淺析農(nóng)產(chǎn)品進項稅憑票抵扣方式

1、淺析農(nóng)產(chǎn)品進項稅憑票抵扣方式摘要農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣方式有兩種，一種是憑票抵扣，一種是核定扣除。實施核定扣除試點范圍內(nèi)的一般納稅人，只需要按照核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算即可得當(dāng)期允許抵扣的增值稅進項稅額。而憑票扣除相對復(fù)雜，抵扣方法多種多樣，文章主要對憑票扣除方式進行深入解剖，詳細(xì)分析農(nóng)產(chǎn)品進項稅到底如何抵扣，希望能對會計實操有所裨益。關(guān)鍵詞農(nóng)產(chǎn)品;進項稅;憑票抵扣對于納入核定扣除試點范圍的一般納稅人而言，只需按照稅務(wù)機關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣額即可。而對于未納入試點范圍，需要憑票抵扣的納稅人來說，情況要復(fù)雜得多，農(nóng)產(chǎn)品的來源不同，去向不同，進項稅的計算也不同。實務(wù)操作中，一些財務(wù)人員對憑票

2、抵扣方式理解不透徹，導(dǎo)致會計核算不正確，或者無法享受稅收優(yōu)惠政策。因此有必要對政策中的憑票抵扣進行全方位的梳理。1農(nóng)產(chǎn)品憑票抵扣的一般方式2019年3月，國家出臺了深化增值稅改革的新政策，即財稅201939號文，從2019年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品適用9%的稅率（扣除率），并對用于生產(chǎn)或委托加工適用13%稅率的貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許在領(lǐng)用時，加計扣除1%。企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，可以用于抵扣的“票”，一般有四種：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票。（1）憑票直接抵扣?？梢詰{票直接抵扣的情況有三種：一是企業(yè)從一般納稅人采購非免稅農(nóng)產(chǎn)品，收到對方開具的9%的增值稅專用發(fā)票;二是企業(yè)從

3、國外進口農(nóng)產(chǎn)品，按9%稅率繳納進口增值稅，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書;三是企業(yè)從國有糧食購銷企業(yè)采購免稅的糧食和大豆，收到對方開具的專用發(fā)票。前述三種情況，在申報增值稅時，是按照發(fā)票上注明的進項稅額進行認(rèn)證比對后直接抵扣。（2）憑票計算抵扣。憑票計算抵扣是一種特殊的抵扣方式，這種方式僅存在于農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)域，是由農(nóng)業(yè)在我國的特殊地位決定的。國家對“三農(nóng)”大力扶持，在稅收上也有優(yōu)惠政策，對農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品直接免征增值稅。但由于增值稅的稅收政策制定的是傳導(dǎo)形式的機制，企業(yè)購進時繳納的增值稅，可以作為進項稅在銷售的時候進行扣除。國家免了前方的稅，如果沒有政策上的特殊規(guī)定，會導(dǎo)致后方企業(yè)無法抵扣進項稅

4、，從而多繳納增值稅，整體來看就變成了稅負(fù)轉(zhuǎn)移，并非僅僅是扶持農(nóng)業(yè)了。所以憑票計算抵扣的政策應(yīng)運而生，既免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人的增值稅，又讓下游企業(yè)可以有據(jù)抵扣進項稅。憑票計算抵扣一般也分三種情況：一是從小規(guī)模納稅人購進非免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得對方按3%的征收率申請代開的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上的金額乘以9%的扣除率計算進項稅額;二是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進農(nóng)產(chǎn)品，因?qū)Ψ讲痪邆溟_發(fā)票的條件，可以由企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照發(fā)票上的買價乘以9%計算扣除;三是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民專業(yè)合作社等）購進其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，收到對方開具的普通發(fā)票，按照發(fā)票上的買價乘以9%計算扣除。在這里，有三

