稅務(wù)稽查方法稅務(wù)檢查基本方法

1、第一章 稅務(wù)檢查差不多方法稅務(wù)檢查差不多方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實施稅務(wù)檢查時，為發(fā)覺稅收違法問題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取的各種手段和措施的總稱。本章要緊介紹賬務(wù)檢查方法、分析方法、調(diào)查方法、盤存方法、電子查賬等內(nèi)容。第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對象繳納稅款的真實性和準(zhǔn)確性的一種方法。賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為批閱法和核對法。本節(jié)重點介紹上述六種常用賬務(wù)檢查方法。一、順查法順查法，又叫正查法，是指依照會計業(yè)務(wù)處理順序，依次進(jìn)行檢查

2、的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對象，以及經(jīng)營治理和財務(wù)治理混亂、存在嚴(yán)峻問題的稽查對象和一些特不重要項目的檢查。（一）批閱和分析原始憑證批閱和分析原始憑證，確實是按照一定的方法和程序，對原始憑證及其內(nèi)容的真實性、合法性、合理性進(jìn)行分析和推斷，以確定其是否真實有效。1審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時應(yīng)注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、同意單位名稱及其真實性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價、金額等。2將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動的實際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實際經(jīng)濟(jì)活動是否相符，包括原始憑證

3、所反映的用于經(jīng)濟(jì)活動的物資、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實經(jīng)營狀況一致；原始憑證記錄物資或勞務(wù)的單位價值是否符合當(dāng)時公允標(biāo)準(zhǔn)；物資或勞務(wù)的購入是否符合當(dāng)時企業(yè)的經(jīng)營需要等。3對比分析不同時期同類原始憑證上相關(guān)事項，查找相同事項之間的差異。假如分析發(fā)覺來自同一外來單位、反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的有關(guān)要素變動較大，又無合理解釋時，則存在問題的可能性較大。4分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價變動有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛模鰮?jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。5分析和比較原始憑證

4、本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋（水?。┘捌渌纻螛?biāo)記等。6復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計，并對其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無問題。（二）證證核對證證核對，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。證證核對的方法如下：1將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實際所附的份數(shù)進(jìn)行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。2將記賬憑證上會計科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對，判明有無會計科目適用錯誤或有意錯用會計科目。3將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額

5、合計數(shù)進(jìn)行核對，以判明數(shù)量和金額是否相符。4將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對，以判明是否存在通過入賬時刻的變化，人為調(diào)節(jié)會計收益和成本的現(xiàn)象。5查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬（俗稱轉(zhuǎn)賬）和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。6核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)批閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對比分析，從中發(fā)覺問題或線索，明確需進(jìn)一步檢查

6、的重點和項目。注意：應(yīng)用證證核對法的差不多前提是檢查人員在批閱賬戶或其他會計資料時發(fā)覺了疑點或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的（如為了查清某些問題）的情況下，才對相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對。（三）賬證核對賬證核對，確實是將會計憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對。通過賬、證核對能夠推斷企業(yè)會計核算的真實性和可靠性，有助于發(fā)覺并據(jù)以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，關(guān)心檢查人員節(jié)約檢查時刻，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進(jìn)行賬、證核對之前，首先應(yīng)確定會計憑證的正確性，假如發(fā)覺存在錯誤，必須先糾正后才能進(jìn)行核對。進(jìn)行賬證核對時，一般采納

7、逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時，假如發(fā)覺某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問，能夠?qū)⑵渑c記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。（四）賬賬核對賬賬核對，確實是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)覺有無不正?，F(xiàn)象和差錯舞弊行為。通過賬賬核對，能夠發(fā)覺諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產(chǎn)物資或外購物資未記銷售或未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的問題、以物易物銷售物資未記銷售的

8、問題等涉稅問題。進(jìn)行賬賬核對，需要將存在對應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項進(jìn)行核對，核對時不僅要核對金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。（五）賬表核對賬表核對，是指將報表與有關(guān)的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報表進(jìn)行相符性核對，也包括報表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關(guān)系是否正常。然而，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的成品資金占用，從理論上講應(yīng)與存貨類（如庫存商品、原材料等）總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯或舞弊行為的可能性，如對增值稅應(yīng)稅企業(yè)而言，假如存在存貨的虛進(jìn)（

9、虛假的購入）、虛出（虛假的銷售）或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題，都會造成成品資金占用不實，然而，這并不阻礙賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對之前，必須對報表本身進(jìn)行正確性和真實性審查和推斷。（六）賬實核對賬實核對，確實是采納實物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，其目的在于查明實物是否安全、數(shù)量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實存在。賬實核對是重要的檢查方法之一。賬實核對是以實物盤點與賬項核對為前提和基礎(chǔ)，既能夠依照經(jīng)批閱核對過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實物進(jìn)行核對，也能夠依照檢查人員實地盤點的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對。核對時

10、，稅務(wù)檢查人員不僅要有打算，而且要有重點，應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要緊和關(guān)鍵的財產(chǎn)物資作為盤點和核對的重點。通過核對發(fā)覺的差異，還需要作進(jìn)一步的核實和審查，并對產(chǎn)生差異的緣故及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和推斷，必要時，能夠進(jìn)行復(fù)盤。（七）對會計年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查審查會計年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，確實是對企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時，要緊是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關(guān)項目金額和新開賬戶年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，假如出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明緣故。二、逆查法逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會計記賬程序的相反方向，

11、由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法要緊運用了批閱和分析的技術(shù)方法，在排疑的基礎(chǔ)上依照重點和疑點，逐個進(jìn)行追蹤檢查。逆查法要緊適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部操縱制度健全、內(nèi)部操縱治理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特不重要和危險項目的檢查。（一）批閱和分析會計報表會計報表是總括反映納稅人一定時期經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支狀況的書面報告。通過批閱和分析會計報表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對象或確定賬、證檢查的重點。審查、分析會計報表時應(yīng)注意：1搜集的會計報表資料要齊全，以便進(jìn)行縱向或橫向比較。只有一個時期或某種報表，往往不便于

