財(cái)務(wù)報(bào)告-現(xiàn)金流量表課件

1、1財(cái)務(wù)報(bào)告 現(xiàn)金流量表2教學(xué)內(nèi)容要點(diǎn)： 一、概念、作用與編制基礎(chǔ) 二、現(xiàn)金流量的分類(lèi) 三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序要求： 理解相關(guān)概念，熟悉報(bào)表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，熟練掌握?qǐng)?bào)表的編制方法 現(xiàn)金流量表格式.doc3一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力4一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量表的作用利潤(rùn)表的局限：不能反映企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金，對(duì)不涉及當(dāng)期損益的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)未予反映。資產(chǎn)負(fù)債表的局限：不能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)

2、的原因，也不能反映企業(yè)以現(xiàn)金支付債務(wù)的能力?，F(xiàn)金流量表的作用：彌補(bǔ)兩張報(bào)表的不足，起兩者之間的橋梁作用，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化的原因。具體：5一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（二）現(xiàn)金流量表的作用1、反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力；2、反映企業(yè)償還債務(wù)及支付所有者投資報(bào)酬的能力；3、反映企業(yè)的利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因；4、反映企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的影響或不影響現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)。6一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)可隨時(shí)用于支付的存款現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金7一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)庫(kù)存現(xiàn)金：指日常會(huì)計(jì)核算中的

3、庫(kù)存現(xiàn)金。銀行存款：若存款不能隨時(shí)用于支付，則不能作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。如：不能隨時(shí)支取的定期存款，被凍結(jié)的存款等。注意：提前通知金融機(jī)構(gòu)后可以支取的定期存款屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。其他貨幣資金：包括存放在金融機(jī)構(gòu)有特定用途的資金。包括外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。8一、概念、作用與編制基礎(chǔ)（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。（現(xiàn)金等價(jià)物的支付能力與現(xiàn)金差別不大）期限短：一般指從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月內(nèi)到期，包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資；注意：權(quán)益性投資因變現(xiàn)金額通常不確定而不屬于現(xiàn)

4、金等價(jià)物。對(duì)確定某一項(xiàng)目是否為作為現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，不同的企業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，但標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，一般不能變更。9二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量分類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指投資與籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)為取得收入和實(shí)現(xiàn)盈利而必須進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般包括：銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、繳納稅款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量要求采用直接法列報(bào)，即通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類(lèi)別分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 11二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)（二）

5、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（1）投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容既包括對(duì)內(nèi)投資，也包括對(duì)外投資。對(duì)內(nèi)投資：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)外投資：購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)債券、投資辦企業(yè)等（2）投資活動(dòng)包括兩個(gè)方面既包括購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)的現(xiàn)金流入。12二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)：指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等活動(dòng)。（1）籌資活動(dòng)包括接受現(xiàn)金投資取得“資本”和與金融機(jī)構(gòu)形成的債務(wù)及發(fā)行債券形成的債務(wù)。（2）既包括現(xiàn)金的流入也包括現(xiàn)金的流出。13二、

6、現(xiàn)金流量的分類(lèi)特別項(xiàng)目的歸類(lèi)：自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)別中單獨(dú)列報(bào)。如：1、企業(yè)結(jié)算賬戶(hù)利息收入作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；14二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)2、收到的保險(xiǎn)賠款：分別不同情形處理收到流動(dòng)資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。收到固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，反映在“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。捐贈(zèng)現(xiàn)金支出作為籌

7、資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，反映在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。15三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭主表附注補(bǔ)充資料：（間接法）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的有關(guān)信息 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的披露格式 按直接法分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量16現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表編制單位： 年 單位：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 經(jīng)營(yíng)活

8、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 17（承上表）項(xiàng) 目本期金額上期金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~18（承上表）項(xiàng) 目本期金額上期金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì) 償還債務(wù)支付

9、的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~19（承上表）項(xiàng) 目本期金額上期金額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額20經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)稅合計(jì)）當(dāng)期收到前期應(yīng)收帳款當(dāng)期收到前期應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期增加的預(yù)收帳款當(dāng)期收到前期核銷(xiāo)的壞帳損失當(dāng)期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金（1）包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅款（2）涉及過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)三個(gè)時(shí)間段（3）應(yīng)扣除因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金（4）應(yīng)加上原已核銷(xiāo)的壞帳本期

