財(cái)務(wù)管理建帳、記帳、用帳、報(bào)帳、算帳的全過(guò)程-算賬篇四18

1、第四篇算賬篇（四）怎樣進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以半成品”或原材料”項(xiàng)目綜合反映的，因而不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)的角度來(lái)考核和分析產(chǎn)品 成本的構(gòu)成和水平。當(dāng)管理需要時(shí)，應(yīng)進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為 按原始成本項(xiàng)目反映的成本。成本還原一般通過(guò)成本還原計(jì)算表進(jìn)行。成本還原計(jì)算表如下表所示。成本還原計(jì)算表金額單位：元按第二步驟成本結(jié)構(gòu)還原按第TH聚成本結(jié)構(gòu)還原項(xiàng)目還原前成本本月生產(chǎn)的半成品按耗用半成品成本還原還原后成本還原前成本本月生產(chǎn)半成品成本按耗用半成品成本還原還原后成本1234=1+35=4678=5+7還原率1.0531.081半成品2560-25

2、6002000-2000原材料190020002000148016001600加工費(fèi)600532560116011603704001560合計(jì)31602432031603160185003160注：2560 N432 = 1.053;2000 18501.081其中:成本還原分配率=（本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費(fèi)用）一本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)某項(xiàng)成本項(xiàng)目還原數(shù)額=上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項(xiàng)目數(shù)額選原率分類(lèi)法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？指在產(chǎn)品品種繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)的情況下，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作而采用的一種成本計(jì)算方法。其特點(diǎn)是：按照產(chǎn)品類(lèi)別歸集費(fèi)用、計(jì)算成本；同一類(lèi)產(chǎn)品內(nèi)不同品種

3、產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類(lèi)法中，按照系數(shù)分配同類(lèi)產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法，是一種簡(jiǎn)化的分類(lèi)法。下面舉例說(shuō)明分類(lèi)法的計(jì)算程序。例:某企業(yè)生產(chǎn)A, B, C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過(guò)程相似，合為一類(lèi)計(jì)算成本。該類(lèi)產(chǎn)品的原材料費(fèi)用按照各種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用系數(shù)進(jìn)行分配；原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定。該企業(yè)規(guī)定 B種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。根據(jù)各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計(jì)劃單價(jià)以及費(fèi)用總定額，編制原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表，如下表（4-12）所示。表4-12各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)計(jì)算表產(chǎn)品名稱(chēng)單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用系數(shù)原材料名稱(chēng)或編p消耗定額（千克）計(jì)劃單價(jià)費(fèi)用定額A

4、1 0426=0.82 086253792526604 01124451 080合計(jì)XX2 128B（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）1 042192038012 08630371 1104 01126451 170合計(jì)XX2 660C1 04248.452096934582660=1.3該企業(yè)規(guī)定：同類(lèi)產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用，均按各種產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配。其工時(shí)定額為：A產(chǎn)品16小時(shí)，B產(chǎn)品14小時(shí)，C? 產(chǎn)品11小時(shí)。其中8月份的產(chǎn)量為：A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150 件。8月份產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下表4-13所示：表4-13分類(lèi)產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品類(lèi)別：第

5、一類(lèi)金額單位：元月日摘 要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)731在產(chǎn)品成本（定額成本）41910135304455099990831本月生產(chǎn)費(fèi)用533401850060090131930831生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)9525032030104640231920831產(chǎn)成品成本647701932062790146880831在產(chǎn)品成本（定額成本）30480127104185085040根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)，以及該類(lèi)產(chǎn)品成本明細(xì)賬中8月份產(chǎn)成品成本資料，編制該類(lèi)各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表，如下表（表 4-14）所示:表4-14同類(lèi)別各種產(chǎn)成品成本計(jì)算表產(chǎn)品類(lèi)別：第一類(lèi) 1 9 98月 金額單位：元項(xiàng)目產(chǎn)

