第四章-會(huì)計(jì)學(xué)原理借貸記賬法課件

1、第四章 借貸記賬法Welcome!本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)記賬法的種類(lèi)；掌握借貸記賬法的基本原理；掌握借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則；熟練運(yùn)用借貸記賬法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄并進(jìn)行正確性查驗(yàn)，及掌握試算平衡表的編制與運(yùn)用。2022/7/2523第四章 借貸記賬法一、記賬方法概述單式記賬法復(fù)式記賬法兩種基本記賬方法 記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的方法。4交易或事項(xiàng)只在賬上進(jìn)行單方面記錄一般只記現(xiàn)金,銀行存款,債權(quán),債務(wù)例：家化公司用現(xiàn)金向油脂廠(chǎng)購(gòu)入生產(chǎn)用油脂5000元。家化公司記賬： 現(xiàn)金 -

2、5000元油脂廠(chǎng)記賬： 現(xiàn)金 + 5000元特點(diǎn):（一）單式記賬5（二）復(fù)試記賬 復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中同時(shí)進(jìn)行登記的記賬方法。例如：A企業(yè)用銀行存款50000元購(gòu)入原材料原材料銀行存款50000500006記賬符號(hào)會(huì)計(jì)分錄及試算平衡記賬規(guī)則構(gòu)成要素（二）復(fù)式記賬借貸記賬法增減記賬法收付記賬法 7例：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法 交易或事項(xiàng) 復(fù)式記賬法 1 .營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金 1000元 2.現(xiàn)金500元購(gòu) 入茴香豆 3 .收到阿Q前欠 120元 4 .孔乙己吃飯 新欠30元庫(kù)存現(xiàn)金

3、+1000庫(kù)存現(xiàn)金+1000營(yíng)業(yè)收入+1000庫(kù)存現(xiàn)金 -500庫(kù)存現(xiàn)金 -500原材料 +500備忘簿記(擦去粉板原記錄)庫(kù)存現(xiàn)金+120庫(kù)存現(xiàn)金+120應(yīng)收賬款-120只作備忘登記(粉板上作出記錄)應(yīng)收賬款+30營(yíng)業(yè)收入 +308（三）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)（1）由于對(duì)每一筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中加以記錄，因此根據(jù)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，可以了解每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈。（2）按照復(fù)式記賬原理記錄交易或事項(xiàng)所引起的資金增減變化，可以完整地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。（3） 應(yīng)用復(fù)式記賬法記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，還可通過(guò)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法

4、。（4）由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中同時(shí)記錄，所以可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查會(huì)計(jì)賬戶(hù)記錄的正確性。 9二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法要求對(duì)每項(xiàng)交易或事項(xiàng)都同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中按照借、貸相等的金額進(jìn)行反映。 10借貸左借 右貸（一）記賬符號(hào)：1、表示記入賬戶(hù)的兩個(gè)對(duì)立部位左借右貸2、表示資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈貸來(lái)借去3、表明賬戶(hù)發(fā)生額的性質(zhì)4、表明賬戶(hù)的性質(zhì)類(lèi)別目前借貸的含義11（二）借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益借 資產(chǎn)類(lèi) 貸期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額期初余

5、額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額借 負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi) 貸 期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)12 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)： - 短 期 借 款 + e18000 4000 3000 e27000 + 原材料 - e1 5000 3000 2000 e2 6000 期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末借方余額 5 000+3 000-2 000=6 000 負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)：從實(shí)例可知，這類(lèi)賬戶(hù)的有關(guān)指標(biāo)有以下關(guān)系：負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi) - +對(duì)于這樣的賬戶(hù)，從實(shí)例可知期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末貸方余額8 000+3 000-4 000=7 000 資 產(chǎn)