12、分析，難以全面發(fā)覺問題。2要搞清各種會計報表各個項目的具體核算內(nèi)容，各項目數(shù)據(jù)來源如何進(jìn)行核算，以及與哪些稅有關(guān)系。否則，難以通過會計報表分析出在納稅方面存在的問題。3要選擇與稅收有關(guān)的要緊項目進(jìn)行分析，以提高檢查效率。會計報表的項目較多，但有些項目與稅收無直接關(guān)系或關(guān)系不大，因此審查時應(yīng)抓住與稅收有關(guān)的要緊項目進(jìn)行分析。4可與實際調(diào)查研究搜集的相關(guān)納稅指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對比，以發(fā)覺會計報表的各項指標(biāo)有無異常問題。（二）進(jìn)行賬表之間的核對，見順查法。（三）進(jìn)行賬賬核對，見順查法。（四）審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并在此基礎(chǔ)上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證，是運用逆查法的

13、必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補(bǔ)審查分析報表的不足，還能夠運用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)覺問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料（如成本計算單、企業(yè)購銷合同等）來澄清問題。（五）審查分析原始憑證對企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，最終都離不開對原始憑證的檢查，在運用逆查法查明問題發(fā)生的過程和緣故時，必定要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。（六）進(jìn)行賬實核對，見順查法。三、詳查法詳查法，又稱精查法或詳細(xì)審查法，是指對稽查對象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)治理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會計核算簡單、核算對象

14、比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些（某類）特定項目、事項所進(jìn)行的檢查。因而，詳查法關(guān)于治理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，以及稅務(wù)檢查的重點項目和事項的檢查十分適用，一般都能取得較為中意的效果。詳查法也適用于對歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。四、抽查法抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認(rèn)為它是詳查法的對稱，單從方法上講，它是一種獨立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的差不多方法也不同。抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即依照檢查目的、要求或事先掌握的

15、納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進(jìn)行重點檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法的程序為： 1制定抽查方案，確定抽查重點在制定抽查方案時要盡量考慮到各種因素的阻礙，從而使方案盡可能的與實際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點以外，還包括依照不同的抽查項目制定合理的抽查路線、確定抽查的時刻、人員分工、復(fù)核等。2確定抽查對象抽查重點確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對象和內(nèi)容。當(dāng)某一抽查重點存在多個對象時，要按照重要性原則確定具體的抽查對象。3實施抽查實施抽查是對抽查方案的具體落實，在實施抽查時要把握好抽查

16、時刻，以免阻礙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在抽查實物資產(chǎn)時，要選擇資產(chǎn)流淌量相對較小的時候進(jìn)行，以免阻礙抽查結(jié)果的正確性。4抽查結(jié)果分析分析抽查結(jié)果，目的是依照抽查的情況推斷對總體的阻礙程度。分析時要注意準(zhǔn)確性、可靠性的分析。5確定抽查結(jié)果對總體的重要程度依照抽查結(jié)果對總體進(jìn)行推斷是抽查法的目的，但抽查結(jié)果只能作為對總體推斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。關(guān)于抽查結(jié)果與實際情況差異比較大的，要進(jìn)一步查明緣故，必要時能夠擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。五、批閱法批閱法，是指在對稽查對象有關(guān)書面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查和研究，以發(fā)覺疑點和線索，取得稅務(wù)檢查證據(jù)的一種檢查方法。批閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

17、檢查，尤其適合對有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。批閱法的審查內(nèi)容要緊包括兩個方面，一是與會計核算組織有關(guān)的會計資料，二是除了會計資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時期的內(nèi)外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸治理等方面的信息資料。（一）會計資料的批閱1原始憑證的批閱。批閱原始憑證時，應(yīng)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。具體的能夠從以下方面進(jìn)行批閱和核查：（1）批閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。（2）批閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。關(guān)于復(fù)寫的憑證應(yīng)該查看反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；

18、關(guān)于有更正內(nèi)容的憑證，應(yīng)該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實情況、更正的講明是否符合邏輯等。（3）批閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必定聯(lián)系。（4）批閱填制憑證的單位是否確實存在，以防止利用差不多合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領(lǐng)、亂支成本、費用。（5）批閱憑證的臺頭是否為稽查對象。（6）批閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。（7）批閱收款、付款原始憑證是否加蓋財務(wù)公章或收訖、付訖印鑒。（8）批閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對這一類內(nèi)容的批閱要緊表現(xiàn)在支付性費用上面。（9）稽查

19、對象自制的憑證假如已交其他單位，應(yīng)批閱其存根是否連續(xù)編號，存根上的書寫是否正常、流暢。（10）自制憑證的印刷是否通過審批，保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。對這一類內(nèi)容的批閱重點應(yīng)放在自制和外購收據(jù)的使用和保管上，必要時能夠采納限定定額法、最低（平均）消耗（成本或費用）定額法等方法測算稽查對象的應(yīng)稅收入或收益。（二）記賬憑證的批閱批閱記賬憑證時，應(yīng)重點審查企業(yè)的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將批閱過的原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細(xì)科目、金額對比觀看，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。（三）賬簿的批閱批閱會計賬簿，

20、包括批閱稽查對象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額是否正常，成本核確實是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求（如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關(guān)系）等。對賬簿的批閱除了批閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應(yīng)批閱明細(xì)分類賬。1明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將不應(yīng)列支的成本、費用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費用類科目核算的情況。2賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯欄目或欄次。

21、3賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實，有無例外情況。4賬簿啟用、期初、期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合會計制度的規(guī)定，是否存在利用年度過賬的機(jī)會有意篡改結(jié)存余額數(shù)字的情況，賬簿應(yīng)登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否依照更正錯賬的方法更正錯賬等。（四）會計報表的批閱批閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更要緊的是對資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果做出正確推斷或評價。具體批閱方法見逆查法。（五）其他會計資料的批閱。關(guān)于會計資料以外的其他資料進(jìn)行批閱，一般是為了獵取進(jìn)一步的信息。在實際工作中到底要批閱哪些其他方面的資料，則應(yīng)視檢查時的具體情況而定。依照工作需要能夠?qū)彶橐韵聨讉€方面

22、的資料：1經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、產(chǎn)品或物資經(jīng)營的打算資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計資料等。批閱時要特不注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實、合法、合規(guī)、合理。2關(guān)于打算、預(yù)算，除了批閱打算、預(yù)算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還能夠聯(lián)系打算、預(yù)算執(zhí)行情況和記錄以及會計資料進(jìn)行批閱。3關(guān)于時刻的邏輯關(guān)系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會計核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。4企業(yè)一定時期的審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務(wù)處理處罰決定等資料。5有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部操縱制度、各類與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和托付書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、出車運輸記錄、稅務(wù)