6、量（件）原材料費(fèi)用系數(shù)原材料費(fèi)用總系數(shù)工時(shí)定額 ，、時(shí)定額工時(shí)小時(shí)原材料工資費(fèi)制造費(fèi)用用成本合計(jì)費(fèi)用分配率XXXXX170413X產(chǎn)成品A1200.8961619201632076802496048960產(chǎn)成品B901901412601530050401638036720產(chǎn)成品C1501.31951116503315066002145061200合計(jì)XX3814830647701932062790146880注:原材料費(fèi)用分配率=64770/381= 170工資及福利費(fèi)分配率=19320/4830= 4制造費(fèi)用分配率=62790/4830=13定額法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？定額法是指為了及時(shí)地反

7、映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加 強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。其特點(diǎn)是：事前制定產(chǎn)品 的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為降低成本的目標(biāo)；在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的 當(dāng)時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、 分析和控制；月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成 本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品的上月定額成本資 料如下表所示。投產(chǎn)情況如下：月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)500?件，？本月完 工550件，月末在產(chǎn)品50?件。？實(shí)際發(fā)生費(fèi)用如下：原材料 37200?元，？生產(chǎn) 工人

8、工資12950元，制造費(fèi)用10630元。定額變動(dòng)情況：本月初原材料定額成 本改為73.5元/件。表4-15上月份產(chǎn)品定額成本資料金額單位：元成本項(xiàng)目原材料工資制造費(fèi)用合計(jì)產(chǎn)成品定額成本752420119在產(chǎn)品定額成本75121097月初在產(chǎn)品定額成本7500120010009700成本定額差異-1253643-46（100 件）定額義動(dòng)根據(jù)上述資料，A產(chǎn)品成本計(jì)算可列表（表 4-16）如下：表4-16A產(chǎn)品成本計(jì)算表（定額法）金額單位：元成本項(xiàng)目原材料工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（100 件）定額成本7500120010009700定額差異-1253643-46定額義動(dòng)0月初在產(chǎn)品定額義動(dòng)定額成

9、本調(diào)整-150-150定額義動(dòng)+150+150本月發(fā)生費(fèi)用定額成本36750126001050059850定額差異450350130930合計(jì)定額成本44100138001150069400定額差異325386173884定額義動(dòng)-150-150分配率定額差異0.737%2.797%1.504%定額義動(dòng)-0.340%產(chǎn)成品（550 件）定額成本40425132001100064625定額差異298369165832定額義動(dòng)-137-137總成本40586135691116565320單位成本73.7924.6720.30118.76定額成本36756005004775月末在產(chǎn)品定額差異2717

10、852（50 件）定額義動(dòng)-13-13怎樣計(jì)算制定單位產(chǎn)品定額成本?采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，必須首先制定產(chǎn)品的原材料、動(dòng)力、工時(shí)等消耗定額，并根據(jù)各項(xiàng)消耗定額和原材料的計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃的工資率 （?計(jì)劃每小時(shí) 生產(chǎn)工資）或計(jì)件工資單價(jià)、制造費(fèi)用率（計(jì)劃每小時(shí)制造費(fèi)用）等資料，？計(jì)算產(chǎn) 品的各項(xiàng)費(fèi)用定額和產(chǎn)品的單位定額成本。產(chǎn)品的單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本，通常由計(jì)劃、會(huì)計(jì)等部門(mén)共同制定。假定某種產(chǎn)品的零部件較多，只計(jì)算編制零件定額卡、部件定額成本計(jì)算表和產(chǎn)品定額成本計(jì)算表。其格式列示如下（表4-17, 4-18, 4-19）:表4-17零件定額卡零件編號(hào)：8