6、類(lèi) + 13 理論依據(jù)： 資產(chǎn)=負(fù)債+利潤(rùn)+所有者權(quán)益 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+收入+所有者權(quán)益 賬戶(hù)的余額一般都在其增加方：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在借方；負(fù)債和權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在貸方；利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在貸方； 只有收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，是用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)的中間性賬戶(hù)，一般無(wú)余額，當(dāng)其有余額時(shí)，就變成了其它類(lèi)別的賬戶(hù)。（3）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)： 費(fèi) 用 類(lèi) + 與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相似 收 入 類(lèi) 利 潤(rùn) 類(lèi) + +與負(fù)債所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)相似14增加(發(fā)生費(fèi)用時(shí)) 借 期間費(fèi)用類(lèi) 貸減少(結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)時(shí)) 借 收入類(lèi) 貸增加(產(chǎn)生收入時(shí))本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)減少(結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)時(shí))本期發(fā)

7、生數(shù)本期發(fā)生數(shù)這兩類(lèi)賬戶(hù)期末無(wú)余額,稱(chēng)為”虛賬戶(hù)”有余額嗎？15 借 生產(chǎn)成本 貸 +(發(fā)生生產(chǎn)成本時(shí)如耗用原材料) _(生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品時(shí))有余額嗎？本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)期末余額代表在產(chǎn)品價(jià)值 借 制造費(fèi)用 貸 +(發(fā)生時(shí),如發(fā)生生產(chǎn)部門(mén)管理人員的工資時(shí)) -(結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本時(shí))本期發(fā)生數(shù)本期發(fā)生數(shù)期未無(wú)余額16“壞賬準(zhǔn)備” 、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這類(lèi)帳戶(hù)主要有： 借方 特殊（資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)） 貸方減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額合計(jì) 本期增加

8、發(fā)生額合計(jì)期末余額 17 小結(jié)：資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù) + 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)類(lèi) + 賬戶(hù)名稱(chēng) 資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所權(quán)收入利潤(rùn) + +18第一、交易或事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)同時(shí)至少在兩個(gè)賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。第二，所記入的賬戶(hù)可以是等式同一方向，也可以是不同方向。第三，所記入兩個(gè)賬戶(hù)的金額，借方和貸方必須相等。 總結(jié)“有借必有貸，借貸必相等”規(guī)則（三）記賬規(guī)則19（四）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一筆交易或事項(xiàng)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)之間所形成的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，就稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。 我們通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系就能了解交易事項(xiàng)的內(nèi)容。例：新華工廠(chǎng)用銀行存款12

9、000元購(gòu)買(mǎi)原材料。銀行存款原材料12 000 12 00020 會(huì)計(jì)分錄 就是確定每項(xiàng)交易或事項(xiàng)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的一種記錄。如：從銀行提取現(xiàn)金8 000元，我們記錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 8 000 貸：銀行存款 8 000會(huì)計(jì)分錄記賬方向賬戶(hù)名稱(chēng)記賬金額2、 會(huì)計(jì)分錄21 一筆完整的會(huì)計(jì)分錄通常應(yīng)包括記賬方向、賬戶(hù)名稱(chēng)和金額這三個(gè)要素 A. 一筆交易，至少一個(gè)分錄。 B. 分錄中的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的界限分明。 “借上貸下，各寫(xiě)一行，借靠邊線(xiàn)，貸退二字”。 C. 金額相等，彼此錯(cuò)開(kāi)。2、 會(huì)計(jì)分錄22簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一借一貸會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單和復(fù)合之分一借多貸多借一貸多借多貸23編制會(huì)

10、計(jì)分錄實(shí)例 交易或事項(xiàng)分析分析分析會(huì)計(jì)分錄現(xiàn)金500元送存銀行以現(xiàn)金300元償還前欠購(gòu)貨款購(gòu)進(jìn)材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 500銀行存款+500貸方借方借：銀行存款 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500資產(chǎn)負(fù)債庫(kù)存現(xiàn)金 300應(yīng)付賬款-300貸方借方借：應(yīng)付賬款 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債原材料+600庫(kù)存現(xiàn)金-400 應(yīng)付賬款+200借方貸方貸方借：原材料 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 20024總結(jié)-交易或事項(xiàng)分析的步驟明確涉及科目及其增減弄清科目性質(zhì)，判斷科目的要素類(lèi)別據(jù)記賬規(guī)則指明借貸科目及其金額例： 2012年1月5日A投資者以現(xiàn)金22