10、收回?cái)?shù)本期核銷(xiāo)壞帳、原已核銷(xiāo)壞帳的本期收回都體現(xiàn)在本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金內(nèi)21銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）加應(yīng)收賬款（期初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）減本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)視同銷(xiāo)售的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額起點(diǎn)22經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金起點(diǎn)：假設(shè)本期實(shí)現(xiàn)的收入和增值稅款全部收現(xiàn)1、預(yù)收賬款：期末期初：表明本期新增預(yù)收款，即收到了未來(lái)的銷(xiāo)貨款；期末期初：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分款項(xiàng)已在前期收取，本期并未收現(xiàn)，應(yīng)予扣除。2、應(yīng)收

11、票據(jù)：期初期末：表明本期收回了前期的票據(jù)款；期初期末：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，而是收到了票據(jù)；23經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金票據(jù)貼現(xiàn)利息：如果銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)收款已扣除了貼現(xiàn)息，即這部分款項(xiàng)并未收到，應(yīng)予扣除。3、應(yīng)收帳款：期初期末：表明本期收回了前期的應(yīng)收款；期初期末：表明本期實(shí)現(xiàn)的收入有一部分并未收現(xiàn)，也未收到票據(jù)，而是賒銷(xiāo)；關(guān)于本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)扣除的分析：原已核銷(xiāo)的壞帳本期收回：應(yīng)增加該項(xiàng)目的現(xiàn)金流入，但會(huì)計(jì)處理對(duì)“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)余額沒(méi)有影響：（借“銀行存款”貸“應(yīng)收帳款”，借“應(yīng)收帳款”貸“壞帳準(zhǔn)備”）；24經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)

12、收到的現(xiàn)金本期核銷(xiāo)壞帳：沒(méi)有現(xiàn)金流出，但影響了“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)的余額（借“壞帳準(zhǔn)備”貸“應(yīng)收帳款）；本期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金：本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金金額實(shí)際是上述兩因素影響的結(jié)果，以余額百分比法為例：本期應(yīng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金金額=期末應(yīng)收帳款的一定百分比+本期核銷(xiāo)的壞帳-本期收回原已核銷(xiāo)的壞帳-期初應(yīng)收帳款余額的一定百分比25經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金例：某企業(yè)本期銷(xiāo)售1 000 000元，其中現(xiàn)銷(xiāo)400 000元，賒銷(xiāo)600 000元， “應(yīng)收帳款”期初余額850 000元，本期收回賒銷(xiāo)款480 000元，本期核銷(xiāo)壞帳20 000元，原已核銷(xiāo)的壞帳本期收回50 000元。壞帳準(zhǔn)

13、備計(jì)提比例為2%，其中：（1）本期新增賒銷(xiāo)款；（2）本期收回賒銷(xiāo)款；（3）和（4）原已核銷(xiāo)的壞帳款項(xiàng)收回（5）核銷(xiāo)本期壞帳；（6）本期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金本期實(shí)際收現(xiàn)1 000 000+850 000-17 000）-（950 000-19 000）-（-28 000）=930 000元26 應(yīng)收帳款期初：850 000（1） 600 000（4） 50 000（2）480 000（3） 50 000（5） 20 000發(fā)生：650 000發(fā)生：550 000余額：950 000 銀行存款 400 000（2）480 000（3） 50 000 壞帳準(zhǔn)備期初：17 000 （5）20 000 （6）

14、28 000（4） 50 000余額：19 00027經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金注意：（1）計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)收帳款余額計(jì)算應(yīng)采用報(bào)表數(shù)據(jù)資料，即凈額資料。（2）營(yíng)業(yè)收入如果存在視同銷(xiāo)售的，因?yàn)闆](méi)有收現(xiàn)也沒(méi)有體現(xiàn)在應(yīng)收帳款帳戶(hù)，應(yīng)予以扣除。（3）應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)如果存在因債務(wù)重組而核銷(xiāo)的也應(yīng)予以轉(zhuǎn)出。28經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 收到的稅費(fèi)返還指企業(yè)收到的各種稅費(fèi)的返還，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加的返還等。例：某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8 500元前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅18 000元，收到的教育費(fèi)附加返還33 0

