金融企業(yè)會(huì)計(jì)7

1、第三篇 非銀行金融企業(yè)會(huì)計(jì)第6章 證券公司的會(huì)計(jì)核算1廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券證券是證明或設(shè)立權(quán)利為目的而形成的書(shū)面憑證，從法律上講可以分為有價(jià)證券和證據(jù)證券兩種。證據(jù)證券：只是證明某種事實(shí)存在的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等，憑證本身沒(méi)有價(jià)值，只起證據(jù)作用。有價(jià)證券：具有一定票面金額，代表或證明財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的書(shū)面憑證，持券人有權(quán)按憑證取得一定收入。貨幣性證券指匯票、本票、支票等信用憑證或信用工具收益性證券指?jìng)凸善钡荣Y本性證券2廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券公司證券公司是專(zhuān)門(mén)從事有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)的法人企業(yè)，通常可簡(jiǎn)稱(chēng)為券商。證券公司承擔(dān)著證券代理發(fā)

2、行、證券代理買(mǎi)賣(mài)、資產(chǎn)管理以及證券咨詢(xún)等重要職能，始終是證券市場(chǎng)上最重要的中介機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是證券市場(chǎng)的主要參與者。我國(guó)對(duì)證券公司實(shí)行分類(lèi)管理，即分為綜合類(lèi)證券公司和經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司。綜合類(lèi)證券公司全能型的投行經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司“證券市場(chǎng)的民工，靠天吃飯”3廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)目前，我國(guó)證券公司經(jīng)營(yíng)的證券業(yè)務(wù)主要有證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)和其他證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：也稱(chēng)為代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)，是指證券公司代理客戶(hù)（投資者）買(mǎi)賣(mài)證券的活動(dòng)，包括代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)和代保管證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券

3、公司應(yīng)恪守代理性、效率性，并遵循公開(kāi)、公平、公正原則。4廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)：指證券公司以自己的名義，用公司的資金買(mǎi)賣(mài)證券，以達(dá)到獲取利潤(rùn)目的的證券業(yè)務(wù)，包括買(mǎi)入證券和賣(mài)出證券。由于證券市場(chǎng)的高收益性和高風(fēng)險(xiǎn)性，證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)具有一定的投機(jī)性，風(fēng)險(xiǎn)較大。證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)有利于維護(hù)證券市場(chǎng)交易的連續(xù)性。由于證券公司在交易成本、資金實(shí)力和獲取信息的便利條件等方面都比廣大散戶(hù)投資者占有優(yōu)勢(shì)，在證券自營(yíng)活動(dòng)中容易存在操縱市場(chǎng)和內(nèi)幕交易等不正當(dāng)行為。因此，國(guó)家依法對(duì)證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理，要求證券公司進(jìn)行業(yè)務(wù)隔離，建立防火墻制度，確保自營(yíng)業(yè)

4、務(wù)與其他業(yè)務(wù)在人員、信息、賬戶(hù)、資金、會(huì)計(jì)核算等方面嚴(yán)格分離。5廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)：指證券公司代理證券發(fā)行人面向投資者發(fā)行證券的活動(dòng)。按承銷(xiāo)方式不同分為全額包銷(xiāo)、余額包銷(xiāo)、代銷(xiāo)等三種。包銷(xiāo)方式下，證券公司要承擔(dān)全部發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)，這比較適用于規(guī)模較大、急需用款、效益信譽(yù)都非常好的發(fā)行人。主承銷(xiāo)商和副主承銷(xiāo)商或分銷(xiāo)商 如果一家公司證券發(fā)行規(guī)模較大，單一證券公司的實(shí)力難以承擔(dān)承銷(xiāo)責(zé)任，可以若干家證券公司組成承銷(xiāo)團(tuán)，其中有一家證券公司任主承銷(xiāo)商，并聯(lián)合其他副主承銷(xiāo)商或分銷(xiāo)商共同承銷(xiāo)。6廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)

