嚴(yán)重的問題，一是 股權(quán)過于集中，二是內(nèi)部人員控制嚴(yán)重。在這種情況下，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其自身的 作用，廣大投資者的利益也難以保障。會計(jì)監(jiān)督的作用也難以發(fā)揮了。.上市公司會計(jì)人員的自身的問題。第一，相當(dāng)?shù)臅?jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，不具備會計(jì)從業(yè)資格，對會計(jì)知識不甚了解，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培 訓(xùn)I。導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)監(jiān)督無從談起，使不法分子有機(jī)可乘。第二，會計(jì)人員監(jiān)督意 識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，職業(yè)判斷力弱，更有甚者違背了職業(yè)道德，沒 有嚴(yán)格遵守執(zhí)行會計(jì)法和有關(guān)

14、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，會計(jì)制度成為擺設(shè)，會計(jì)監(jiān)督成為空話。第 三，會計(jì)人員懾于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，屈從領(lǐng)導(dǎo)意志，惟命是從，不敢或無法進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，同時(shí) 會計(jì)人員抱著“事不關(guān)己，高高掛起”的思想，不認(rèn)真履行會計(jì)的監(jiān)督職能。.賬簿管理存在問題。新會計(jì)法實(shí)施以來，由于各職能部門對企業(yè)會計(jì)賬簿的監(jiān)督 仍然不力，源于會計(jì)賬簿的設(shè)谿與登記不規(guī)范、會計(jì)憑證的來源不合法，致使部分企業(yè)受經(jīng) 濟(jì)利益驅(qū)動，在會計(jì)賬簿上弄虛作假，出現(xiàn)了賬外設(shè)賬、造假賬、兩套賬等行為，這已經(jīng)成 為嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個(gè)“毒瘤”。三、解決會計(jì)監(jiān)督問題的對策對于如何解決當(dāng)前我國會計(jì)監(jiān)督中存在的上述問題，經(jīng)濟(jì)理論界也眾說紛紜，但綜合觀 望我國財(cái)政部門和經(jīng)濟(jì)

15、管理各部門出臺的現(xiàn)行諸多政策，以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般 規(guī)律，筆者認(rèn)為，目前要解決以上問題，可以采取以下對策：（一）進(jìn)一步推廣會計(jì)委派制，實(shí)行會計(jì)集中統(tǒng)一核算由于目前我們的會計(jì)監(jiān)督職能的弱化，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性，導(dǎo)致國有資 產(chǎn)大量流失。為了改變目前這種不利局面，加強(qiáng)對國有企業(yè)的資產(chǎn)管理，財(cái)政部門提出了會 計(jì)委派制或會計(jì)集中統(tǒng)一核算。會計(jì)委派就是由各級財(cái)政部門或企業(yè)向本級行政事業(yè)單位或 下屬企業(yè)委派會計(jì)，被委派會計(jì)由財(cái)政部門或企業(yè)統(tǒng)一管理的一種管理方式；會計(jì)集中統(tǒng)一 核算就是成立“會計(jì)核算中心”，由核算中心統(tǒng)一在銀行開立一個(gè)賬戶，取消各單位在銀行開 設(shè)的賬戶，財(cái)政部門將資金直接

16、撥付到核算中心的賬戶上，實(shí)行集中支付，統(tǒng)一核算。從現(xiàn) 在的施行情況看，效果是非常明顯的。會計(jì)委派制或者設(shè)立會計(jì)核算中心，對各部門財(cái)務(wù)實(shí) 行集中統(tǒng)一核算的施行，都是會計(jì)職能的需要，是會計(jì)監(jiān)督的需要，也是轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的需 要。會計(jì)委派制可以把會計(jì)監(jiān)督部門對國有資產(chǎn)上市公司財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督和事后監(jiān)督內(nèi)部化 和經(jīng)?；朔?cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、物價(jià)、國有資產(chǎn)管理和證券管理等部門在國有企 業(yè)上市公司監(jiān)督方面的弊端。（二）建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度一方面，建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)單位內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是 行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度；另一方面，建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是規(guī)范會計(jì)工作秩序 的