15、00元，款存銀行。計(jì)算收到的稅費(fèi)返還：8 50018 00033 00059 500（元）29經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括罰款收入、押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中的責(zé)任人賠償款項(xiàng)等（金額較大時(shí)單獨(dú)反映）。30經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付前期的應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)期預(yù)付帳款當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金（1）包括支付的增值稅款（2）應(yīng)扣除退貨收到的現(xiàn)金（3）涉及現(xiàn)在、過(guò)去、未來(lái)三個(gè)時(shí)間段，即既包括支付前期的應(yīng)付票據(jù)款和應(yīng)付帳款，也包括支付后期購(gòu)貨的預(yù)付帳款。31購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）減：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

16、應(yīng)付票據(jù)（期初期末）應(yīng)付帳款（期初期末）預(yù)付帳款（期末期初）加減存貨（期初期末）制造車(chē)間生產(chǎn)及管理人員的應(yīng)付職工薪酬”本期發(fā)生額制造車(chē)間折舊費(fèi)的本期發(fā)生額以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)32經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金思路：依據(jù)報(bào)表資料，以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)分析，將營(yíng)業(yè)成本中不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的項(xiàng)目及沒(méi)有付現(xiàn)的項(xiàng)目予以扣除。（1）扣除營(yíng)業(yè)成本中的應(yīng)付職工薪酬：包括應(yīng)付生產(chǎn)工人和生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資及福利費(fèi)等，它們不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的支出；（2）扣除包括通過(guò)先記入制造費(fèi)用后轉(zhuǎn)入至生產(chǎn)成本中的折舊費(fèi)用：因?yàn)樗鼈儾粚儆谫?gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的支出。（3）營(yíng)業(yè)成本

17、中的其它項(xiàng)目歸根結(jié)底實(shí)際都體現(xiàn)在存貨項(xiàng)目中，對(duì)存貨項(xiàng)目作進(jìn)一步的分析：33經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金如果本期購(gòu)買(mǎi)的存貨全部轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本，即原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等均為零庫(kù)存，則只需要調(diào)整應(yīng)付和預(yù)付項(xiàng)目，即現(xiàn)金流出應(yīng)加上應(yīng)付帳款（期初-期末）、應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）、預(yù)付帳款（期末-期初）；實(shí)際上存貨一般很難實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，所以需要對(duì)期初、期末數(shù)進(jìn)行調(diào)整，如果耗用了上期的存貨，表明本期沒(méi)有現(xiàn)金流出，需要減去，反之則需要加上。34經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1、包括支付給職工本期、前期和將來(lái)的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；2、不包括離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用（列“支付的其

18、他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）；不包括支付的統(tǒng)籌退休金（同上）；3、不包括應(yīng)由“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”負(fù)擔(dān)的職工薪酬（列“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目）。例：某公司本期實(shí)際支付給職工的工資50萬(wàn)元，各種獎(jiǎng)金20萬(wàn)元，其中經(jīng)營(yíng)人員的工資為30萬(wàn)元，獎(jiǎng)金為15萬(wàn)元，在建工程人員的工資20萬(wàn)元，獎(jiǎng)金5萬(wàn)元，為職工支付房租款項(xiàng)50 000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：30+15+5=50萬(wàn)元35經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。（1）涉及過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)間段；（2）不包括應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值本期實(shí)際支付的“耕地占用稅”；（3）不包括本期

19、退回的“增值稅”和“所得稅”（列“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目）（4）包括礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。36經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金未包括在上述三個(gè)項(xiàng)目中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。包括繳納的罰款支出、支付的差旅費(fèi)、支付的郵電費(fèi)、現(xiàn)金支付的辦公費(fèi)、支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金支出等（金額較大時(shí)單獨(dú)反映） 37投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1、收回投資收到的現(xiàn)金2、取得投資收益收到的現(xiàn)金3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 收回的現(xiàn)金凈額4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的

20、現(xiàn)金1、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 支付的現(xiàn)金2、投資支付的現(xiàn)金3、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4、支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金38投資活動(dòng)現(xiàn)金流入 收回投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金、收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：持有至到期投資利息收到的現(xiàn)金利息。例：某公司本年度有以下三項(xiàng)投資業(yè)務(wù)收回（1）持有至到期投資(到期一次還本付息)一項(xiàng)，金額為160萬(wàn)元，其中本金140萬(wàn)元，利息20萬(wàn)元；（2）出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資一項(xiàng)，賬面成本240萬(wàn)元，出售凈收入280萬(wàn)元；（3）出售可供出售