23、機(jī)關(guān)的審批文件等。六、核對法核對法，是指對書面資料的相關(guān)記錄，或是對書面資料的記錄和實物進(jìn)行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查技術(shù)方法。核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采納核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進(jìn)行核對和驗證時，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。（一）會計資料之間的相互核對會計資料的核對，是核對法最差不多，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會計資料之間的核對，能夠發(fā)覺會計核算過程中的疑點和問題的線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。1證證核對：見順查法。2賬證核對，見順查法。3賬賬核對，見順查法。4賬表核對，

24、見順查法。5表表核對。表表核對，是指報表之間的核對。那個地點所稱的報表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的各種納稅申報表及其附表。表表核對既包括不同報表之間具有勾稽關(guān)系項目的核對，又包括同一報表中有關(guān)項目的核對。表表核對的重點是核對本期報表與上期報表之間有關(guān)項目是否一致，核對靜態(tài)報表與動態(tài)報表之間有關(guān)項目是否相符，核對主表與附表的有關(guān)項目是否相符。通過表表核對，能夠發(fā)覺各報表之間有無不正常關(guān)系，相應(yīng)的勾稽關(guān)系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會計錯弊，同時，也能夠據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況。（二）會計資料與其他資料之間的核對通過查證和核對與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的其他資料，對會計記錄進(jìn)行必要的講明和補(bǔ)充，以

25、全面、正確、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。1核對賬單核對賬單，是指將有關(guān)賬面記錄與第三方的對賬單進(jìn)行核對，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進(jìn)行核對；將應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對賬單進(jìn)行核對等。2核對其他原始記錄核對其他原始記錄，是指將會計資料與其相關(guān)的其他原始記錄進(jìn)行相互核對，以查證會計記錄是否正確、真實。原始記錄包括核準(zhǔn)執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記錄以及有關(guān)人員的公務(wù)信函等。3核對審計報告核對審計報告，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)一定時期的審計報告（包括內(nèi)部審計報告

26、）進(jìn)行核對，查明審計報告所披露的相關(guān)財務(wù)和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分而正確的反映。充分分析和運用企業(yè)現(xiàn)有的審計報告，關(guān)于分析和發(fā)覺企業(yè)可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。4核對稅務(wù)處理決定核對稅務(wù)處理決定，是指將會計資料和其他資料與企業(yè)某一時期同意稅務(wù)檢查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對，以確定企業(yè)是否差不多按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，并對違法行為進(jìn)行了糾正。（三）賬實核對（見順查法）第二節(jié) 分析法分析法，是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務(wù)和治理信息，以及稅收核算情況進(jìn)行系統(tǒng)或有重點的審核和分析，以確定涉稅線索和疑點，并進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常

27、用的包括操縱計算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。本節(jié)重點介紹操縱計算法、比較分析法和相關(guān)分析法的有關(guān)內(nèi)容。一、操縱計算法操縱計算法，又稱數(shù)學(xué)計算法或平衡分析法，是指運用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實賬面資料是否正確，從而發(fā)覺問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。（一）操縱計算法的差不多程序1確定需要進(jìn)行分析的事項或目標(biāo)需要進(jìn)行分析的事項和目標(biāo)，是指檢查人員在檢查過程中依照檢查目的和要求，以求證某些事項是否客觀存在并正確的實際事件。如分析稅收負(fù)擔(dān)率的實際情況時，必須將企業(yè)一定時期

28、履行納稅義務(wù)的具體事項確定下來，而這一個體事項能夠是企業(yè)全部經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)率，也能夠是增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，或者是所得稅稅收負(fù)擔(dān)率。2確定事項分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項分析的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行分析的事項或目標(biāo)一經(jīng)確定，就必須依照被分析事項的特征，確定相應(yīng)的參數(shù)，同時采集供分析實體的相關(guān)數(shù)據(jù)。確定事項分析的參考數(shù)據(jù)，能夠是企業(yè)同期比較值，也能夠是行業(yè)平均值。如分析稅收負(fù)擔(dān)率時，必須獲得企業(yè)同期比較值，或者行業(yè)平均值，同時，采集具有可比性的相關(guān)數(shù)據(jù)。3建立事項分析的數(shù)學(xué)模型建立數(shù)學(xué)模型，是操縱計算法的差不多條件。對同一事項進(jìn)行分析比較能夠有多種不同的方法，也能夠建立多種數(shù)學(xué)分析模型。如在分析企業(yè)增值稅稅收

29、負(fù)擔(dān)率時，為了求得銷售對進(jìn)項稅額阻礙的足夠支持，以一定時期企業(yè)實際繳納的增值稅和同期實現(xiàn)的銷售收入為差不多依據(jù)，考慮和分析同期存貨購入、結(jié)存以及銷售變動對進(jìn)項稅額的阻礙。如此，建立的數(shù)學(xué)模型更能反映企業(yè)真實的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，更易于發(fā)覺問題。4數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較建立數(shù)學(xué)模型，是正確運用操縱計算法的關(guān)鍵。依照操縱計算法所得到的數(shù)據(jù)，與企業(yè)實際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較而出現(xiàn)的差異，需要通過進(jìn)一步檢查和核實才能確定是否對稅收構(gòu)成實際阻礙。（二）運用操縱計算法應(yīng)注意的問題1需要進(jìn)行分析的事項或目標(biāo)必須首先進(jìn)行復(fù)核，確保其正確并符合會計核算原理。2需要進(jìn)行分析的事項或目標(biāo)，必須是能夠建立事項分析的數(shù)學(xué)模型，即關(guān)鍵在于