5、個問題需要引起注意：從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的一般納稅人和小規(guī)模納稅人處購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（如流通環(huán)節(jié)的蔬菜和鮮活肉蛋），對方享受免稅政策的，則收到對方開具的普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進項稅。這是因為國家政策只對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠，而對于批發(fā)零售環(huán)節(jié)的納稅人，若上游企業(yè)已經(jīng)享受了免稅政策，則下游企業(yè)無法再抵扣進項（因為上游企業(yè)，并未繳稅），否則就會產(chǎn)生雙重優(yōu)惠。從小規(guī)模納稅人購進非免稅農(nóng)產(chǎn)品，必須是取得對方按3%勺征收率申請代開的增值稅專用發(fā)票才可以計算抵扣，收到普通發(fā)票，不能計算抵扣。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需要滿足一定的條件才能領(lǐng)用，而且只能開給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人，即通常所說的農(nóng)民，不能開給

6、單位（包括個體工商戶），農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者體力勞動的特性，決定了每筆業(yè)務(wù)在金額上不可能太大。收購單位需要在備注欄需要備注銷售人員的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式和地址，地址要具體到鄉(xiāng)、村、組。有多個出售人或有多筆業(yè)務(wù)時，不能匯總開具。憑票抵扣的特殊情況：加計扣除和加計抵減（1）加計扣除。若企業(yè)購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)稅率為13%的貨物，在領(lǐng)用當(dāng)期可以加計扣除1%的進項稅，計算公式如下：加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9喻率或者扣除率計算的:中K扣稅額X領(lǐng)用數(shù)量/購進數(shù)量+9%1%例如，2019年7月15日從農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社購入黃桃5000kg,取得銷售發(fā)票，注明收購價款為30000元。假如當(dāng)月領(lǐng)用

7、3000kg黃桃，用于生產(chǎn)黃桃罐頭。購入黃桃時可抵扣的進項稅額=30000*9%=2700（元）當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9咐口除率抵扣稅額=2700X3000+5000=1620（元）當(dāng)期可加計抵扣的進項稅額=1620+9%1%=180（元）在這里，有兩個問題需要引起注意：在生產(chǎn)領(lǐng)用時計算的允許加計扣除進項稅額的基數(shù)不是領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品對應(yīng)的生產(chǎn)成本，因為該生產(chǎn)成本是將進項稅考慮進去之后，倒擠出來的數(shù)，是不含稅的金額，而計算加計扣除進項稅額的基數(shù)是含稅買價，是含稅買價按領(lǐng)用比例計算得出的數(shù)額。根據(jù)深化增值稅改革有關(guān)政策的公告規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷

8、售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額，不得加計扣除?！保?）加計抵減。根據(jù)深化增值稅改革有關(guān)政策的公告第七條規(guī)定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額?！痹谶@里，有三個問題需要引起注意：實務(wù)中比較常見的是餐飲行業(yè)享受該稅收優(yōu)惠政策，但是政策中所說的“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人”并不是按照營

9、業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍來定的，而是按照在規(guī)定的期間內(nèi)納稅人生產(chǎn)、生活性服務(wù)銷售額的占比確定的，即提供郵政服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、電信服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額合計數(shù)占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，才可以享受加計抵減政策。該加計扣除部分的稅額的計算基數(shù)為購進的農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)期可抵扣進項稅。轉(zhuǎn)出應(yīng)繳增值稅時，仍然按照抵減前的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)繳稅費未繳增值稅，繳納稅款時，按抵減后的金額貸計銀行存款，差額計入其他收益。加計抵減政策是一個階段性稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)前截止日是2021年12月31日。到期是否會續(xù)期，要看具體政策。加計抵減額是從按一般計稅方法計算得到的應(yīng)納稅額中抵減，不是直接從銷項稅額中抵減，也不能從按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減。所以如果抵減前的應(yīng)納稅額不足以抵減該加計扣除部分，剩余部分只能結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減。結(jié)語國家不斷出臺減稅降費政策，增值稅稅率幾經(jīng)調(diào)整，農(nóng)業(yè)作為一個特殊領(lǐng)域，農(nóng)產(chǎn)品進項的抵扣方式也較為特殊，需要全方位把控農(nóng)產(chǎn)品的來源去向，以及所取得的憑證，才能真正做好進項稅抵扣的相關(guān)處理。參考文獻(xiàn)：財政部，稅務(wù)總局，海關(guān)總署.關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年39號）EB/OL.http：/www.hb-n-/hbsw/jingmen/tzgg/sjtzgg/29687.html.費琳琪.購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的財稅處理J.中國農(nóng)業(yè)會計，2019