巧學(xué)會計之基礎(chǔ)講義

1、第一章 總論第一節(jié) 會計的職能與對象1.會計的概念，主要是注意貨幣為主要的計量單位，而不是唯一的計量單位。2.會計的職能(1)核算和監(jiān)督，是會計的基本職能。(2)會計的職能不僅包括核算和監(jiān)督這兩個基本的職能，還具有預(yù)測、參與決策、評價等的職能。3.會計的對象：即會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是指特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，又稱價值運(yùn)動、資金運(yùn)動。第二節(jié) 會計基本假設(shè)會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計主體是空間限定，持續(xù)經(jīng)營是時間上的假定，會計分期是由持續(xù)經(jīng)營而衍生的，貨幣計量則是計量單位了。一、會計主體1.要求區(qū)分不同會計主體的經(jīng)濟(jì)利益，既包括這個主體和那個主

2、體的區(qū)分，也包括企業(yè)與企業(yè)所有者的利益區(qū)分。即企業(yè)與企業(yè)所有者是不同的會計主體。2.會計主體與法律主體的區(qū)別。法律主體一般是會計主體。二、持續(xù)經(jīng)營1.含義：持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)。2.在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)。三、會計分期1.會計期間的劃分會計期間分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指半年度、季度和月度。會計年度，一般采用日歷年度，即每年的1月1日至12月31日。2.會計分期的意義持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)都是對會計核算時間上的限定。由于

3、會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別;有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn);采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對于收入和費(fèi)用要按照權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會計期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會計期間，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、預(yù)提、攤銷等會計處理方法。四、貨幣計量1.貨幣是統(tǒng)一的計量單位，但不是唯一的計量單位。2.記賬本位幣的相關(guān)規(guī)定：會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財務(wù)報告時，應(yīng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié) 會計基礎(chǔ)1.權(quán)責(zé)

4、發(fā)生制和收付實現(xiàn)制凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，與收付實現(xiàn)制相比，能夠更準(zhǔn)確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2.規(guī)定我國企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ);行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第四節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素的確認(rèn)(一)會計要素的概念會計要素是對會計對象的基本分類，是會計核算的具體化，是用于反映會

5、計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，也稱財務(wù)報表要素。財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)即權(quán)益情況，是資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn);反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運(yùn)動的顯著變化狀態(tài)的表現(xiàn)。反映企業(yè)的經(jīng)營成果的要素：收入、費(fèi)用、利潤;【例題12多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，因此被稱為靜態(tài)要素。A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入【答案】ABC【例題13多選題】( )主要用于動態(tài)反映企業(yè)在一定時期的經(jīng)營成果，因此被稱為動態(tài)要素。A. 收入 B. 資產(chǎn) C. 費(fèi)用 D. 利潤

6、【答案】ACD1.資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？赡芫哂袑嵨镄螒B(tài)，也可能不具有實物形態(tài)。特征：A.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;B.是企業(yè)擁有或者控制的;企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)，并不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。C.資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項形成的。分類資產(chǎn)按其流動性(變現(xiàn)速度或能力)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項資源要確認(rèn)為資產(chǎn)，除了要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)滿足以下兩個條件：A.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);B.該資源的成本或價值能夠可靠的計量?！纠}14多選題】下列項目中屬

7、于企業(yè)資產(chǎn)的有( )。A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)付賬款 C.預(yù)收賬款 D.預(yù)付賬款【答案】AD【例題15判斷題】根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和流動性質(zhì)，資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。( )【答案】 【例題16判斷題】某項經(jīng)濟(jì)資源符合資產(chǎn)的定義，也不一定能確認(rèn)為資產(chǎn)。( )【答案】 2.負(fù)債過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征A.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。無論發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。B.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?？赡芤再Y產(chǎn)或勞務(wù)償還。C.由于過去的交易或事項形成的?！纠}17單選題】負(fù)債必須用企

8、業(yè)的資產(chǎn)償還。( )【答案】【例題18單選題】負(fù)債包括潛在的償債義務(wù)和現(xiàn)時的償債義務(wù)。( )【答案】分類A.流動負(fù)債B.長期負(fù)債負(fù)債的確認(rèn)一項義務(wù)要確認(rèn)為負(fù)債，除了要符合負(fù)債的定義外，還應(yīng)滿足以下兩個條件：A.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);B.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計量?！纠}19單選題】( )是企業(yè)的負(fù)債。A.機(jī)器 B.應(yīng)收貨款 C.應(yīng)付貨款 D.對外投資【答案】C3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益。特征：A.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;B.企業(yè)清算是，只有在清償所有的負(fù)債后