21、金融資產(chǎn)股票一項(xiàng)，賬面成本為50萬(wàn)元，出售凈收入為48萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)收回投資所收到的現(xiàn)金數(shù)額：140+280+48=468（萬(wàn)元）39投資活動(dòng)現(xiàn)金流入 取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性質(zhì)的投資和債權(quán)性質(zhì)的投資而收到的現(xiàn)金股利、利息和從子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。但不包括收到股票股利。例：企業(yè)期初長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000萬(wàn)元，其中1 500萬(wàn)元投資于A企業(yè)，占其股本的75%，采用成本法核算，另外200萬(wàn)元和300萬(wàn)元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占受資企業(yè)總股本的5%與10%，采用成本法核算；持有至到期投資500萬(wàn)元。當(dāng)年A企業(yè)盈利2 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，B

22、企業(yè)虧損沒(méi)有分配股利，C企業(yè)盈利600萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元；本年收回持有至到期投資利息25萬(wàn)元；計(jì)算取得投資收益產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（645萬(wàn)元）40投資活動(dòng)現(xiàn)金流入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（1）扣除處置資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；（2）包括：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣(mài)收益及遭受自然災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償；（3）收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。例：某公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款30萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)40萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。支付該項(xiàng)設(shè)備發(fā)生拆卸費(fèi)用2 000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走，費(fèi)用以銀行存款支付。計(jì)算處置固

23、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。300 000-2 000-800=297 200（元）注意：若出售凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目中反映，列在“其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出”項(xiàng)目中。 41投資活動(dòng)現(xiàn)金流出 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金不包括：（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；（3）上述兩項(xiàng)目反映在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類(lèi)別中。42投資活動(dòng)現(xiàn)金流出 投資支付的現(xiàn)金反映進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金、傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。（1）不包括：實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息和已宣

24、告未發(fā)放的股利（反映在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）；（2）上述項(xiàng)目款項(xiàng)的收回反映在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。43籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容現(xiàn)金流入1、吸收投資收到的現(xiàn)金2、取得借款收到的現(xiàn)金3、收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出1、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金3、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金44籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入 吸收投資收到的現(xiàn)金包括債權(quán)性質(zhì)的籌資和股權(quán)性質(zhì)的籌資實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額?？鄢褐薪槿耸杖〉拇韨蚪鸷椭薪槿舜鸀橹Ц兜男麄髻M(fèi)及印刷費(fèi)等。不扣除：企業(yè)自身支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等。企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)若能明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券

25、而支出，則反映在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，若無(wú)法明確為發(fā)行股票和發(fā)行債券的支出，即企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也需要進(jìn)行審計(jì)、咨詢(xún)等的支出，則反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（實(shí)例見(jiàn)教材）45籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入 借款收到的現(xiàn)金指企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款、短期借款收到的現(xiàn)金，包括商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所收到的現(xiàn)金。例：某企業(yè)本期發(fā)生與借款有關(guān)的業(yè)務(wù)為：（1）工程完工，應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息555 000元，該項(xiàng)貸款本息未付；（2）借入4年期的借款1 458 000元用于購(gòu)建固定資產(chǎn)已到帳；（3）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息76 755元；其中短期借款利息41 055元，長(zhǎng)期借款利息35 70

26、0元；（4）將面值為1 044 225元的商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為71 400元，收到貼現(xiàn)款。計(jì)算借款收到的現(xiàn)金：1 458 000+1 044 225-71 400=2 430 825（元） 46籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金注意：僅限于以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物形式償還的債務(wù)本金，不包括償還的債務(wù)利息。例：企業(yè)本月償還到期的短期借款200 000元，償還長(zhǎng)期借款本金500 000元，利息50 000元。計(jì)算償還債務(wù)支付的現(xiàn)金：200 000+500 000=700 000（元）47籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金指以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物方式支付給投資者的股利、利潤(rùn)

