第三章 無形資產(chǎn)及長期待攤費用

1、第三章 無形資產(chǎn)及長期待攤費用復(fù)習：1、投資者投入小企業(yè)的固定資產(chǎn)以（ ）作為入賬價值基礎(chǔ)。 A公允價值 B重置成本 C評估價值 D協(xié)議約定價值2、小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，在（ ）之前發(fā)生的符合資本化條的支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。A達到預(yù)定可使用狀態(tài) B竣工決算 C完工 D可使用3、小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可采用（ ）A直線法 B工作量法 C年數(shù)總和法 D雙倍余額遞減法4、小企業(yè)固定資產(chǎn)的日常修理費可能計入（ ）A管理費用 B制造費用 C銷售費用 D研發(fā)支出25、小企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理支出指同時滿足以下（ ）的支出A支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;B支出達到取得固定資產(chǎn)時取得成本60%

2、以上; C修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上; D修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上; 6、小企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)在支出當期根據(jù)受益對象計入當期損益或資產(chǎn)成本（ ）。復(fù)習：3主要內(nèi)容第一節(jié) 無形資產(chǎn)第二節(jié) 長期待攤費用4無形資產(chǎn)的內(nèi)涵變化無形資產(chǎn)核算變化第一節(jié) 無形資產(chǎn)5無形資產(chǎn)的定義變化 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)包括： 專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、

3、非專利技術(shù)等。6無形資產(chǎn)的定義來源 企業(yè)所得稅法實施條例第六十五條： 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。7無形資產(chǎn)取得核算變化一、無形資產(chǎn)初始計量的變化第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成

4、。8無形資產(chǎn)取得核算變化第四十條 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。9練習取得 【例題計算題】甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月為

5、獲取知識而進行的活動發(fā)生差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。（2）2013年3月為研究新技術(shù)而發(fā)生費用16萬元，以銀行存款支付。（3）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費40萬元，人工工資10萬元，以及其他費用30萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。（4）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 要求：假設(shè)甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則根據(jù)上述資料進行相關(guān)的會計處理 10（1）2013年1月，發(fā)生差旅費借：研發(fā)支出費用化支出 15貸：庫存現(xiàn)金 15 2013年1月末，轉(zhuǎn)入損益借：管理費用 15 貸：研發(fā)支出費用化支出15 （2）2013年3月，為研究技術(shù)支出借：研發(fā)支出費用化支出

6、 16 貸：銀行存款 16 2013年3月末，轉(zhuǎn)入損益借：管理費用 16 貸：研發(fā)支出費用化支出 16 （3）2013年5月，支出借：研發(fā)支出費用化支出 30 資本化支出 50 貸：原材料 40 應(yīng)付職工薪酬 10 銀行存款 30 2013年5月末 借：管理費用 30 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 （4）2013年7月末，達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)50貸：研發(fā)支出資本化支出 5011無形資產(chǎn)攤銷核算變化二、無形資產(chǎn)攤銷的變化 第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。 有關(guān)法

7、律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。企業(yè)所得稅法實施條例釋義第六十七條： 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。12二、無形資產(chǎn)攤銷的變化 1、攤銷范圍不區(qū)分使用壽命是否可確定。 2、壽命不確定的無形資產(chǎn)攤銷年限不低于10年 3、攤銷方法唯一“直線法”。無形資產(chǎn)攤銷核算變化13練習攤銷 【例題計算題】甲公

8、司2013年1月30日購入一生產(chǎn)用專利技術(shù)，共支出300萬元，該專利技術(shù)預(yù)計使用期為5年，法定使用期可為10年，凈殘值為0，假設(shè)甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則，根據(jù)上述資料計算甲公司13年度攤銷額，并進行相關(guān)的會計處理。 每年攤銷額=3005=60萬元每月攤銷分錄： 借：制造費用 50 000 貸：累計攤銷 50 000 14無形資產(chǎn)核算變化三、無形資產(chǎn)的處置第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 15練習處置 2013年7月31日，甲公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)成本600 000元，累計已攤銷220 000元，應(yīng)交稅費25 000元；

9、實際取得轉(zhuǎn)讓價款500 000元，款項已存入銀行。該企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則，請進行會計處理。 借：銀行存款 500 000 累計攤銷 220 000 貸：無形資產(chǎn) 600 000 應(yīng)交稅費 25 000 營業(yè)外收入 95 00016無形資產(chǎn)變化小結(jié)1.取得變化：投資者投入：評估價為基礎(chǔ)。2.攤銷變化：（1）范圍：全都攤銷。 （2）壽命不確定的不低于10年。 （3）唯一“直線法”3.期末計量：不計提減值準備。17長期待攤費用概念長期待攤費用核算變化第二節(jié) 長期待攤費用181.長期待攤費用概念小企業(yè)的長期待攤費用包括：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出（3）固定

10、資產(chǎn)的大修理支出。（4）其他。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。192.長期待攤費用的核算長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低

11、于3年。借：制造費用（管理費用）等貸：長期待攤費用20練習【例】下列各項費用或支出中，可以計入無形資產(chǎn)價值的有（ ）。A.研究階段的人員工資 B.開發(fā)階段發(fā)生的材料費用C.外購專利發(fā)生的購買成本 D.開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用【例】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收益，在利潤表中應(yīng)列入（ ）。A“主營業(yè)務(wù)收入”項目B“其他業(yè)務(wù)收入”項目C“營業(yè)外收入”項目D“投資收益”項目【例】小企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)當計入（ ）。A主營業(yè)務(wù)收入 B其他業(yè)務(wù)收入 C營業(yè)外收入 D投資收益21 練習【計算題】2013年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)

12、等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2014年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：（1）2013年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。（2）2014年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。 假設(shè)甲公司執(zhí)行小企業(yè)會計準則，請進行和該新型技術(shù)開發(fā)相關(guān)的會計處理。22甲公司的賬務(wù)處理：（1）2013年度發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出9 750 000 資本化支出7 500 000貸：原材料9 000 000應(yīng)付職工薪酬4 500 000累計折舊750 000銀行存款3 000 000（2）2013年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支