11、101 零件名稱(chēng)：XX 2001年10月材料編號(hào)材料名稱(chēng)計(jì)量單位材料消耗定額46225XX千克6.7工序工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額11.51.5212.532.554275310表4-18部件定額成本計(jì)算表部件編號(hào)：8100部件名稱(chēng)：XX 2001年10月所用部件編號(hào)名稱(chēng)所用部件數(shù)量部件材料費(fèi)用定額金額合計(jì)部件工時(shí)定額4622546306消耗定額計(jì)劃單價(jià)金額消耗定額計(jì)劃單價(jià)金額8101213.44.8064.3264.3220810259.27.3067.1667.1615裝配3合計(jì)64.3267.16131.4838定額成本項(xiàng)目工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用止額成本原材料每小時(shí)定額金額每小時(shí)定額金額合計(jì)13

12、1.482.1079.804.70178.60389.88表4-19產(chǎn)品定額成本計(jì)算表產(chǎn)品編號(hào)：8000 產(chǎn)品名稱(chēng)：XX 2001年10月所用產(chǎn)品編號(hào)所用產(chǎn)品數(shù)量部件材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用定額工時(shí)定額名稱(chēng)81003部件131.48產(chǎn)品394.44部件38產(chǎn)品11482002286.22572.442754裝配11合計(jì)966.88179定額成本項(xiàng)目原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用產(chǎn)品定額成本合計(jì)每小時(shí)定額金額每小時(shí)定額金額966.882.10375.904.70841.302184.08脫離定額差異怎樣計(jì)算?對(duì)定額差異的核算是實(shí)行定額法的重要內(nèi)容。脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過(guò) 程中，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出

13、脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。它包括：(1)原材料脫離定額差異的計(jì)算。原材料脫離定額差異的計(jì)算方法，一般有以下3種：限額法。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領(lǐng)用，在采用定額法時(shí), 必須實(shí)行限額領(lǐng)料(或定額發(fā)料)制度，符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定 額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量，需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根 據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的用料，則應(yīng)填制 專(zhuān)設(shè)的超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過(guò)一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)在差異憑證中，應(yīng)填寫(xiě)差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生差異的原因。在每批生產(chǎn)任 務(wù)完成以后，應(yīng)根據(jù)車(chē)間余料編制退料手續(xù)（退料單）。退料單中的原材料數(shù)

14、額和限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異。切割核算法。即通過(guò)材料切割核算單，核算用料差異，控制用料的方法。它適用于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的、且又需要經(jīng)過(guò)在準(zhǔn)備車(chē)間或下料工段切割后才能進(jìn)一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（4-20）所示：表4-20材料切割核算單材料編號(hào)或名稱(chēng)：18019材料計(jì)量單位：千克材料計(jì)劃單價(jià)：7.30元產(chǎn)品名稱(chēng)：B零件編號(hào)或名稱(chēng)：9213圖紙?zhí)枺?04切割工人姓名：陳共機(jī)床編號(hào)：307發(fā)交切割日期：2001.10.5完工日期：2001.10.9發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實(shí)際消耗量廢料實(shí)際回收量27862729.6單件消耗定額單件收回廢料定額應(yīng)割

15、成的毛坯數(shù)量實(shí)際割成毛坯數(shù)量材料定額消耗量廢料定額回收量70.238352457材料脫離定額差異廢料脫離定額差異脫離定額差異原因責(zé)任者數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單位金額未按設(shè)計(jì)圖紙切割，因而增加了邊料，減少了毛坯陳共+277.3197.1-2.60.40-1.04盤(pán)存法。對(duì)于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法外，還應(yīng)按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通過(guò)盤(pán)存的方法核算 用料差異。即：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤(pán)存（實(shí)地盤(pán)存或賬面結(jié)存）數(shù)量算出 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以原材料消耗定額，計(jì)算原材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證和車(chē)間余料的盤(pán)存數(shù)量，計(jì)算原材料實(shí)