17、客觀要求，當(dāng)前，會計(jì)工作中存在會計(jì)信息失真、秩序混亂等問題，主要就是缺乏有效的 內(nèi)部控制制度，給會計(jì)犯罪以可乘之機(jī)。一套薄弱的內(nèi)部控制制度本身就是會計(jì)信息失真和 會計(jì)范圍的誘因。一套完整的內(nèi)部控制制度可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，保證會計(jì)記錄的可靠 性，即是提供可靠的財(cái)務(wù)信息。保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動既符合效益利益，又在法定范圍內(nèi)進(jìn) 行。內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：.對會計(jì)人員的控制。內(nèi)部會計(jì)控制所采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底是由人 來執(zhí)行的，所以最首要的是對會計(jì)人員的控制，即人員素質(zhì)控制和實(shí)行回避制度。主要包括 以下幾個(gè)方面：一是制定有效的用人政策，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，從分管領(lǐng)導(dǎo)到會計(jì)主管及 具

18、體的工作崗位，建立職責(zé)明確、公開競爭、優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制。二是加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的思 想道德建設(shè)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度。三是對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)輪訓(xùn)和繼續(xù)教育， 不斷提高政策水平和業(yè)務(wù)技術(shù)能力。四是崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心。五是嚴(yán)格按照有關(guān) 法律、法規(guī)制度要求，實(shí)行單位內(nèi)部親屬回避制度，堅(jiān)決杜絕內(nèi)部人控制現(xiàn)象。.對組織機(jī)構(gòu)的控制。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)控制要按照政策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、反饋監(jiān)督系統(tǒng) 互相制衡、不相容的職務(wù)相分離的原則來設(shè)谿。第一，最高決策層的控制。企業(yè)要制定明 確、成文的決策程序，全部會計(jì)管理及經(jīng)營決策要按照規(guī)定的程序并保留可核實(shí)的記錄，防 止個(gè)人獨(dú)斷專行、超越或違反決策程序。各級會計(jì)主

19、體單位要嚴(yán)格執(zhí)行上級的決策，并在各 自職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)、行使職權(quán)。第二，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)。企業(yè)要加強(qiáng)和 完善事后監(jiān)督工作，會計(jì)事后監(jiān)督是對現(xiàn)行會計(jì)核算根據(jù)和核算結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)查核驗(yàn)的重 要內(nèi)控措施，是防范經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生的監(jiān)督保障體系，是約束會計(jì)行為的重要保證。企業(yè)的會 計(jì)核算業(yè)務(wù)必須實(shí)行會計(jì)事后監(jiān)督，會計(jì)事后監(jiān)督與財(cái)務(wù)收支、結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)行時(shí)間、空間、 人員相分離。.對會計(jì)核算的控制。第一，財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)控制。一要成立財(cái)務(wù)審查委員會，負(fù)責(zé)審 議、分析、監(jiān)督企業(yè)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)。二要真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，依法建 賬，嚴(yán)禁搞“兩本賬”或弄虛作假。三要保證各項(xiàng)收入及時(shí)、足額、完整入

20、賬。嚴(yán)防跑、冒、 滴、漏，不得少計(jì)、少收、轉(zhuǎn)移甚至截留任何收入。第二，會計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)控制。要根據(jù)會 計(jì)法要求，根據(jù)授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約和安全謹(jǐn)慎原則，建立會計(jì)核算、管理及會計(jì)文件控 制系統(tǒng)。因此，建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，有利于企業(yè)保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符 合國家法律。并且內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度至少要保證兩點(diǎn)：一要建立企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理制度,定期進(jìn)行清產(chǎn)核資。進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查是會計(jì)核算工作中的一項(xiàng)重要制度，也是財(cái)產(chǎn)物資管理的 一項(xiàng)重要制度。企業(yè)要在編制會計(jì)年度報(bào)告之前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，一定要做到賬實(shí)相符、賬賬 相符。對賬實(shí)不符的問題，一定要查清原因，找出問題的所在和責(zé)任人，同時(shí)一定要拿出整 改措施，然后