27、和支付的各種借款利息。例：某企業(yè) “應(yīng)付股利”帳戶(hù)期初余額1 250 000元，期末余額640 000元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2 500 000元，本期支付短期借款利息150 000元，長(zhǎng)期借款利息250 000元本息未付。計(jì)算分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金：2 500 000+（1 250 000-640 000）+150 000 =3 260 000（元）48現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)衾麧?rùn) 加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和

28、籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況 49將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量原理：利潤(rùn)表本身是采用按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，在將其調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將其中不涉及現(xiàn)金流入、流出的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，使其與之前計(jì)算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量口徑（收付實(shí)現(xiàn)制）相一致。需要調(diào)整的項(xiàng)目：（1）加回沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）減去沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）剔除不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益；（4）調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)數(shù)。50將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

29、”等，該項(xiàng)費(fèi)用并沒(méi)有付現(xiàn)，所以應(yīng)該加回。根據(jù)由“資產(chǎn)減值損失”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入至“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的金額填列。固定資產(chǎn)折舊：指本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，該部分內(nèi)容本期也沒(méi)有付現(xiàn)支出，應(yīng)該加回。根據(jù)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”的金額填列。51將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：原理同固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提。 待攤費(fèi)用的減少（增加則反之）：待攤費(fèi)用的減少表示本期只是攤銷(xiāo)并未付現(xiàn)（前期已付），所以需要加回；如果是待攤費(fèi)用增加，則正好相反，以負(fù)數(shù)表示。預(yù)提費(fèi)用的增加（減少則反之）：原理同待攤費(fèi)用的減少相反。上述的情形均為調(diào)整沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用。52將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定

30、資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）：該部分內(nèi)容并不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了凈利潤(rùn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)加回，收益增加了利潤(rùn)則反過(guò)來(lái)應(yīng)減去。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：道理同上，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了凈利潤(rùn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)加回，收益增加了利潤(rùn)則反過(guò)來(lái)應(yīng)減去。上述和都不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失減少了利潤(rùn)，所以應(yīng)加回（收益則減去）。分析“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)記錄填列。53將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）：財(cái)務(wù)費(fèi)用（減：收益）：指屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。投資損失（減：收益）：上述為直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的內(nèi)容，道理同前，均不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇，損失應(yīng)加回，收益應(yīng)

31、減去。根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)金額分析計(jì)算填列。54將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量存貨的減少（增加用負(fù)數(shù)）：表明本期耗用了前期的存貨，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)抵減成本費(fèi)用有一部分不屬于本期的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)加回。例：期初存貨500 000元，本期購(gòu)進(jìn)1 000 000元（假設(shè)全部現(xiàn)購(gòu)），本期耗用1 200 000元，期末存貨300 000元。分析：計(jì)算利潤(rùn)時(shí)的抵減數(shù)為1 200 000元，而實(shí)際存貨項(xiàng)目的現(xiàn)金流出數(shù)只有1 000 000元，所以應(yīng)加回多抵減的200 000元（500 000-300 000）。55將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加用負(fù)數(shù)）：指應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付

32、帳款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（含應(yīng)收增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。這些項(xiàng)目的減少表明前期的款項(xiàng)在本期得到了支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則應(yīng)該予以加上。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少用負(fù)數(shù)）：指應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他應(yīng)付款中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分（含應(yīng)付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），這些項(xiàng)目的增加表明該部分款項(xiàng)在本期沒(méi)有支付，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則應(yīng)該予以減去。56四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制直接法間接法以“利潤(rùn)表”中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)

33、整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響57四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序直接法：便于分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。間接法：便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在報(bào)表附注中提供以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。58四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序59四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（一）工作底稿法的基本程序以工作底稿為手段，以“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量

34、表”。1、將“資產(chǎn)負(fù)債表”的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄目；2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以“利潤(rùn)表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”項(xiàng)目逐一分析。60四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（一）工作底稿法的基本程序在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”相關(guān)項(xiàng)目。注意：借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿的相應(yīng)部分；4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等，“資產(chǎn)負(fù)債表”項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額