5、：指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家允許范圍內(nèi)，進(jìn)行除承銷(xiāo)、自營(yíng)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)證券公司接受委托，用委托人的資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最大化。買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)短期融通資金，獲取價(jià)差收入賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)以?xún)r(jià)差支出獲得資金的使用投資顧問(wèn)業(yè)務(wù)證券公司作為股權(quán)市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)上進(jìn)行公司并購(gòu)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)，可以輔助客戶(hù)物色適合的兼并與收購(gòu)目標(biāo)公司，設(shè)計(jì)并購(gòu)方案，代表客戶(hù)接洽目標(biāo)公司，也可以幫助目標(biāo)公司設(shè)計(jì)防衛(wèi)措施，抵御敵意收購(gòu)。7廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)聘請(qǐng)三家中介機(jī)構(gòu)中介機(jī)構(gòu)做盡職調(diào)查公司改制輔導(dǎo)備案與公告中介機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)做細(xì)致的盡職調(diào)查募投項(xiàng)目可行性研

6、究報(bào)告編制和備案、環(huán)評(píng) 向涉及的政府主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具無(wú)違法證明輔導(dǎo)結(jié)束后申請(qǐng)當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局驗(yàn)收 形成招股說(shuō)明書(shū)等上市文件并報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)審核，出具核準(zhǔn)發(fā)行并上市的批文 向機(jī)構(gòu)投資者、散戶(hù)發(fā)行股票 向證券交易所申請(qǐng)發(fā)行的股票上市 公司上市流程：8廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券市場(chǎng)證券市場(chǎng)是指發(fā)行和買(mǎi)賣(mài)證券的場(chǎng)所，是金融市場(chǎng)的重要組成部分，主要由一級(jí)市場(chǎng)和二級(jí)市場(chǎng)構(gòu)成。一級(jí)市場(chǎng)又稱(chēng)為初級(jí)市場(chǎng)，即證券發(fā)行市場(chǎng)，是新發(fā)行證券的銷(xiāo)售場(chǎng)所。一級(jí)市場(chǎng)一般沒(méi)有固定場(chǎng)所，可以在證券公司或投資銀行發(fā)行，也可以在市場(chǎng)上公開(kāi)出售。二級(jí)市場(chǎng)又稱(chēng)為證券流通市場(chǎng)或轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)，是已發(fā)行證券的轉(zhuǎn)讓、買(mǎi)賣(mài)

7、場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)由交易所市場(chǎng)和場(chǎng)外市場(chǎng)兩個(gè)部分組成。交易所市場(chǎng)是高度組織化的市場(chǎng)，是證券買(mǎi)賣(mài)流通的中心，有固定的交易場(chǎng)所即交易大廳，參加交易的都是會(huì)員組織。9廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.1 證券業(yè)務(wù)概述證券市場(chǎng)一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)間的依存關(guān)系一級(jí)市場(chǎng)是二級(jí)市場(chǎng)的基礎(chǔ)和前提。一級(jí)市場(chǎng)所提供的證券發(fā)行種類(lèi)、數(shù)量與方式?jīng)Q定著二級(jí)市場(chǎng)上流通證券的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與速度。二級(jí)市場(chǎng)為一級(jí)市場(chǎng)所發(fā)行的證券提供了變現(xiàn)的場(chǎng)所。二級(jí)市場(chǎng)上的證券供求情況與價(jià)格水平都將有力影響著一級(jí)市場(chǎng)上的證券發(fā)行。 因此，一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)關(guān)系密切，兩者相互依存，又互為作用和制約。10廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)

8、概述我國(guó)證券公司會(huì)計(jì)制度1999年制定并于2000年實(shí)施的證券公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。2003年起，證券公司開(kāi)始執(zhí)行統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2007年實(shí)施與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，要求包括證券公司在內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)都分步執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006。根據(jù)應(yīng)用指南的統(tǒng)一規(guī)定，證券公司擁有專(zhuān)門(mén)為其量身定做的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，該體系作為與一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司并駕齊驅(qū)的四類(lèi)報(bào)表系列之一，充分體現(xiàn)了證券公司在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方面的獨(dú)特性。11廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)概述證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置“結(jié)算備付金”：資產(chǎn)類(lèi)科目，專(zhuān)門(mén)用于證券公司為證券交易的資金清算