16、際 消耗量；將原材料實(shí)際消耗量與定額消耗量相比較，計(jì)算原材料脫離定額差異。其中投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的計(jì)算公式如下：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量一期初在產(chǎn)品數(shù)量對(duì)于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表，其格式如表 4-21 所示：表4-21原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱(chēng)： 年 月曰單位:原材料類(lèi)別，才料編號(hào)單位計(jì)劃單價(jià)定額費(fèi)用計(jì)劃價(jià)格費(fèi)用脫離定額差異差異原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額，材料（要材料;甫助材料合計(jì)（2 ）生產(chǎn)工時(shí)和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計(jì)算。在計(jì)價(jià)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)

17、入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì) 算相類(lèi)似。符合定額的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差 異通常反映在專(zhuān)設(shè)的補(bǔ)付單等差異憑證中；在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資 屬于間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額的差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在 月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按照下列公式計(jì)算：計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資=某車(chē)間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資與亥車(chē)間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際每小時(shí)生產(chǎn)工資=該車(chē)間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額4 亥車(chē)間實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總額某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時(shí)x 計(jì)劃每小時(shí)生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)x實(shí)際每小時(shí)生

18、產(chǎn)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資-該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計(jì)算對(duì)象匯編定 額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。(3)制造費(fèi)用脫離定額差異的核算。制造費(fèi)用差異的日常核算，通常是指脫 離制造費(fèi)用計(jì)劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額制造費(fèi)用和脫離定額的 差異，只有在月未時(shí)才能比照上述計(jì)時(shí)工資的計(jì)算公式確定。在定額法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用既然是按照定額費(fèi)用和脫離定額差異分別計(jì)算 的，因此，產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加上或者減去脫離定額差 異計(jì)算求得。其計(jì)算公式如下:產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本 現(xiàn)離定額材料成本差異怎樣計(jì)算？在月末計(jì)

19、算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即所耗原材料的價(jià)差。其計(jì)算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異=該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用頊材料脫離定額差異取料成本差異分配率這時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式為：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本 現(xiàn)離定額差異 頊材料或半成品成本差異定額變動(dòng)差異怎樣計(jì)算？定額變動(dòng)差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定 額之間的差額。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品盤(pán) 存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算月初在產(chǎn)品消耗定 額修訂前和修訂后的定額消耗量，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這 種計(jì)算要按照零、部件和

20、工序進(jìn)行，工作量較大。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以 按照單位產(chǎn)品采用下述系數(shù)折算的方法計(jì)算：定額變動(dòng)系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用我舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用X ( 1定額變?cè)鲁踉诋a(chǎn)品定額變動(dòng)差異=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用 動(dòng)系數(shù))在有月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異時(shí)，產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式應(yīng)補(bǔ)充為：產(chǎn)品實(shí)際成本=按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本耶離現(xiàn)行定額差異 頊材料或半成品成本差異切初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計(jì)算？在各種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用中，結(jié)合最好、適用最廣、最具代表性的 當(dāng)推平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法。平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本做法分為三步：第一步，在前后步驟之間采取綜合定額

21、結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管 理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了前步成本高低影響后步成本波動(dòng)的弊病。在實(shí)際 成本計(jì)算中，各步驟（車(chē)間）可以齊頭并進(jìn)地計(jì)算各自的成本，而不需互相等待。圖式如下:原材料弟半成品弟半成品計(jì)工資一工資二工資費(fèi)用步費(fèi)用步費(fèi)用劃定定價(jià)第f額第二步額第三步格成本成成本成成本本本第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計(jì)算對(duì)象，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，先計(jì)算出定額總成本（分成本項(xiàng)目）作為基數(shù),然后匯集計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對(duì)比求出成本差異，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。其采用的基本格式如下:成本項(xiàng)目定額單位成本定額總成本實(shí)際消耗數(shù)成本差異數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額,第三步，在各步驟向廠部產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異產(chǎn) 成 品 定 額 總 成 本第T成本差異額二產(chǎn) 成 品 實(shí) 際 總 成 本第一步成本差異額第二步成本差異額將以上三