30、確定分析事項或目標(biāo)之間是否存在內(nèi)在的依存關(guān)系，假如不存在相互依存關(guān)系，運用操縱計算法進(jìn)行審查不可能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。3運用操縱計算法的目的，是為了檢查和發(fā)覺企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的不平衡狀況，以關(guān)心檢查人員進(jìn)一步發(fā)覺涉稅問題。因此，多數(shù)情況是對有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行計算和測定，這就要求用于計算和測定的數(shù)學(xué)模型（關(guān)系公式）必須具有充分的科學(xué)性，計算過程也要進(jìn)行認(rèn)真演算和復(fù)核，以防結(jié)果有誤，導(dǎo)致分析推斷失誤，阻礙檢查結(jié)論的正確性。4為了提高操縱計算法運用的正確性和工作效率，在確定進(jìn)行審查前，檢查人員必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常識和被審查事項或目標(biāo)的特點和內(nèi)在關(guān)系，掌握企業(yè)會計核算過程和規(guī)律，否則專門難達(dá)到預(yù)期目的。 二、比較分

31、析法比較分析法，是指將企業(yè)會計資料中的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動態(tài)對比分析，從中發(fā)覺問題，獵取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類較多，常用的有絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。（一）絕對數(shù)比較分析法絕對數(shù)比較分析法，是指通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對數(shù)的直接比較分析來衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成果和差異的方法。絕對數(shù)比較，是通過對有關(guān)聯(lián)關(guān)系的有關(guān)事項之間的總量或貨幣總額（數(shù)量或金額）進(jìn)行對比，揭示和發(fā)覺二者或多者之間存在的差異，并依照這些差異進(jìn)行對比后推斷問題的性質(zhì)和程度。例如，對企業(yè)各個不同時期的物資運輸費用或銷售收入進(jìn)行對比，對

32、各個不同時期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進(jìn)行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。通過這種對比，能夠揭示被查事項的增減變動是否正常，是否符合經(jīng)營和核算常規(guī)，從而發(fā)覺存在的問題。在稅務(wù)檢查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會計報表中相關(guān)項目真實性的核查，以及成本計算表（單）、納稅申報表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項目的檢查。當(dāng)這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便能夠認(rèn)為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。（二）相關(guān)比率比較分析法相關(guān)比率比較分析法，又稱相對數(shù)比較分析法，是指利用會計資料中有關(guān)兩個內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的打算比率或上期比率

33、進(jìn)行比較分析，以觀看其性質(zhì)和大小，從而發(fā)覺異常情況的方法。相關(guān)比率比較法，是通過計算被查項目的百分比、比率或比值結(jié)構(gòu)等相對數(shù)指標(biāo)的比較，揭示其中存在的差異，并對這些差異進(jìn)行對比，以推斷問題的性質(zhì)和程度。例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運輸）費用比率等指標(biāo)的計算與對比，就屬于相關(guān)比率比較分析。在稅務(wù)檢查中，有時運用相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)覺問題。比如，檢查人員在運用絕對數(shù)比較分析法對被查項目進(jìn)行分析后，為了確保分析推斷的客觀和正確，能夠運用相關(guān)比率分析法予以驗證。（三）構(gòu)成比率比較分析法構(gòu)成比率比較分析法，是指通過計算某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，分

34、析其構(gòu)成內(nèi)容的變化，從中發(fā)覺異常變化和升降情況的方法。構(gòu)成比率比較分析法，是通過有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分所占比率的計算，確定各組成部分的重要性是否符合常規(guī)，從而發(fā)覺企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對企業(yè)外購物資構(gòu)成比率是否與銷售物資和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計算分析，能夠發(fā)覺企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷售收入的情況。（四）運用比較分析法應(yīng)注意的問題1比較分析之前，應(yīng)對用于對比分析的被查項目的有關(guān)資料所涉及內(nèi)容的正確性予以確認(rèn)，即企業(yè)提供和檢查人員檢查提取用于對比分析的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)容上是真實的，取數(shù)上是正確的。2運用對比分析的各項目之間必須具有可比性?？杀刃?，是指進(jìn)行相互比較的有關(guān)項目應(yīng)該

35、是同質(zhì)（同一核算內(nèi)容、范圍、項目）、同一比較周期、同一價值取向（同一計算方法和計算依據(jù)）的，否則，各項目就失去了對比條件，比較的結(jié)果也就失去了價值。3比較的內(nèi)容是由比較的目的確定的，而且這種目的是預(yù)置的，不是隨機(jī)的。也確實是講，在進(jìn)行比較之前，首先必須明確需要比較的項目、內(nèi)容以及所要達(dá)到的目的。不同的比較目的，數(shù)據(jù)的采集方向和運用的比較分析方法也是不同的。4比較分析的差異，只是一種抽象的、相對的檢查結(jié)果，要在檢查結(jié)論中予以采納，還必須通過分析、驗證和核實。三、相關(guān)分析法相關(guān)分析法，是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進(jìn)行對比，揭示其中的差異，同時判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。關(guān)于稽查對象而言

36、，一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必定會引起一連串相關(guān)活動的變動，這既是由經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)性所決定的，同時，也是由經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律所決定的。相關(guān)分析法的差不多程序是：（一）分析推斷經(jīng)濟(jì)活動是否涉及稅務(wù)關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有些會涉及稅收關(guān)系，有些不一定涉及稅收關(guān)系；有些是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時就與稅收相聯(lián)系，而有些是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后的一定時期內(nèi)相聯(lián)系。運用相關(guān)分析法進(jìn)行涉稅問題的檢查時，首先必須分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否構(gòu)成，或者將要構(gòu)成稅收關(guān)系。（二）分析推斷經(jīng)濟(jì)活動涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析經(jīng)濟(jì)活動涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系，要緊是分析經(jīng)濟(jì)活動事項之間在哪些方面有關(guān)聯(lián)，屬于什么關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)的程度如何。稅務(wù)檢查重點關(guān)注的是直接與稅收相關(guān)聯(lián)的

37、事項，然而不能忽略或漠視間接與稅收相關(guān)聯(lián)的事項，而是要抓住要緊矛盾和要緊問題。（三）找出經(jīng)濟(jì)活動事項之間的關(guān)聯(lián)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假如客觀上確信與稅收相聯(lián)系，而在會計處理上并不反映稅收關(guān)系，也確實是講經(jīng)濟(jì)活動事項之間并不表現(xiàn)為這種關(guān)聯(lián)，那么必定存在稅收問題。找出經(jīng)濟(jì)活動事項之間的關(guān)聯(lián)，是運用相關(guān)分析法的關(guān)鍵，否則會導(dǎo)致分析后不能揭示出差異，或出現(xiàn)推斷失誤。（四）從相關(guān)事項的異常現(xiàn)象中把握問題的本質(zhì)對經(jīng)濟(jì)活動事項分析的結(jié)果，只是提供了一個抽象的推斷，是否確實存在稅收問題，需要從異常現(xiàn)象中把握實質(zhì)，并在檢查中得到驗證。因為，并不是所有的異?，F(xiàn)象都構(gòu)成稅收問題，有些異?，F(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能