9、與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)?！按韮陡蹲C券”：資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付到期的債券而付出的款項(xiàng)?！按沓袖N(xiāo)證券”：資產(chǎn)類(lèi)科目，用于核算證券公司采用全額承購(gòu)包銷(xiāo)方式接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的承購(gòu)價(jià)值?！按碣I(mǎi)賣(mài)證券款”：負(fù)債類(lèi)科目，用于核算證券公司接受客戶(hù)委托，代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票、債券和其他有價(jià)證券，由客戶(hù)交存的款項(xiàng)。12廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.2 證券公司會(huì)計(jì)概述證券公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置“代理承銷(xiāo)證券款”：負(fù)債類(lèi)科目，專(zhuān)門(mén)核算證券公司接受委托，采用承購(gòu)包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金。“代理兌付證券款”：負(fù)債類(lèi)科目，核算證券公

10、司接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”：損益類(lèi)科目，在本科目下應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“代理承銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入”明細(xì)賬，核算證券公司采用全額承購(gòu)包銷(xiāo)方式代理發(fā)行證券的發(fā)行收入、采用代銷(xiāo)方式和余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式代理發(fā)行證券收取的手續(xù)費(fèi)收入。會(huì)計(jì)期末，本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。13廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理認(rèn)購(gòu)新股業(yè)務(wù)（1）證券公司收到客戶(hù)認(rèn)購(gòu)款時(shí)， 借：銀行存款 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款（2）當(dāng)證券公司把款項(xiàng)劃付清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)， 借：結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶(hù) 貸：銀行存款（3）客戶(hù)辦理申購(gòu)手續(xù)，證券公司與清算代理機(jī)構(gòu)清算時(shí)， 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：

11、結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶(hù)14廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（5）證券公司將未中簽的款項(xiàng)劃回時(shí)， 借：銀行存款 貸：結(jié)算備付金XX清算代理機(jī)構(gòu)客戶(hù)（6） 證券公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶(hù)時(shí)， 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：銀行存款代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)（1）證券公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，如果買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額時(shí)，15廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：結(jié)算備付金客戶(hù) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入（2）證券公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證

12、券，與客戶(hù)清算時(shí)，如果賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額時(shí)， 借：結(jié)算備付金客戶(hù) 手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入16廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算代理配股派息業(yè)務(wù)（1）代理客戶(hù)辦理配股業(yè)務(wù)A. 當(dāng)日向證券交易所解交配股款的，客戶(hù)提出配股要求時(shí)， 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)B. 定期向證券交易所解交配股款的，客戶(hù)提出配股要求時(shí)， 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶(hù)配股款與證券交易所清算配股款時(shí)， 借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶(hù)配股款 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)17廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.

13、3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（2）代理客戶(hù)領(lǐng)取現(xiàn)金股利和證券利息 借：結(jié)算備付金客戶(hù) 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款（3）證券公司按規(guī)定向客戶(hù)統(tǒng)一結(jié)息 借：利息支出 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款代理兌付證券業(yè)務(wù)（1）證券公司接受委托兌付到期債券，當(dāng)收到代兌付資金時(shí)， 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款18廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.3 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算（2）收到客戶(hù)交來(lái)實(shí)物債券，按實(shí)際兌付金額辦理兌付手續(xù)時(shí) 借：代理兌付證券 貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券時(shí)， 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入時(shí) 借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理兌付債券手續(xù)費(fèi)收入19廈門(mén)大學(xué)管理