9、，所有者權(quán)益才可還給所有者;C.所有者憑借所有者企業(yè)能夠參與利潤分配。來源A.所有者投入的資本.構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，稱“股本(實收資本)”。.投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，稱“資本公積資本溢價(股本溢價)”B.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，稱“資本公積其他資本公積”C.留存收益：企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。確認(rèn)與計量依賴于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計量?！纠}20單選題】能引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的事項有( )。A.以銀行存款償還債務(wù)

10、 B.接受投資 C.發(fā)生費(fèi)用 D.對外投資【答案】C【例題21單選題】接受投資會導(dǎo)致( )。A.收入的發(fā)生 B.負(fù)債的增加 C.利潤的增加 D.所有者權(quán)益的增加【答案】D【例題22多選題】所有者權(quán)益包括企業(yè)投資者對企業(yè)的( )。A.投入資本 B.直接計入的利得 C.直接計入的損失 D.留存收益【答案】ABCD【例題23多選題】( )主要用于靜態(tài)反映企業(yè)在一定時點上的財務(wù)狀況，因此被稱為靜態(tài)要素。A. 資產(chǎn) B. 負(fù)債 C. 所有者權(quán)益 D. 收入【答案】ABC【例題24判斷題】企業(yè)清算時，先將所有者權(quán)益返還給所有者，再清償所欠債務(wù)。( )【答案】 【例題25判斷題】所有者權(quán)益的計量依賴于資產(chǎn)和

11、負(fù)債的計量。( )【答案】 4.收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征A.收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動形成的。B.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。C.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)權(quán)益增加。(并非所有者權(quán)益增加即收入，區(qū)分收入與資本)確認(rèn)A.與收入相關(guān)的積極利益應(yīng)當(dāng)很能流入企業(yè);B.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少C.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量?！纠}26單選題】( )能增加企業(yè)的收入。A.向銀行借款 B.租入機(jī)器一臺 C.接受投資 D.對外提供勞務(wù)【答案】D【例

12、題27多選題】收入一般會引起( )。A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加【答案】AB5.費(fèi)用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征A.費(fèi)用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的。B.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。C.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用的確認(rèn)A.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加。B.經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計量。【例題28單選題】( )能引起企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生。A.借錢給職工 B.對外投資 C.償還到期債務(wù) D.招待客人【答案】D【例題29單選題】向投資者分配利潤會導(dǎo)致( )

13、。A.費(fèi)用的發(fā)生 B.資產(chǎn)的增加 C.利潤的減少 D.所有者權(quán)益的減少【答案】D【例題30單選題】費(fèi)用一般會引起( )。A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.資產(chǎn)的減少 D.負(fù)債的增加【答案】CD6.利潤企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。構(gòu)成A.收入減去費(fèi)用后的凈額。B.直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。確認(rèn)與計量主要依賴于收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)和計量?！纠}31單選題】收入與費(fèi)用的差額，就是企業(yè)的利潤。( )【答案】二、會計要素的計量會計計量是為了要將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定

14、其金額的過程。計量屬性：所予計量的某一要素的特性方面。主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。(一)歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資是所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(二)重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下

15、，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(三)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本及銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。(四)現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

16、負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。(五)公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！纠}32單選題】會計要素的計量屬性包括( )。A.歷史成本 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制 C.收付實現(xiàn)制 D.公允價值【答案】AD三、會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，是制定各項會計核算方法的理論基礎(chǔ)。(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)表明的資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而負(fù)

17、債和所有者權(quán)益制表明了資源取得和形成的渠道。因此，企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，必有與其等量的負(fù)債或所有者權(quán)益。它反映了企業(yè)在任一時點所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。本等式是最基本的會計等式，或稱會計平衡公式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，所引起會計要素的變化情況，有以下幾種：序號資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1增增2增增3減減4減減5一增一減6一增一減7一增一減8增減9減增(二)收入-費(fèi)用=利潤它表明了企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。但由于會計上的

18、收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等;費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，而利潤卻是大利潤，所以，收入減費(fèi)用，經(jīng)過調(diào)整后，考慮利得和損失，才等于利潤。(三)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)這一等式表明會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。財務(wù)狀況反映特定日期資產(chǎn)負(fù)債的存量情況，經(jīng)營成果反映一定期間的增減量，經(jīng)營成果最總要影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)實現(xiàn)利潤，會使得資產(chǎn)增加或負(fù)債減少;發(fā)生虧損，會使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加?！纠}33單選題】下列屬于靜態(tài)會計等式的是( )。A.收入-費(fèi)用=利潤B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤D.

