AC0327-基礎(chǔ)會計-會計存貨記賬

1、會計存貨記賬基本概念存貨、成本發(fā)出計價、存貨盤存制度、成本與市價孰低、本章重點1、存貨包括那些內(nèi)容？2、比較存貨發(fā)出計價方法。3、實地盤存制與永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點是什么？4、為什么說存貨計價是存貨會計的核心？5、比較成本法、市價法與成本與市價孰低法？第一節(jié) 存貨的定義和分類存貨，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。通常在一年或長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或出售。主要包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。一、存貨的定義存貨雖具有較強的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應(yīng)收帳款等其

2、他流動資產(chǎn)。存貨具有時效性和潛在損失的可能性。存貨是有形資產(chǎn)。 某一資產(chǎn)項目要作為存貨加以確認(rèn)，除了要符合存貨的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩項條件： 1、該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該存貨的成本能夠可靠地計量。二. 存貨的分類存貨按經(jīng)濟用途分類服務(wù)性企業(yè)存貨，一般有各種物料用品。商品存貨，主要指商業(yè)企業(yè)以轉(zhuǎn)售為目的而庫存的貨物。制造業(yè)存貨，按其存在的形態(tài)主要包括原材料（包括原料及主要材料, 輔助材料, 燃料, 修理用備件及外購半成品）、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品和委托加工材料等。 存貨按其存放地點分類庫存存貨，指已運到企業(yè), 并已驗收入庫的各種材料和商品以及已驗

3、收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。在途存貨，包括運入在途存貨和運出在途存貨.委托加工存貨，指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工, 但尚未加工完成的各種存貨.委托代銷存貨，是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷, 但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。 存貨按經(jīng)濟用途分類(1)制造業(yè)存貨 原材料、委托加工物資、包裝物和低值易耗品、在產(chǎn)品及自制半成品、庫存商品。(2)商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。(3)其他行業(yè)存貨第二節(jié) 存貨的盤存制度 1.實地盤存制（定期盤存制） 指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨

4、科目，倒軋出本期已耗用或已銷售存貨的成本。即 “以存計耗”或“以存計銷”。 本期耗 期初 本期 期末 用或銷 = 存貨 + 購貨 - 存貨 貨成本 成本 成本 成本2. 永續(xù)盤存制（帳面盤存制） 指對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。通過會計帳簿資料，可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。第三節(jié) 存貨的取得的計價 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。通常，原材料、商品、低值易耗品等存貨的成本為其采購成本；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物

5、資等存貨的成本為其采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。外購存貨的采購成本 外購的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本一般包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購成本的費用。其中，購買價款是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額；相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等；其他可以直接歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等

6、。自制的存貨 自制存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。委托外單位加工完成的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品的成本加上加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為成本。第四節(jié) 存貨發(fā)出計價 企業(yè)在發(fā)出存貨時，會計上首先需要解決的問題是如何確定發(fā)出存貨的成本。在會計實務(wù)中，發(fā)出存貨的計量方法有先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。例 海康公司當(dāng)期存貨購置、發(fā)出情況如下： 存貨 期初 1004 300 ? 1005 1006 10071、個別辨認(rèn)法2、先進先出法發(fā)出存貨價值=100*（4+5

7、+6）=1 500結(jié)存存貨價值=100*7=7003、后進先出法發(fā)出存貨價值=100*（7+6+5）=1 800結(jié)存存貨價值=100*4=4004、加權(quán)平均法發(fā)出存貨價值=300*（4+5+6+7）/4）=1 650結(jié)存存貨價值=100*（4+5+6+7）/4 )=550 存貨發(fā)出計價方法的財務(wù)影響 發(fā)出 價值 結(jié)存 價值資 產(chǎn)負(fù)債表損益表所得稅 先進先出 1500 700存 貨較真實 利潤 虛增 高 加權(quán)平均 1650 550 居中 居中 中 后進先出 1800 400 存貨 低計 利 潤較真實 低存貨核算舉例存貨按其不同分類設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等賬戶進行

8、核算。取得存貨，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，存貨驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“庫存商品”等賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”(一般納稅人，下同)賬戶，按照實際支付的款項或應(yīng)付票據(jù)面值貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。存貨發(fā)出的會計處理應(yīng)當(dāng)按發(fā)出存貨的不同用途分別進行?！纠亢？倒窘?jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人。某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：原材料價款500000元，增值稅額85000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該企業(yè)的會計處理