38、構(gòu)成稅收問題，也可能并不構(gòu)成稅收問題。第三節(jié) 調(diào)查方法調(diào)查方法，是指在稅務(wù)檢查過程中，采納觀看、查詢、外部調(diào)查等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財務(wù)治理等進(jìn)行檢查、核實的方法的總稱。依照被調(diào)查對象和調(diào)查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀看法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。一、觀看法觀看法，是指檢查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場因此及基建工地等，對被查事項或需要核實的事項進(jìn)行實地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部治理狀況，操縱程序和各方面的實際情況，從中發(fā)覺薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獵取相關(guān)證據(jù)的一種方法。（一）制定調(diào)查方案在實施觀看調(diào)查往常，應(yīng)全面了解稽

39、查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)治理現(xiàn)狀以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、組織治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)資料存放地、倉庫設(shè)置、計算機(jī)服務(wù)器等情況，制定調(diào)查方案，明確調(diào)查采納的要緊方法、程序、組織和人員配備、實施的時刻、被調(diào)查的重點部門和內(nèi)容。實地調(diào)查打算的要緊內(nèi)容包括：1.依照工作量安排檢查人員數(shù)量。2.明確檢查人員組織分工和每個人的任務(wù)，如對生產(chǎn)車間、財務(wù)部門、出庫實施檢查的人數(shù)，對人員進(jìn)行分工。3.制定應(yīng)急措施。預(yù)備好提取證據(jù)的文書，如調(diào)取賬簿通知書、清單、調(diào)取證據(jù)收據(jù)等，必要時攜帶錄像、錄音等有關(guān)設(shè)備。（二）落實調(diào)查方案按照既定方案，合理分配人員，對確定的重點觀看部門和項目進(jìn)行調(diào)查，除對賬務(wù)檢查中發(fā)覺的問題和存在的疑點進(jìn)

40、行一一核實之外，對企業(yè)在注冊地和核算地以外擁有的廠房、儲存的物資，以及外借的生產(chǎn)經(jīng)營場地等，也要予以核實和確認(rèn)。（三）比較觀看結(jié)果將采納觀看法調(diào)查的結(jié)果，與通過賬務(wù)檢查發(fā)覺的問題和的疑點進(jìn)行比較分析，去偽存真，逐項進(jìn)行落實，對通過比較發(fā)覺的差異要進(jìn)一步查明緣故。（四）收集和固定證據(jù)對通過調(diào)查核實的問題，要及時采集和固定證據(jù)。對一時難以獲得有效證據(jù)的要收集其他輔佐證據(jù)，作為違法疑點暫予固定，同時，進(jìn)一步進(jìn)行查證，待獵取有效證據(jù)后作最終認(rèn)定。二、查詢法查詢法，是指對審查過程發(fā)覺的疑點和問題，通過調(diào)查和詢問的方式，證實某些問題或取得必要的資料，以關(guān)心進(jìn)一步檢查的一種調(diào)查方法。依照查詢方式的不同，查詢

41、法能夠分為面詢法、函詢法。（一）面詢法面詢法，又稱詢問法，是由檢查人員向有關(guān)人員當(dāng)面了解、核實情況的一種檢查方法。1擬訂需要詢問的內(nèi)容和問題在面詢前，檢查人員必須依照賬務(wù)檢查發(fā)覺的疑點和問題，以及詢問所要達(dá)到的目的，擬訂詢問的詳細(xì)內(nèi)容和問題。2發(fā)出詢問通知作好詢問預(yù)備后，適時發(fā)出詢問通知。對詢問時刻、地點的選擇要適當(dāng)，盡量保證被詢問人能在規(guī)定的時刻內(nèi)到場同意調(diào)查。3進(jìn)行詢問詢問時要注意以下幾點：（1）選擇適當(dāng)?shù)脑儐柕攸c。詢問地點能夠選擇在企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)，也能夠依照被詢問人的要求，在可能的情況下選擇在雙方認(rèn)可的地點。選擇的詢問地點應(yīng)能夠幸免外部因素的干擾。（2）營造恰當(dāng)?shù)脑儐枤夥?。檢查人員進(jìn)行詢

42、問調(diào)查時，被詢問人和詢問人應(yīng)處在平等的地位上，營造和諧、輕松的詢問氣氛，使詢問調(diào)查順利進(jìn)行。（3）選擇適當(dāng)?shù)脑儐杻?nèi)容。詢問時由于詢問的環(huán)境、對象、情況等的變化，需要對詢問前擬訂的詢問內(nèi)容作適當(dāng)?shù)暮Y選和調(diào)整，選擇最重要和關(guān)鍵的問題進(jìn)行詢問，關(guān)于通過其他途徑能夠獲得的證據(jù)，不一定作為詢問的內(nèi)容。（4）靈活運用詢問技巧。詢問中，檢查人員要善于運用各種詢問技巧，采納多種設(shè)問技術(shù)，能夠采取巧設(shè)問、指證、開門見山、傍敲側(cè)擊等策略，掌握詢問的主動權(quán)。（5）詳細(xì)記錄詢問內(nèi)容。詢問過程中，要由專人對詢問的問題和被詢問人的回答進(jìn)行詳細(xì)的記錄，詢問結(jié)束要將詢問記錄交由被詢問人核對，被詢問人不識字或者難以閱讀的，可由