19、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)【答案】B【例題34單選題】借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 B.收入-費(fèi)用=利潤C(jī).有借必有貸 D.借貸必相等【答案】A【例題35單選題】( ) 表明會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。A.收入-費(fèi)用=利潤B.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益C.所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)【答案】D【例題36多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，引起資產(chǎn)一增一減的有( )。A.以銀行存款購買設(shè)備 B.從銀行提取現(xiàn)金C.以銀行存款購買材料 D.以銀行存款償還前欠貨款【答案】ABC【例題37多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，( )會引起會計

20、恒等式兩邊同時發(fā)生增減變動。A.向銀行借款，存入銀行 B.從銀行提取現(xiàn)金C.以銀行存款購買材料 D.以銀行存款償還前欠貨款【答案】AD【例題38單選題】無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生，都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。( )【答案】第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會計核算的具體內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項兩類。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：又稱經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的交換，如商品交換等。經(jīng)濟(jì)事項：在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事件，如計提折舊等。(一)款項和有價證券的收付款項：作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存

21、款等。有價證券：表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等?？铐椇陀袃r證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。(二)財物的收發(fā)、增減和使用財物即財產(chǎn)物資，是是業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等流動資產(chǎn)和房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)：企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各項應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)：由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。(四)資本的增減資本：投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本，

22、專指所有者權(quán)益中的投入資本。資本增減的會計核算，要遵循國家有關(guān)部門的法律進(jìn)行，它具有很強(qiáng)的政策性，要嚴(yán)格按照合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門的有關(guān)文件等辦理。資本的利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向。(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的核算收入：企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出：企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用：企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的

23、費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。(六)財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果：企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。其計算和處理一般包括：利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。它涉及企事業(yè)、國家等各方面的經(jīng)濟(jì)利益。因此，各單位必須嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定正確計算處理財務(wù)成果。(七)其他事項。第二節(jié)會計核算的一般要求一、各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和填制財務(wù)會計報告。企業(yè)可以在統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在規(guī)

24、定的范圍內(nèi)選擇使用會計處理方法和程序，但不違背國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。二、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。三、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家通過的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。四、各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。財政部制定發(fā)布會計檔案管理辦法，作出了具體規(guī)定。這些規(guī)定在財經(jīng)法規(guī)中有，不細(xì)講了。五、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家通過的會計制度的規(guī)定。六、會計記錄的文字應(yīng)

25、當(dāng)使用中文。境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位會計記錄使用的文字為中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一的一種民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。第三章會計科目和賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目?！纠}1單選題】( )是對會計核算對象的基本分類。A.會計科目 B.會計賬戶 C.會計要素 D.會計計量【答案】C意義：1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。4.會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便。二、會計科目的分類(

26、一)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同1.總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目。一般由財政部統(tǒng)一制定。2.明細(xì)分類科目：是對總分類科目作的進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目，是反映會計要素具體內(nèi)容的科目。明細(xì)分類科目除企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置的以外，根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。3.對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目和明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。如：總分類科目（一級科目或總目）明細(xì)分類科目二級科目（子目）明細(xì)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料圓鋼角鋼輔助材料油漆鐵釘應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額(二)按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同

27、進(jìn)行分類執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，會計科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。不執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，會計科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同可以分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。三、會計科目的設(shè)置原則1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目，設(shè)置本企業(yè)使用的會計科目?！纠}2判斷題】對于國家統(tǒng)一會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，依據(jù)統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、減設(shè)或合并某項會計科目。( )【答案】2.相關(guān)性原則：所設(shè)置的會計科目必須考慮會計

