財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件1

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資2022/7/252基本內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（重要） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（重要） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（重要）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（重要） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（重要） 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則（重要） 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（重要） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍2022/7/253第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍2022/7/254一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)

2、益性投資。2022/7/255一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售投資目的獲取投資報(bào)酬獲取其他經(jīng)濟(jì)利益金額大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較大2022/7/256二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（一）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資（通過企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資） 控制：是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍2022/7/257（1）直接擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)的資本二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍2022/7/2582022/7/259二、

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（2）直接擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)可通過以下情形判定：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有被投資企業(yè)50%以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)2022/7/2510二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（二）投資方對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資合營(yíng)企業(yè)：是指通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排，合營(yíng)各方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。合營(yíng)安排: 是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：1.各參與方

4、均受到該安排的約束2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制共同控制:是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。2022/7/2511二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（三）投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。（表決權(quán)股份的比例低于20%的）2022/7/2512二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、

5、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 在被投資單位董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料2022/7/2513第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2022/7/2514一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管

6、理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/7/2515一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 （一）企業(yè)合并概述 是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（二）合并方式合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司2022/7/2516企業(yè)合并情況：同一控制下的吸收合并同一控制下的控股合并同一控制下的新設(shè)合并非同一控制下的吸

7、收合并非同一控制下的控股合并非同一控制下的新設(shè)合并一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則（三）企業(yè)合并類型 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并 非暫時(shí)性的。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；交易作價(jià)往往不公允。非同一控制下的企業(yè)合并的界定:參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以市價(jià)

8、為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理2022/7/25172022/7/2518取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式（對(duì)子公司投資）同一控制被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)，付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或是發(fā)行權(quán)益性證券面值總額與之差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

9、計(jì)量權(quán)益結(jié)合法：2022/7/2519權(quán)益結(jié)合法（pooling of interest method），亦稱股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營(yíng)法。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易。換言之，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營(yíng)主體對(duì)一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn)，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價(jià)值記錄，合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；以前年度累積的留存利潤(rùn)也應(yīng)予以合并。2022/7/2520二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控

10、制下企業(yè)合并1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 合并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）資本公積資本/股本溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)

11、債（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等2022/7/25211.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 或是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù)）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值） 資本公積資本/股本溢價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等2022/7/2522注意：上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、

12、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)應(yīng)最終控制方而言的賬面價(jià)值。2022/7/25232022/7/25241.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 【例1】在同一控制下，A公司與B公司屬于同一個(gè)M集團(tuán)，A公司對(duì)B公司投資，兩者是獨(dú)立的法人，A公司首先會(huì)對(duì)B公司的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)不承認(rèn)公允價(jià)值。因?yàn)锳公司與B公司

13、屬于同一個(gè)M集團(tuán)。假設(shè)B公司的資產(chǎn)負(fù)債表左邊資產(chǎn)1億元，右邊負(fù)債6000萬元，所有者權(quán)益4000萬元。A公司的投資比例為60%，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2400萬元（400060）。A公司與B公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。2022/7/25251.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 【例2】接上例：若A公司取得投資支付的價(jià)款為2500萬元，那么會(huì)計(jì)分錄為（單位金額：萬元）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 資本公積資本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 2 500 若賬上資本公積的金額只有50萬元，那么應(yīng)再?zèng)_減留存收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400 資本公積資本溢價(jià)

14、 50 盈余公積 5（5010） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45（5090） 貸：銀行存款 2 500 2022/7/25261.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 【例3】接上例，若A公司取得投資支付的價(jià)款為2300萬元，那么會(huì)計(jì)分錄為（單位金額：萬元） ： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400 貸：銀行存款 2 300 資本公積資本溢價(jià) 100 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 【例4】2011年12月15日甲公司以賬面原值800萬元（已提攤銷200萬元）、公允價(jià)值1 000萬元的一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。增值

15、稅額為79萬。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。2022/7/25271.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 會(huì)計(jì)分錄如下（單位金額：萬元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560 累計(jì)攤銷 200 資本公積資本溢價(jià) 35 盈余公積 10 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 45 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）792022/7/25281.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 【例5】2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對(duì)價(jià)，取得

16、其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，作為合并對(duì)價(jià)的廠房的“固定資產(chǎn)清理”賬面價(jià)值為695萬。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。2022/7/25291.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 合并日會(huì)計(jì)分錄如下（單位金額：萬元） ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 560資本公積資本溢價(jià) 60盈余公積20利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)55貸：固定資產(chǎn)清理 6952022/7/25301.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為

17、合并對(duì)價(jià) 【例6】2012年6月25日，甲公司以一批賬面余額800萬元、公允價(jià)值1 000萬元的庫存商品為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。該商品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為900萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。2022/7/25311.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià) 會(huì)計(jì)分錄如下（單位金額：萬元） ：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720資本公積資本溢價(jià) 80盈余公積 120利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 100 貸：庫存商品 800

18、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 應(yīng)交消費(fèi)稅 502022/7/25321.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)【例7】甲公司為乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部取得丁公司80%股權(quán)（非同一控制），實(shí)際支付款項(xiàng)4 200萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元，假定購買日丁公司有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，公允價(jià)值為2 000萬元，賬面價(jià)值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。 2013年1月1日至2014年12月31日，丁公司賬面凈利潤(rùn)為1 500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 2015年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)（同一控制）。要求：確定2015年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股