9、如下： 借：原材料 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85000 貸：銀行存款 585000注意和材料采購相關(guān)的運雜費和挑選整理費等也計入材料采購成本.一般存貨的核算舉例 【例6.7】某企業(yè)本月材料倉庫共發(fā)出原材料200000元，其中，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用150000元，一般性耗用領(lǐng)用10000元；輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元；企業(yè)管理部門領(lǐng)用2000元；產(chǎn)品銷售部門領(lǐng)用3000元；對外銷售30000元。該企業(yè)的會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 150000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5000 制造費用 10000 管理費用 2000 銷售費用 3000 其他業(yè)務(wù)成本 300

10、00 貸：原材料 200000材料的核算舉例 在途物資 原材料 生產(chǎn)成本等 一、材料按實際成本法核算材料成本在產(chǎn)品成 本庫存材料在途材料采購材料入庫材料出庫材料入庫材料例 ?？倒景春贤?guī)定向廣源公司購入原材料一批, 發(fā)票等結(jié)算憑證已到, 金額為16 800元, 材料尚未到達。借: 在途物資 16 800 貸: 銀行存款 16 800借: 原材料 16 800 貸: 在途物資 16 800當(dāng)這批材料運達公司并驗收合格入庫時例 ?？倒举徣肴剂弦慌?，已驗收入庫，但月末發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。該批燃料計劃成本為45 000元。借: 原材料 45 000 貸: 應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款 45

11、 000借: 原材料 45 000 貸: 應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款 45 000（3）下月初收到結(jié)算憑證時用紅字作相同會計分錄予以沖回（2）月末按計劃成本暫估入帳時（1）收到燃料時不作會計處理二、材料按計劃成本法核算 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本等入庫實際成本入庫計劃成本出庫計劃成本超支節(jié)約計劃成本成本差異采購實際成本或材料成本差異例 ?？倒举徣爰撞牧?50公斤8元，乙材料120公斤6元。該類材料計劃成本7公斤。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，乙材料120公斤。設(shè)無期初余額。 材料采購 原材料 生產(chǎn)成本等192018901540 30 2415401920材料成本差異材料成本差異率=（0+30）/（0

12、+1890）=1.58%發(fā)出材料差異額=1540*1.58%=24元銀行存款192024 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間自制原材料一批，加工過程中發(fā)生直接材料費用200000元，發(fā)生直接人工費用57000元，應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用23000元。該企業(yè)的會計處理如下： （1）發(fā)生直接材料費用時 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200000 貸：原材料 200000（2）發(fā)生直接人工費用時 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 57000 貸：應(yīng)付職工薪酬 57000（3）分?jǐn)傊圃熨M用時 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 23000 貸：制造費用 23000 （4）驗收入庫時 借：原材料 280000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 280000

13、自制存貨的核算舉例其他存貨的核算 原材料 委托加工材料 低值易耗品 一、委托加工材料加工費、稅金往返運雜費等加工完畢主要材料銀行存款材料成本差異材料成本差異例 ?？倒颈驹掳l(fā)出鋼材10噸，計劃成本20 000元，原材料成本差異率為5，委托廣源公司加工專用工具，通過銀行支付發(fā)出材料的運雜費300元， 當(dāng)月加工完畢驗收入庫，共100件，每件計劃成本240元。海康公司支付加工費和廣源公司代墊運雜費共400元。 原材料 委托加工材料 低值易耗品 銀行存款材料成本差異材料成本差異2100020000100070070021700240002300二. 低值易耗品1、一次轉(zhuǎn)銷法2、分期轉(zhuǎn)銷法3、五五攤銷法 低值易耗品，是指那些或者單位價值低于固定資產(chǎn)的最低限額, 或者使用期限在一年以內(nèi)， 不能列作固定資產(chǎn)的各種物品。它包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具和勞動保護用品等。例 ?？倒疽卉囬g二月份領(lǐng)用工具一批，成本8 000元。借:制造費用 8000 貸:低值易耗品 8000第五節(jié) 存貨的估價（一）毛利法例 ?？倒居嘘P(guān)存貨資料如下：期初存貨 12 000本期購貨凈額 60 000可供銷售商品成本總額 72 000本期