28、信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實用性原則：所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合企業(yè)自身特點，滿足企業(yè)的實際需要。重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置更細(xì)致的會計科目;對于一些不很重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，也可以對會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并?！纠}3判斷題】企業(yè)所用的會計科目應(yīng)該全部由財政部統(tǒng)一規(guī)定。( )【答案】第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用來分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二、賬戶的分類(一)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系1.總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，又稱總賬賬戶或一級賬戶，簡稱總賬。只使用貨幣計量單位

29、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.明細(xì)分類賬戶：根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對其總賬資料的具體化和補(bǔ)充說明，簡稱明細(xì)賬。明細(xì)賬除用貨幣計量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時需用實物計量、勞動量計量單位從數(shù)量、時間上進(jìn)行反映。3.總賬賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系總賬和其所屬的明細(xì)賬的核算內(nèi)容相同，都是核算和反映同一實物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度上有所不同?？傎~反映總括情況，明細(xì)賬反映具體詳細(xì)情況。兩者相互補(bǔ)充、相互制約、相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，是明細(xì)賬的統(tǒng)馭賬戶。明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶?！纠}4判斷題】所有總分類賬戶均應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類賬戶。( )【答案】(二)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同資產(chǎn)類賬戶

30、、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶(三)按賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系1.資產(chǎn)負(fù)債表賬戶：包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶;為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料。2.利潤表賬戶：為利潤表的編制提供資料，包括收入、費(fèi)用類賬戶，即損益類賬戶。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)(一)格式(結(jié)構(gòu))1.方向賬戶記賬的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們所引起的會計要素數(shù)量上的變動，不外乎增加和減少兩種情況。賬戶通常分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少?！纠}5判斷題】所有賬戶的左邊均記錄增加額，右邊均記錄減少額。( )【答案】【例題6判斷題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種變動在數(shù)量上只有增加和減少兩種情況。( )【答案】2.其他內(nèi)容(1)賬戶名

31、稱，即會計科目(2)日期和摘要：記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(3)增加方和減少方的金額及余額(4)憑證號數(shù)，說明記載賬戶記錄的依據(jù)(三)賬戶提供的有關(guān)指標(biāo)一定時期內(nèi)，在賬戶所登記的金額，應(yīng)提供以下四個指標(biāo)：1.本期發(fā)生額：賬戶在一定時期內(nèi)(月、季、年)的增減變動金額，是一個動態(tài)指標(biāo)。(1)本期增加發(fā)生額(2)本期減少發(fā)生額2.余額：增加額和減少額相抵的差額，是一個靜態(tài)指標(biāo)。(1)期末余額(2)期初余額3.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411213430.jpg t

32、 _blank 四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別賬戶與會計科目既有聯(lián)系，又有區(qū)別。1.共同點：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容(會計要素)的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運(yùn)用;會計科目的性質(zhì)和分類決定了會計賬戶的性質(zhì)和分類。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。2.區(qū)別：(1)賬戶有自己的格式和結(jié)構(gòu)，可以用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果，而會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。(2)會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，還系統(tǒng)反

33、映和控制其增減變化及結(jié)余情況。(3)會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為按照財務(wù)報表所運(yùn)用?！纠}7單選題】會計科目是( )。A.會計要素的名稱B.報表項目C.賬簿的名稱D.賬戶的名稱【答案】D【例題8單選題】賬戶是根據(jù)( )開設(shè)的。A.會計準(zhǔn)則 B.會計制度C.會計報表 D.會計科目【答案】D【例題9判斷題】會計科目與賬戶是同一事物的不同名稱。( )【答案】第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法記賬方法是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的

34、記賬方法。記賬手續(xù)簡單，沒有一套完整的記賬體系。只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，具有以下特點：1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。2.由于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而，可以對記錄結(jié)果進(jìn)

35、行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。三、復(fù)式記賬法的種類借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法第二節(jié)借貸記賬法一、概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。三、賬戶結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄增加額，貸方記錄減少額。期末余額一般在

36、借方。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411292186.jpg t _blank 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶由會計恒等式?jīng)Q定，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411293933.jpg t _blank 權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

37、-本期借方發(fā)生額3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本的增加記在借方，轉(zhuǎn)銷(減少)記在貸方，期初、期末如有余額，余額在借方。其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411294691.jpg t _blank 成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入的增加記錄在貸方，收入的減少記錄在借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/20120