43、記錄人員進(jìn)行宣讀，記錄有誤的，要請被詢問人復(fù)述有關(guān)內(nèi)容，修改之處經(jīng)被詢問人核實無誤后，加蓋被詢問人印章或手印。詢問記錄經(jīng)被詢問人核對無誤的，由被詢問人簽字或按印，或者請被詢問人當(dāng)場提供書面證實材料，作為檢查的依據(jù)；假如采納集體詢問方式的，參加集體詢問的所有人員均要在詢問記錄上簽字。4核實詢問結(jié)果盡管面詢法比較直接，然而，通過面詢法獵取的單一言詞證據(jù)不能作為定案的依據(jù)。詢問結(jié)束，要善于辨不真?zhèn)?，對詢問獲得的言詞證據(jù)和信息，要進(jìn)行嚴(yán)格的核實，尤其是就同一事項（或問題）對同一人進(jìn)行多次詢問，多次詢問的結(jié)果出現(xiàn)交叉或不同結(jié)果時，應(yīng)作進(jìn)一步的求證，只有在檢查屬實的情況下，言詞證據(jù)才能作為證據(jù)予以固定和采

44、納。（二）函詢法函詢法，亦稱詢證法，是指依照檢查需要，按照既定的函件格式，提出需要詢證的問題或事項并制作成函件，寄給有關(guān)單位或人員，依照對方的回答來獵取有關(guān)資料，或者求證某些問題是否存在和存在程度的一種檢查方法。在制作并發(fā)出詢證函時，要注意函證過程的安全，保證函證的效果。對已收到的回函及附帶的證據(jù)材料，在通過分析、鑒不后確認(rèn)為真實可靠的，應(yīng)作為檢查證據(jù)予以固定，所有的函件都要記入稅務(wù)檢查工作底稿，對回函結(jié)果不中意的，也應(yīng)在底稿中講明。同時，在稅務(wù)檢查報告中還要詳細(xì)講明采納該回函作為證據(jù)的緣故和依據(jù)，關(guān)于不采納的回函，涉及到重大涉稅問題函證的，也要作必要的講明。三、外調(diào)法外調(diào)法，是指對有疑點的憑

45、證、賬項記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過派出檢查人員到稽查對象以外、與該項業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位（或個人）的實地調(diào)查，或者托付發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以取得問題證據(jù)的一種檢查方法。外調(diào)法要緊用于外部證據(jù)的核實或取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。依照檢查的需要和外調(diào)的目的，確定外調(diào)的重點和內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)配外調(diào)人員，保證外調(diào)工作的有效性。外調(diào)過程中獵取的信息和材料，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸惡头治?，去偽存真，證據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體。外調(diào)結(jié)束后，依照外調(diào)的結(jié)果及時組成案卷材料，并予以正確定性，為檢查處理作好預(yù)備。托付對方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的，獵取的證據(jù)不僅要得到被調(diào)查單位的認(rèn)可，同時要附對方稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒定結(jié)論和講明。四、盤存法

46、盤存法，是指通過對貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)的盤點與清查來確定其形態(tài)、數(shù)量、價值、權(quán)屬等是否與賬簿記錄相符的一種檢查方法。依照盤存的目的、做法、范圍的不同，盤存法能夠分為實地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、托付盤存法、全面盤存法等），下面重點介紹實地盤存法。（一）實地盤存法實施程序1.制定盤點打算，落實盤點責(zé)任依照檢查工作需要，對稽查對象進(jìn)行實物盤點前要制定嚴(yán)格的盤點打算，明確盤點的時刻、重點、要求、組織、人員配備，以及盤點的方式等。由于參與盤點的人員較多，也可借助企業(yè)人員進(jìn)行盤點。對不同對象同時進(jìn)行的的盤點，要求結(jié)束盤點的時刻差不多一致，而且要嚴(yán)格落實初盤和復(fù)盤時參與人員的責(zé)任。2.

47、實施盤點前的預(yù)備（1）確定需要盤點的實物。假如稽查對象的實物種類繁多，不能進(jìn)行全面盤點，能夠依照檢查確定的盤點重點，結(jié)合審查項目的具體情況，在盤點過程中作相應(yīng)的調(diào)整。（2）計算一定時期的（如季度、月度）毛利率，并同往常年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進(jìn)行比較，檢查期末存貨價值是否存在高估或低估的情形。（3）計算季度或月度存貨周轉(zhuǎn)率，并同往常年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進(jìn)行比較，檢查是否存在存貨儲備過多或存在過時、呆滯存貨的情形。（4）確定參加盤點的人員。在盤點成員中，至少要有兩名稅務(wù)檢查人員、一名財務(wù)負(fù)責(zé)人和一名實物保管人，同時，還應(yīng)有必要的工作人員。假

48、如盤點的工作量大，能夠分成幾個盤點小組。（5）取得或編制存貨明細(xì)表，通過批閱、賬內(nèi)復(fù)核，表、單、簿（賬簿）等的核對，確定盤點日的賬面結(jié)存數(shù)，假如發(fā)覺存在賬面記錄和計算錯誤的進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證盤點基準(zhǔn)數(shù)的差不多正確。（6）預(yù)備連續(xù)編號的實物盤點標(biāo)簽和盤點記錄表格、檢查的度量衡具。用于盤點的度量衡具，一定要通過嚴(yán)格的檢查，關(guān)于專門的度量衡具在使用前能夠請專門的機(jī)構(gòu)或部門檢查并校正，以防弄虛作假導(dǎo)致盤點結(jié)果失真。（7）選擇適當(dāng)?shù)谋P點時刻。盤點時刻的選擇，以不阻礙企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營為原則，一般選擇在每天業(yè)務(wù)終了以后，或是業(yè)務(wù)開始往常。假如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)進(jìn)行的，沒有明顯的開始或結(jié)束標(biāo)志，能夠選擇

49、在一次領(lǐng)料之后、下次領(lǐng)料之前進(jìn)行盤點。為保證存貨數(shù)量的準(zhǔn)確，盤點時各處存貨應(yīng)停止流淌，并分類存放。（8）選擇適當(dāng)?shù)谋P點形式。依照檢查的需要能夠采納直盤法（即直接由檢查人員對存在疑點的重點物資進(jìn)行盤點）、監(jiān)盤法（即要緊由企業(yè)人員進(jìn)行盤點，但盤點的組織和盤點的重點由檢查人員負(fù)責(zé)，同時盤點時由檢查人員監(jiān)督進(jìn)行）。采納監(jiān)盤形式的，稅務(wù)檢查人員要加強(qiáng)盤點現(xiàn)場和盤點過程的監(jiān)督與治理，盤點結(jié)果要按照隨機(jī)的原則進(jìn)行抽盤，抽盤相符后，稅務(wù)監(jiān)盤人員、企業(yè)盤點人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人、實物保管人均要在盤點記錄上簽字或蓋章，同時要加蓋稽查對象的印章。3.進(jìn)行實地盤點關(guān)于一般物資的盤點，假如采納直接盤點形式以外的其他形式，稅務(wù)