14、學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)證券買(mǎi)入與持有期間業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)非新股證券（1）證券公司在證券交易所辦理自營(yíng)證券業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在交易所開(kāi)設(shè)清算資金專(zhuān)戶(hù)。當(dāng)劃出資金時(shí)， 借：結(jié)算備付金自有 貸：銀行存款（2）證券公司買(mǎi)入證券時(shí)，按照清算日買(mǎi)入證券的公允成交價(jià)格即公允價(jià)值入賬， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：結(jié)算備付金自有20廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（3）如果證券公司購(gòu)進(jìn)證券支付的價(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)， 借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 貸：結(jié)算備付金自有（4）證券公司因持有股票而分得的股票股利（也稱(chēng)為送股）

15、，應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)本公司持有股數(shù)和送股比例，計(jì)算確定本公司分得的股票股利數(shù)量，在交易性金融資產(chǎn)“數(shù)量”欄中登記。（5）證券公司自營(yíng)股票持有期間取得現(xiàn)金股利時(shí) 借：結(jié)算備付金自有 貸：投資收益21廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算（6）證券公司自營(yíng)買(mǎi)入的分期付息、到期還本的債券，持有期間分期取得的利息，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款） 貸：投資收益自營(yíng)認(rèn)購(gòu)新股A. 網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股（1）申購(gòu)款被證券交易所從賬戶(hù)中劃出并凍結(jié)時(shí)， 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 貸：結(jié)算備付金自有（2）認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所結(jié)算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽股票

16、的公允價(jià)值入賬。22廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款（3）退回未中簽款項(xiàng)時(shí) 借：結(jié)算備付金自有 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款B. 網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，其會(huì)計(jì)分錄與網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)有所不同。（1）申購(gòu)新股時(shí) 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以此類(lèi)推。23廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)證券的期末核算證券公司自營(yíng)證券的期末核算是指期末自營(yíng)證券在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值處理，是期末自營(yíng)證券的賬面價(jià)值核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，證券公司按持有的自營(yíng)證券的公允價(jià)值與其賬面余額的差額

17、，直接計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際工作中，證券公司購(gòu)入證券是分批進(jìn)行的，各批購(gòu)入的自營(yíng)證券的實(shí)際成本并不相同，必須按專(zhuān)門(mén)的方法計(jì)算各種證券的期末賬面余額。期末，證券公司持有的自營(yíng)證券，公允價(jià)值大于賬面余額時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若公允價(jià)值小于賬面余額，則作相反會(huì)計(jì)分錄。24廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)賣(mài)出證券的核算證券公司賣(mài)出證券，按清算日實(shí)際收到的金額進(jìn)行核算 借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益（若發(fā)生損失則借記本科目）如果出售的該筆證券在持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)，借：結(jié)算備付金自有（或銀行存款）

18、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生損失） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間發(fā)生得利） 投資收益（若發(fā)生損失則借記本科目）25廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.4 證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算金融資產(chǎn)的分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類(lèi)別金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。采用攤余成本方法進(jìn)行后

19、期計(jì)量。可供出售金融資產(chǎn)：通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。26廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算全額包銷(xiāo)方式下證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（1）證券公司付清全款，客戶(hù)將股票交給證券公司全額承購(gòu) 借：代理承銷(xiāo)證券 貸：銀行存款（2）發(fā)行期內(nèi)，按承銷(xiāo)價(jià)按證券轉(zhuǎn)售給投資者 借：銀行存款 貸：代理承銷(xiāo)證券 手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理承銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入（3）發(fā)行期末，將尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外發(fā)行的部分按承購(gòu)價(jià)轉(zhuǎn)作公司自身的金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：代理承銷(xiāo)證券27廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算余額包銷(xiāo)方式下證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券時(shí)，在備查賬簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況即可，不必編制會(huì)計(jì)分錄。（2）在約定的期限內(nèi)售出證券時(shí)，按承銷(xiāo)價(jià)格作賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：代理承銷(xiāo)證券款 （3）發(fā)行期末如有未售出的證券，按照承銷(xiāo)價(jià)進(jìn)行認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為證券公司的金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：代理承銷(xiāo)證券款28廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院 金融企業(yè)會(huì)計(jì)6.5 證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算（4）發(fā)行期末，將募集資金付給