38、50411300986.jpg t _blank 5.費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用的增加記錄在借方，減少記錄在貸方，期末本期發(fā)生額的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末一般無余額。 HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411303740.jpg t _blank 6.賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié) HYPERLINK /kuaiji/UploadFiles_6755/201205/2012050411305067.jpg t _blank 一個賬戶在特定時點的余額只能在某一個方向，一般與增加方向相同。但有些賬戶的余額方向會發(fā)生

39、變化：有時在借方，有時在貸方，在借方是表示是資產(chǎn)，在貸方是表示是負(fù)債。而對于收入費(fèi)用類的賬戶，期末沒有余額。三、賬戶結(jié)構(gòu)記憶技巧：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入等式左邊的兩個要素，表示資金的占用，其增加記在借方;等式右邊的三個要素，表示資金的來源，其增加記在貸方;減少則在另一方?！纠}1單選題】下列等式中，正確的是( )。A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額B.負(fù)債類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額C.收入類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額

40、+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額D.費(fèi)用類賬戶的期末余額=該賬戶的期初借方余額+該賬戶的本期借方發(fā)生額-該賬戶的本期貸方發(fā)生額【答案】A四、借貸記賬法的記賬規(guī)則(一)記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等，即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是其理論基礎(chǔ)。推導(dǎo)過程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入由于等式總是成立，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無外乎四種情況：1.等式左邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等; 2.等式右邊此增彼減，增減金額相等 借此貸彼，借貸金額相等 3.等式左右兩邊同時增加，增加金額相等 借

41、左貸右，借貸金額相等; 4.等式左右兩邊同時減少，減少金額相等 借右貸左，借貸金額相等。 (二)應(yīng)用1.分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到了那些賬戶，并判斷賬戶的性質(zhì);2.分析判斷賬戶中涉及的金額式增加還是減少;3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的借方還是貸方?！纠?-3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系已經(jīng)借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。(一)發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計依據(jù)：記賬規(guī)則(二)余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計=

42、全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(三)試算平衡表以上例大華公司的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，我們看一下試算平衡的過程：1.本期發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額試算平衡表2007年5 月 31日 單位：元會計科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 100000 50000 90000 50000；60000 20000 100000 80000；70000 50000；100000；90000 50000 80000 60000 100000；20000；70

43、000 合計 620000 620000 2.余額試算平衡表大華公司的5月期初余額如下：會計科目 期初余額 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 20000 60000 400000 80000 50000 30000 300000 200000 合計 660000 660000 試算平衡表年 月 單位：元會計科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股利 短期借款 應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積 20000 60000 400000 80000 50000 3

44、0000 300000 200000 100000 50000 90000 110000 20000 100000 150000 240000 50000 80000 60000 190000 60000 110000 490000 20000 80000 110000 10000 390000 50000 合計 660000 660000 620000 620000 660000 660000 (四)結(jié)論一般而言，如果所有賬戶在一定期間內(nèi)借貸方發(fā)生額合計不平衡，借貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記賬和結(jié)賬有錯誤;而如果兩者都平衡，說明記賬和結(jié)賬可能正確(也可能不正確)。如果有些錯誤，不影

45、響到借貸方的平衡關(guān)系，則試算平衡不能發(fā)現(xiàn)該錯誤：1.漏記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);2.重記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);3.借貸方向記反;4.同方向串戶;5.借貸方賬戶都錯記同樣金額;6.其他不影響試算平衡的錯誤?！纠}2多選題】 下列哪些錯誤試算平衡也發(fā)現(xiàn)不了( )。A.應(yīng)借應(yīng)貸方向顛倒 B.漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.應(yīng)借應(yīng)貸金額都多記相同金額 D.某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸金額不等【答案】ABC第三節(jié) 會計分錄到現(xiàn)在，我們應(yīng)該對會計分錄有一個清晰的認(rèn)識，那就是，會計分錄記載了一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生的。一個會計分錄里的不同賬戶的對應(yīng)關(guān)系是非常重要的，它說明了一種因果關(guān)系。因此，我們看見會計分錄，能知道相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。就簡單會計分錄