50、檢查人員要緊在現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督，了解工作人員是否辦理了應(yīng)該辦理的手續(xù)，觀看盤點的過程和有關(guān)物品的質(zhì)量。關(guān)于特不重要的財物，檢查人員除了監(jiān)督、觀看外，還要進(jìn)行復(fù)點、復(fù)驗，如現(xiàn)金的盤點、其他有價證券的盤點、貴重物品的盤點等。盤點人員要將實際盤點的情況（如品名、規(guī)格、性狀、數(shù)量、重量、權(quán)屬、質(zhì)量等）一一在盤點表上作詳細(xì)的記錄，對實際結(jié)存的實物與實物卡片上不一致的，要作必要的講明。某些存貨，如化學(xué)制品、油品、水產(chǎn)品、冷凍產(chǎn)品、煤炭、原木等，由于其性質(zhì)的專門性，決定了難以對其進(jìn)行實際盤點，這就要求檢查人員運用一些特不規(guī)的制造性的方法驗證存貨的數(shù)量，如使用照相測量、單位面積數(shù)量推算、標(biāo)尺測量、聘請專家等。4.

51、確定盤點結(jié)果盤點結(jié)束后，要對盤點明細(xì)表、匯總表進(jìn)行復(fù)核，對尚未入賬但已入庫、發(fā)出的實物數(shù)量等進(jìn)行調(diào)整，并與賬面記錄進(jìn)行核對，對存在差異的向有關(guān)人員了解差異產(chǎn)生的緣故，并作進(jìn)一步的核實。在具體運用盤存法時，應(yīng)特不注意以下幾點：（1）盤點結(jié)果確定后，應(yīng)由所有在場人員（包括實物保管員、企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人、檢查人員）在盤點表上簽字，以明確責(zé)任。（2）采納監(jiān)盤形式的，盤點工作結(jié)束后，檢查人員應(yīng)依照盤點情況，撰寫盤點備忘錄。備忘錄的內(nèi)容包括：企業(yè)偏離盤點打算的有關(guān)情況，抽查盤點的范圍和發(fā)覺的重要差異事項，有關(guān)盤點正確性和存貨一般狀態(tài)的結(jié)論，其他重大問題。（3）注意任何性質(zhì)的白條都不能用來沖抵庫存實物。5.評估

52、盤點差異，分析差異緣故依照盤點結(jié)果，推算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量，與賬面記錄進(jìn)行核對，分析賬實是否相符，是否存在差異以及差異產(chǎn)生的緣故。6.檢查認(rèn)定差異，提出處理建議依照盤點結(jié)果，對存在差異以及差異較大的存貨，詳細(xì)分析形成差異的要緊緣故，針對稽查對象提供的差異講明，結(jié)合盤點過程中發(fā)覺的疑點進(jìn)行檢查和驗證。（二）采納盤存法應(yīng)注意的問題在盤點實物資產(chǎn)時，要注意以下問題。1.注意盤點方式的運用盤點時應(yīng)盡量采納突擊盤點的方式，特不是對稽查對象重要的實物資產(chǎn)，或是存在重大稅收疑點的實物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，更應(yīng)注意突擊盤點方式的運用。實施突擊盤點能取得攻其不備的效果，為保證這一效果，對同類實物資產(chǎn)的盤點應(yīng)實施

53、同步檢查，對不能同步盤點的，應(yīng)采取封存等臨時的保全方法，事后再進(jìn)行盤點和比較。2.使用臨盤法時要加強(qiáng)監(jiān)督在實物資產(chǎn)的盤點中，由于工作量大，同時受到專業(yè)技術(shù)、治理責(zé)任和工作效率的阻礙，稅務(wù)檢查人員常常采納臨盤法完成對稽查對象實物資產(chǎn)的檢查。稅務(wù)檢查人員要與稽查對象有關(guān)人員商量盤點的打算、組織預(yù)備和分工，由檢查人員提出盤點清單，交稽查對象執(zhí)行，同時靜觀其反應(yīng)，對稽查對象反應(yīng)強(qiáng)烈或冷淡的盤點對象（實物資產(chǎn)），檢查人員要特不注意盤查和監(jiān)督。在監(jiān)督盤點中發(fā)覺異常的實物資產(chǎn)，而稽查對象又有意回避或企圖轉(zhuǎn)移視線的，應(yīng)及時改為檢查人員親自盤點。監(jiān)督盤點應(yīng)有所側(cè)重，對重要的物資、容易出現(xiàn)問題的物資以及存在重大涉

54、稅嫌疑的物資，要嚴(yán)格監(jiān)督盤點過程，盤點結(jié)束后要適當(dāng)抽樣復(fù)盤，對一般的實物資產(chǎn)可適當(dāng)放寬盤點的要求和監(jiān)督程序。3.充分考慮盤點資產(chǎn)的特點盤點不僅要清點實物，而且還要檢查與其相關(guān)的其他物件，如白條、票據(jù)、其他抵押物等，這些物品往往與實物資產(chǎn)的變動相關(guān)。因此，在對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點的過程中，檢查人員要注意分析取證，發(fā)覺異常的，要弄清事由，鑒不真?zhèn)?；對實物資產(chǎn)的查證不僅要檢查其數(shù)量、價值，還要判定其權(quán)屬、質(zhì)量和流淌方向；對實物資產(chǎn)的權(quán)屬要充分考慮事實上物流、發(fā)票流、結(jié)算流、運輸流和倉儲流是否一致。4.選擇適當(dāng)?shù)谋P點時刻在選擇盤點時刻上，一是要考慮稽查對象的生產(chǎn)經(jīng)營需要，以不阻礙正常的生產(chǎn)經(jīng)營為差不多點；