21、按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，調(diào)整當(dāng)年的會計(jì)報(bào)表，只有這樣才能保證會計(jì)數(shù)據(jù)的 真實(shí)和完整。二要建立內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度。在企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)谿中，我們必須建立獨(dú)立的審計(jì) 機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)部審計(jì)來確定對國家既定制定、政策和規(guī)定是否貫徹和履行；對企業(yè)內(nèi)部建立 的標(biāo)準(zhǔn)、任務(wù)是否遵循和完成。作為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是對會計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的一種 有效管理方式，它不僅僅是內(nèi)部監(jiān)控的有效手段，也是保證會計(jì)資料和會計(jì)信息真實(shí)、完整 的重要措施之一。（三）改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)獨(dú)立董事制度公司治理結(jié)構(gòu)會影響會計(jì)的信息質(zhì)量，會計(jì)信息質(zhì)量也會對公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成約束。2001年上市公司暴露出了一系列的問題，虛假信息、隨意改變募

22、股資金投向等等，這一切 提醒人們，公司治理結(jié)構(gòu)的問題到了非治不可的地步。筆者認(rèn)為，獨(dú)立董事制度對于改善上 市公司的治理結(jié)構(gòu)有著重要的意義。獨(dú)立董事制度有利于改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，提升公司的質(zhì) 量；有利于加強(qiáng)公司的專業(yè)化動作，提高董事會決策的科學(xué)性；有利于強(qiáng)化董事會的制衡機(jī) 制，保護(hù)中小投資者的權(quán)益；有利于增加上市公司的信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范 運(yùn)作。（四）建立科學(xué)的會計(jì)監(jiān)督體系根據(jù)我國國情，國家政府部門和社會中介組織加強(qiáng)對單位會計(jì)工作的監(jiān)督，是整頓會計(jì) 工作秩序、提高會計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。對于科學(xué)的會計(jì)監(jiān)督體系，除了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 之外，還有兩個(gè)組成部分，筆者以為一是社會監(jiān)督，二是財(cái)政

23、部門的監(jiān)督，即政府監(jiān)督。社 會監(jiān)督，主要是指社會中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)流動進(jìn) 行審計(jì)，并據(jù)實(shí)作出客觀評價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性而得 到法律的認(rèn)可。政府部門既要對單位內(nèi)部監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，同時(shí)又要對其運(yùn)作情 況進(jìn)行監(jiān)督，在新型會計(jì)監(jiān)督體系中處于統(tǒng)領(lǐng)全局，不可或缺的地位。（五）由財(cái)政部門依法實(shí)施“建賬監(jiān)管”實(shí)施“建賬監(jiān)管”，是整個(gè)財(cái)政監(jiān)督體系的組成部分，是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督的有效方法。近年 來，由于企業(yè)會計(jì)賬簿缺乏有效監(jiān)督，企業(yè)會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證的來源非?；靵y，給財(cái)政監(jiān) 督工作帶來很大難度。部分企業(yè)在賬簿上大做文章，出現(xiàn)了賬外設(shè)賬、造假

24、賬、私設(shè)小金 庫、偷漏稅等行為?！安蛔黾儋~”是會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，所有會計(jì)人員 必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠。根據(jù)會 計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門應(yīng)該對企業(yè)實(shí)施建賬監(jiān)管。實(shí)施建賬監(jiān)管，可概括為“三取 消、兩統(tǒng)一、一提高”?！叭∠奔慈∠髽I(yè)自行設(shè)谿的所有會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表 等會計(jì)資料，從源頭上控制企業(yè)設(shè)假賬、賬外設(shè)賬、設(shè)多套賬等行為；“兩統(tǒng)一”就是統(tǒng)一使 用經(jīng)財(cái)政部門驗(yàn)印的唯一合法賬簿，把統(tǒng)一驗(yàn)印的賬簿作為辦理賬務(wù)結(jié)算、銀行結(jié)算、實(shí)施 會計(jì)監(jiān)督的唯一指定憑據(jù)；“一提高”就是通過規(guī)范財(cái)政監(jiān)督程序和企業(yè)財(cái)務(wù)行為，提高會計(jì) 信息質(zhì)量。在實(shí)施建賬監(jiān)管中，僅僅依靠財(cái)政部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要有關(guān)部門各司其職，形成合力，如工商部門對未履行建賬監(jiān)管