46、來說，對應(yīng)關(guān)系十分清晰，但對于復(fù)合會計分錄，尤其是多借多貸的會計分錄來說，對應(yīng)關(guān)系就不是那么清晰了。我們不能隨意把沒有關(guān)系的多個簡單會計分錄合成一個復(fù)合會計分錄。編制會計分錄是一項技術(shù)活，其考試形式是與其他的內(nèi)容結(jié)合。我們這里復(fù)習(xí)一下會計分錄的編制過程：1、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及哪些會計要素;2、確定所涉及到哪些賬戶，即具體應(yīng)使用的會計科目;3、確定所涉及的賬戶的變化是增加還是減少;結(jié)合賬戶性質(zhì)確定其借貸方向和應(yīng)借記金額或應(yīng)貸記金額;4、檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。舉例這里就不再舉了，下一章我們會具體講每一會計分錄的編制。第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總分類賬戶

47、與明細(xì)分類賬戶的含義與關(guān)系含義和關(guān)系我們已經(jīng)講過了，就不再細(xì)說了。二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。1、所依據(jù)的會計憑證相同;2、借貸方向相同;3、所屬會計期間相同;4、記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。即：總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計注意：區(qū)別于試算平衡，試算平衡是指各賬戶之間的關(guān)系，而平行登記是同樣的對象，在不

48、同地方的登記。會計上，記賬的分工是這樣的：總賬上面登記所以的會計賬戶，是一本賬，由一個會計登記;明細(xì)賬一般是一個賬戶一本賬，由另外的會計登記。試算平衡是不同賬戶之間的金額平衡關(guān)系，一般由總賬會計來做，因為只有總賬會計有我們所以賬戶的資料，所有賬戶借方發(fā)生額加起來，等于所有賬戶貸方發(fā)生加起來;所有賬戶借方余額加起來，等于所有賬戶貸方余額加起來。我們也知道，試算平衡了，賬簿記錄不一定沒問題，那怎么辦?總賬會計再與即明細(xì)賬的會計核對，兩個人都是根據(jù)同樣的依據(jù)(這個依據(jù)以后我們會學(xué)到，稱會計憑證)，不過一個記的粗一些，一個記的細(xì)一些，但金額和方向應(yīng)該對的上。不同人記的賬，如果也對上了，基本認(rèn)為記賬沒有

49、大的問題了。因為，畢竟兩個人同時犯同樣的錯誤的可能性比較小。第五章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 籌集資金的核算首先，可能考試哪些業(yè)務(wù)是資金籌集業(yè)務(wù)。大家理解一下就好。包括籌集自有資本和借款兩項業(yè)務(wù)。下面我們來看會計分錄的編制。(一)向投資人籌集，形成企業(yè)的自有資本(所有者權(quán)益)企業(yè)接受投資時，一方面，資產(chǎn)增加，另一方面，實收資本這項所有者權(quán)益增加，因而，以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記收到的資產(chǎn)歸屬的賬戶，貸記“實收資本”賬戶。1、接受資產(chǎn)投資借：資產(chǎn)貸：實收資本這個分錄編制類似上比分錄，但貸方不能記實收資本，因為實收資本一定是有歸屬的，一個企業(yè)的投資人通常不止一個，投資人在實收資本的

50、比例，決定了他對企業(yè)其他所有者權(quán)益的占有比例。接受捐贈的資產(chǎn)，企業(yè)不因此承擔(dān)任何義務(wù)，所以是一種好處，這種好處歸全體投資人共同所有，所以不能貸記“實收資本某特定投資人”，又不是經(jīng)營所得的所有者權(quán)益，我們稱其為“資本公積”。2、接受資產(chǎn)捐贈借：資產(chǎn)貸：資本公積(二)向債權(quán)人借入，形成企業(yè)的負(fù)債企業(yè)向銀行借入資金，一方面可動用的資金，即“銀行存款”增加，記入借方，另一方面，一項負(fù)債增加，記入“短期借款”或“長期借款”的貸方。1、借入長期借款借：銀行存款貸：長期借款2、借入長期借款借：銀行存款貸：短期借款第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算(一)材料采購成本的確定工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：1、買價2、運(yùn)雜費(fèi)3、運(yùn)