35、后等于期末數(shù)；5、根據(jù)工作底稿中的“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目?jī)?nèi)容，編制正式的“現(xiàn)金流量表”。61四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（二）T形帳戶(hù)法的基本程序以T型帳戶(hù)為手段，以“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制“現(xiàn)金流量表”。1、為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”項(xiàng)目）分別開(kāi)設(shè)T型帳戶(hù)，并將各自的期末、期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入該帳戶(hù)，期末大于期初時(shí)，過(guò)入與項(xiàng)目余額相同的方向，期末小于期初時(shí)，過(guò)入與項(xiàng)目余額相反的方向；62四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（二）T形帳戶(hù)法的基本程序2、開(kāi)設(shè)一個(gè)更大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶(hù)，每邊分別為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資

36、活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他帳戶(hù)相同，過(guò)入期末、期初變動(dòng)數(shù)；3、以“利潤(rùn)表”項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合“資產(chǎn)負(fù)債表”分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)以編制調(diào)整分錄；4、將調(diào)整分錄過(guò)入各T型帳戶(hù)并進(jìn)行核對(duì)，該帳戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末、期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)一致；5、根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型帳戶(hù)編制正式的“現(xiàn)金流量表”。63四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（三）分析填列法的基本程序直接根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤(rùn)表”的有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)帳的記錄分析計(jì)算出“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制“現(xiàn)金流量表”的方法。64四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（四）調(diào)整分錄的編制舉例例1：

37、某企業(yè)本期商品銷(xiāo)售收入為280萬(wàn)元，產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅47.6萬(wàn)元。應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬(wàn)元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬(wàn)元），期末余額為36萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期初余額為10萬(wàn)元，期末余額為40萬(wàn)元，年度內(nèi)計(jì)提的的壞帳準(zhǔn)備金為2萬(wàn)元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金：280+47.6+（2736）+（1040）21 = 285.6 （萬(wàn)元） 65 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 856 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息） 10 000 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期計(jì)提數(shù)） 20 000 固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)） 應(yīng)收票據(jù) 90 000 應(yīng)收賬款 300

38、 000 貸：營(yíng)業(yè)收入（“利潤(rùn)表” ） 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 476 000和指期初余額減期末余額，負(fù)數(shù)表示賒銷(xiāo)款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記借方；正數(shù)表示賒銷(xiāo)款減少，現(xiàn)金流入量增加，調(diào)整分錄記貸方。66四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（四）調(diào)整分錄的編制舉例例2：公司期末資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表及應(yīng)交稅費(fèi)等有關(guān)資料如下： （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期數(shù)） 4 800 000元（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期數(shù)） 3 000 000元（3）應(yīng)付賬款本期減少數(shù) 168 000元（4）應(yīng)收票據(jù)本期減少數(shù) 216 000元（5）應(yīng)付票據(jù)本期增加數(shù) 150 000元（6）應(yīng)收賬款本期增加數(shù)

39、 240 000元（7）存貨本期增加數(shù) 108 000元67四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（四）調(diào)整分錄的編制舉例（8）預(yù)收賬款本期增加數(shù) 96 000元（9）應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 816 000元（10）應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 318 000元應(yīng)收賬款扣除了壞賬準(zhǔn)備，存貨扣除了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要求：根據(jù)資料編制調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分錄借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 5 688 000 應(yīng)收賬款 240 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 800 000 應(yīng)收票據(jù) 216 000 預(yù)收賬款 96 000 應(yīng)交稅費(fèi) 816 00068四、現(xiàn)金流量表的編制方法和程序（四）調(diào)整分錄的編

40、制舉例例3：某公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75萬(wàn)元，本期購(gòu)入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬(wàn)元。應(yīng)付賬款增加30萬(wàn)元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬(wàn)元（其中用固定資產(chǎn)8萬(wàn)元抵債）。存貨本期增加12萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：75+2.55-30+34-8+12=85.55（萬(wàn)元）69借：營(yíng)業(yè)成本（“利潤(rùn)表”） 750 000 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500 存貨（期末余額減期初余額） 120 000 應(yīng)付票據(jù) （期初與期末之差）340 000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金 855 500 應(yīng)付賬款 300 000 固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)） 80 000說(shuō)明：應(yīng)付票據(jù)期初大于期末計(jì)借方，應(yīng)付賬款期末大于期初計(jì)貸方。70關(guān)于計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的調(diào)整分錄例：某企業(yè)“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)期初余額255萬(wàn)元，期末余額168萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備的