11、000元追加投資，當(dāng)即存入銀行。借：銀行存款 22 000 貸：實(shí)收資本 22 000會(huì)計(jì)分錄25（五）借貸記賬法的試算平衡發(fā)生額試算平衡全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)余額試算平衡全部賬戶(hù)借方本期發(fā)生額合計(jì)全部賬戶(hù)貸方本期發(fā)生額合計(jì)=特別注意：1、試算不平衡，記賬肯定錯(cuò)誤2、試算平衡，并不表示記賬肯定沒(méi)有錯(cuò)誤26 小甄從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為啟明公司的會(huì)計(jì)員。今天是他來(lái)公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里那些同事們忙得不可開(kāi)交，一問(wèn)才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬。“我能做些什么？”會(huì)計(jì)科長(zhǎng)看他那急于投入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問(wèn)：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過(guò)了吧？

12、”“學(xué)過(guò)。”小甄很自然的回答。 “那好吧，趁大家忙別的時(shí)候，你先編一下我們公司這個(gè)月的試算平衡表”?？崎L(zhǎng)幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備的辦公桌開(kāi)始了工作。不到一個(gè)小時(shí)，一張“總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額及余額試算平衡表”就完整的編制出來(lái)了。看到表格上那相互平衡的三組數(shù)字，小甄激動(dòng)的心情很難予以言表。興沖沖的向科長(zhǎng)交了差。引例27 “呀，昨天車(chē)間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒(méi)記到賬上去呢，這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)??！”會(huì)計(jì)員李媚說(shuō)到。還沒(méi)等小甄緩過(guò)神來(lái)，會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一些會(huì)計(jì)憑證湊了過(guò)來(lái)，對(duì)科長(zhǎng)說(shuō)，“這筆賬我核對(duì)過(guò)了，應(yīng)當(dāng)記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9 000元。已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還

13、得改一下?！?“試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯(cuò)賬呢？”小甄不解的問(wèn)。 科長(zhǎng)看他滿(mǎn)臉疑惑的神情，就耐心的開(kāi)導(dǎo)說(shuō)：“試算平衡表也不是萬(wàn)能的，比如像在賬戶(hù)中把有些業(yè)務(wù)漏記了，借貸金額記賬方向彼此顛倒了，還有記賬方向正確但記錯(cuò)了賬戶(hù)，這些都不會(huì)影響試算表的平衡。小張才發(fā)現(xiàn)的把兩個(gè)賬戶(hù)的金額同時(shí)記多了或記少了，也不會(huì)影響試算表的平衡?！?小甄邊聽(tīng)邊點(diǎn)頭，心里想：“這些內(nèi)容好像老師在上基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課的時(shí)候也講過(guò)。以后在實(shí)踐中還得好好琢磨呀。” 經(jīng)過(guò)一番調(diào)整，一張真實(shí)反映本月試算平衡表又在小甄的手里誕生了。282、借貸雙方在金額上發(fā)生同樣的錯(cuò)誤1、一筆交易或事項(xiàng)的記錄全部被漏記或者重記如:從銀行提取現(xiàn)金

14、1000元,會(huì)計(jì)沒(méi)有記錄該業(yè)務(wù)如:從銀行提取現(xiàn)金1000元。分錄寫(xiě)成借:庫(kù)存現(xiàn)金 7000 貸:銀行存款 7000試算平衡不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤-對(duì)導(dǎo)入案例的回答294、會(huì)計(jì)分錄的借貸雙方或者一方過(guò)錯(cuò)賬3、借貸雙方相互顛倒或者使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目如:從銀行提取現(xiàn)金1000元,會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)成 借:銀行存款 1000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 1000如:從銀行提取現(xiàn)金1000元,會(huì)計(jì)分錄正確 借:庫(kù)存現(xiàn)金 1000 貸:銀行存款 1000 但過(guò)賬時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金賬過(guò)“貸”方，銀行存款賬過(guò)“借”方305、借方或貸方金額偶然一多一少,恰如相互抵銷(xiāo)如:2007年3月6日購(gòu)入原材料一批，不含稅價(jià)10萬(wàn)元，增值稅率17%，貨款及稅金已經(jīng)用銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