51、輸途中的合理損耗4、入庫前的挑選整理費(fèi)用5、購入材料負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅)和其他費(fèi)用。這里要注意：首先，材料的采購成本不限于買價;其次，企業(yè)購買材料而支付的增值稅進(jìn)項稅，如果按照稅法規(guī)定可以抵扣，那這部分款項不應(yīng)計入材料的采購成本，而應(yīng)該算作應(yīng)交稅費(fèi)這項負(fù)債的減少。(二)會計分錄1、采購材料，取得材料的所有權(quán)借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等我們采購原材料，取得了這項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此借記“材料采購”;我們并且還應(yīng)支付進(jìn)項稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，表示納稅義務(wù)的減少;如果我們支付了貨款，貸記“銀行存款”;沒有支付，則一項負(fù)債增

52、加，貸記“應(yīng)付賬款”;如果開出商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”;如果以前有預(yù)付的賬款，則貸記“預(yù)付賬款”，表示這項債權(quán)的減少。有時候考試會有一句，不考慮增值稅，則分錄變成：借：材料采購貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等2、材料驗收入庫借：原材料貸：材料采購我們理解材料采購，可以理解為未入庫的材料，入庫后，則庫存材料增加，借記“原材料”;在途材料減少，貸記“材料采購”。3、支付前欠貨款實務(wù)中，比較多的是賒購，即買了材料沒有支付貨款。到了時間要支付的時候，是一項償債業(yè)務(wù)，一項資產(chǎn)減少，貸記“銀行存款”;一項負(fù)債減少，借記“應(yīng)付賬款”。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款4、支付到期商業(yè)匯票

53、理解上，與上筆分錄類似，只不過將“應(yīng)付賬款”換成了“應(yīng)付票據(jù)”。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款5、預(yù)付賬款預(yù)付賬款發(fā)生在購買材料之前，我們先給人錢，沒有買東西，因此一項債權(quán)增加，債權(quán)是資產(chǎn)，借記“預(yù)付賬款”;貸記“銀行存款”。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款結(jié)合第1筆分錄看一下，買材料的時候，債權(quán)減少了，貸記了“預(yù)付賬款”。還應(yīng)該注意的是，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款均應(yīng)按不同對方單位設(shè)明細(xì)賬，以明確我們欠錢、還錢的對象。這些單位一般是我們的供應(yīng)商。(三)供應(yīng)過程會計處理圖例第三節(jié) 生產(chǎn)過程的核算這是比較難理解的部分，所以我這里講解將更細(xì)致：(一)區(qū)分成本與費(fèi)用1、產(chǎn)品成本構(gòu)成：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等2、期間

54、費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用(二)會計核算1、材料費(fèi)用的歸集和分配原材料參加一次的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，它的價值一次轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。所以直接的生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，一方面原材料減少，記在貸方;另一方面，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。理解上，就好像原材料變成了在產(chǎn)品。而車間一般耗用的原材料，現(xiàn)在尚未只各有哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)多少，因此先計入“制造費(fèi)用”。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費(fèi)用車間貸：原材料材料2、工資及福利費(fèi)等的歸集和分配(1)工資的計算這筆業(yè)務(wù)，與上述原材料的相似，只是貸方消耗的不是原材料，而是增加了企業(yè)對職工的一種現(xiàn)時義務(wù)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。至于企業(yè)管理人員的工資，大家這么去理解，企業(yè)管理人員的工資，你生產(chǎn)

55、產(chǎn)品要花，你不生產(chǎn)產(chǎn)品是不是也得花?所以，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而是借記了“管理費(fèi)用”。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品制造費(fèi)用車間管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬工資、福利費(fèi)等這個分錄中注意，車間管理人員工資計入“制造費(fèi)用”，而企業(yè)或者叫行政人員工資應(yīng)計入“管理費(fèi)用”。(2)工資的發(fā)放支付工資，對企業(yè)來說，實際上是一種償債行為，以一項資產(chǎn)償還一項負(fù)債，借記負(fù)債，貸記資產(chǎn)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款3、其他制造費(fèi)用的發(fā)生除了上述的車間一般耗用的原材料和車間管理人員工資外，車間還會發(fā)生一些其他的制造費(fèi)用，比如車間機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險費(fèi)、