55、二是要考慮盤點的正確性需要，以不阻礙有效盤點的連續(xù)性為差不多點；三是要考慮盤點的效率需要，以結(jié)合企業(yè)正常盤點為差不多點。因此，盤點的時刻一般選擇在上班前或下班后，或者選擇在兩次領(lǐng)料的中間進(jìn)行。5.有效組合盤點人員實物資產(chǎn)盤點必須由檢查人員主導(dǎo)。參加盤點的人選最好要有兩名以上的稅務(wù)檢查人員，至少要有一位稽查對象的財務(wù)人員、實物資產(chǎn)的保管人員，然而不宜讓稽查對象安排過多人員介入。關(guān)于實物資產(chǎn)眾多、需要盤點的實物保管地又較多的企業(yè)，能夠組成多個盤點小組，同時在不同的實物保管地進(jìn)行盤點，每一個盤點小組至少要有一名稅務(wù)檢查人員監(jiān)督盤點。檢查人員親自盤點時，稽查對象的有關(guān)人員能夠適當(dāng)參與協(xié)作，如負(fù)責(zé)被盤點

56、實物資產(chǎn)的整理、盤點數(shù)量的二次復(fù)核、盤點的報盤記錄等；在采納監(jiān)盤方法時，檢查人員應(yīng)清晰盤點的程序，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照既定的盤點程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動，檢查人員都應(yīng)稽查對象的有關(guān)人員做出合理解釋或講明。6.正確調(diào)整盤點結(jié)果不管采納何種盤存方法，盤點結(jié)果只能反映盤點日當(dāng)天的實物存在狀態(tài)，而盤點日與被查所屬日期大多數(shù)情況下是不一致的，因而，在被查賬簿記錄所屬日期與盤點日不一致時，還應(yīng)采納一定的方法進(jìn)行調(diào)整，計算出被查賬簿記錄當(dāng)日實際應(yīng)有的實物數(shù)量，再與被查賬簿記錄進(jìn)行核對，分析賬實是否相符。調(diào)整時一般采納如下公式：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤

57、點日收入數(shù)被查日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+被查日至盤點日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點日收入數(shù)注意：第一個公式中的“盤點日賬面應(yīng)存數(shù)”，是在盤點預(yù)備時期確定的，一般為無核算錯誤的賬面結(jié)存數(shù)，而不是稽查對象提供的盤點日賬面余額。兩個公式中的兩個調(diào)整項，數(shù)據(jù)相同，但不管是期間的發(fā)出數(shù)，依舊收入數(shù)，假如要用來調(diào)整，都必須通過稅務(wù)檢查人員的審核，只有認(rèn)為正確無誤時，才能用來調(diào)整。第四節(jié) 會計電算化資料的分析檢查隨著信息化的進(jìn)展，企業(yè)會計電算化得到迅速普及，國營大中型企業(yè)大都不同程度的實現(xiàn)了會計電算化，中小企業(yè)、科研部門、行政事業(yè)單位也在積極推廣應(yīng)用計算機(jī)處理會計業(yè)務(wù)，會計電算化應(yīng)用比率不斷提高，對會計電算化資料實施

58、有效檢查的重要性日益顯現(xiàn)，這是新形勢對稅務(wù)稽查工作提出的新要求。本節(jié)重點介紹會計電算化業(yè)務(wù)流程和電子化稽查查賬方法。一、會計電算化業(yè)務(wù)流程簡介不管企業(yè)購置、開發(fā)什么功能的財務(wù)軟件，在新安裝后都要進(jìn)行建賬設(shè)置，進(jìn)而進(jìn)行財務(wù)核算和業(yè)務(wù)治理。稽查人員對會計電算化資料進(jìn)行檢查，首先就要了解會計電算化的差不多業(yè)務(wù)流程。（一）財務(wù)部分1建立新帳套和基礎(chǔ)設(shè)置由用戶依照自己的需要建立財務(wù)應(yīng)用環(huán)境，把賬務(wù)處理變成適合本單位實際需要的專用財務(wù)治理系統(tǒng)。包括：確定使用者和賬套名稱、賬套編號、企業(yè)信息、賬套主管和操作員信息；設(shè)置各種操作權(quán)限；自由定義科目代碼長度、科目級次、可定義憑證分類、可自由定義會計期間等最差不多

59、的建賬定義設(shè)置。各種治理系統(tǒng)軟件會依照其需要引進(jìn)一些其它定義，建賬的具體操作流程見圖141。1、安裝財務(wù)系統(tǒng)2、增加新賬套3、進(jìn)入賬套4、建立會計科目使用輔助核算嗎？5、建立部門、個人、客戶、供應(yīng)商、項目目錄YN7、錄入期初金額6、定義外幣及匯率8、設(shè)置憑證類不建賬需要注意的是：正常情況下，每套系統(tǒng)軟件都可設(shè)置多個賬套，如一個單位需要圖141 建立新帳套和基礎(chǔ)設(shè)置操作流程圖141 建賬具體操作流程注意：正常情況下，每套系統(tǒng)軟件都可設(shè)置多個賬套，如一個單位分多個下屬子單位和多個部門，或多個項目建立多個賬套，有的企業(yè)往往利用那個條件，建立多個財務(wù)或業(yè)務(wù)賬套，如一個賬套對應(yīng)董事會；一個賬套對應(yīng)稅務(wù)機(jī)

60、關(guān)；一個賬套對應(yīng)股民等等，這確實是所謂的“兩套賬、真假賬”的由來。2日常業(yè)務(wù)處理包括填制憑證、出納簽字、審核憑證、記賬，日常業(yè)務(wù)處理操作流程圖142。開始下月工作9、制單12、出納治理13、賬簿治理14、查詢各種輔助賬15、自動轉(zhuǎn)賬16、試算并對賬若賬簿有誤查明緣故并調(diào)整月未本月憑證都已錄入完畢17、結(jié)賬18、會計檔案備份19、打印各種賬簿日常業(yè)務(wù)處理10、審核（出納簽字）11、記賬4賬簿查詢賬表查詢分為：總賬、明細(xì)賬、科目余額表、多欄賬及輔助明細(xì)賬等。圖142 日常業(yè)務(wù)處理操作流程3月末處理包括轉(zhuǎn)賬、對賬、結(jié)賬、編制報表（集團(tuán)公司還需要并做抵銷分錄、并帳、合并會計報表等）。（二）業(yè)務(wù)治理部分