56、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。平時，發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本，但又分不清各種產(chǎn)品應(yīng)該分別負(fù)擔(dān)多少的一些消耗，記在了“制造費(fèi)用”的借方。貸方，消耗了資產(chǎn)，則貸記資產(chǎn);沒有支付，則貸記為此負(fù)債的增加。借：制造費(fèi)用貸：資產(chǎn)、負(fù)債4、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)到月末，制造費(fèi)用會有個借方的數(shù)額，表示這個月還有這么多的間接成本，沒有算到每種產(chǎn)品頭上。我們應(yīng)該按照某種標(biāo)準(zhǔn)對這些成本進(jìn)行分配，甲產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)多少，乙產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)多少。經(jīng)過分配，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，“制造費(fèi)用”賬戶沒有余額。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用5、完工產(chǎn)品的核算產(chǎn)品完工，意味著完工待售產(chǎn)品增加，借記“庫存商品”;另一方面，在產(chǎn)品減少，

57、貸記“生產(chǎn)成本”。因此，“生產(chǎn)成本”賬戶的余額事實上是為完工產(chǎn)品的已消耗成本，期初余額即期初在產(chǎn)品成本，期末余額即期末在產(chǎn)品成本。借：庫存商品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品這筆分錄也稱生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。(三)生產(chǎn)過程會計核算圖例第四節(jié) 銷售過程的核算銷售過程的業(yè)務(wù)包括：銷售收入的取得、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用的發(fā)生、銷售稅金及附加。1、銷售收入的取得企業(yè)賣了東西，即銷售成立，在取得收入的時候，一般會引起一項資產(chǎn)增加。這項收入稱“主營業(yè)務(wù)收入”，記在貸方;另一方面，企業(yè)銷售產(chǎn)品會導(dǎo)致增值稅的納稅義務(wù)增加，因此“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”這項負(fù)債增加，記在貸方。從借方來看，是一項資產(chǎn)增加

58、，這項資產(chǎn)可能是“銀行存款”，也可能是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等債權(quán)。借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2、賒銷貨款的收回實務(wù)中，賒銷是比較常見的，到了約定的時間，我們將收回貨款，這是一項債權(quán)的收回，銀行存款增加，記在借方;“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等債權(quán)減少，記在貸方。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)3、預(yù)收賬款(1)預(yù)收有時候，我們可能在銷售之前向客戶收取了貨款，因此我們有以后向人家賣貨的義務(wù)，所以在銀行存款這項資產(chǎn)增加的同時，“預(yù)收賬款”這項負(fù)債增加，編制會計分錄如下：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款(2)發(fā)出貨物，銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)，一方面取得“主

59、營業(yè)務(wù)收入”，記在貸方;一方面發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，也記在貸方;由于客戶之前已支付貨款，所以這項收入的取得表現(xiàn)的不是資產(chǎn)增加，而是“預(yù)收賬款”負(fù)債的減少，記在借方：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4、發(fā)生銷售費(fèi)用為了加大銷售，我們可能會采取很多促銷手段，因此發(fā)生的廣告費(fèi)、承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、銷售人員的經(jīng)費(fèi)等，都應(yīng)計入“銷售費(fèi)用”賬戶，費(fèi)用發(fā)生記在借方;相應(yīng)的消耗的資產(chǎn)，記在貸方：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等5、城市維護(hù)建設(shè)稅的計算與繳納(1)納稅義務(wù)的發(fā)生城市維護(hù)建設(shè)稅是根據(jù)本月企業(yè)交的增值稅額的百分比計算出來的。因此，這項費(fèi)用的發(fā)生，與企業(yè)的銷售有直接的因果關(guān)系，稱“營業(yè)稅金及

60、附加”，記在借方;但進(jìn)行納稅申報的時候，并沒有直接交稅，因此會有“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債的增加，編制會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(2)納稅義務(wù)的履行交稅，相當(dāng)于以銀行存款償還應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)減少，記在借方;銀行存款減少，記在貸方，編制會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款6、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)前面我們銷售實現(xiàn)時，我們反映了主營業(yè)務(wù)收入的取得，相應(yīng)會有貨款的收取。但同時，企業(yè)為了銷售，是要付出相應(yīng)代價的，即一項費(fèi)用發(fā)生同時一項資產(chǎn)減少。這項費(fèi)用與“主營業(yè)務(wù)收入”存在很強(qiáng)的因果關(guān)系，稱“主營業(yè)務(wù)成本”，記在借方;減少的資產(chǎn)自然是“庫存商品”，記在貸方。借：