第十章行政單位資產(chǎn)的核算

1、第三篇 行政單位會(huì)計(jì)第八章 行政單位資產(chǎn)的核算 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述 第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 第三節(jié) 有價(jià)證券 第四節(jié) 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)適用范圍二、行政單位會(huì)計(jì)的概念三、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)四、會(huì)計(jì)核算原則五、行政單位會(huì)計(jì)要素六、行政單位會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位會(huì)計(jì)適用范圍1、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)2、各級(jí)行政機(jī)關(guān)3、各級(jí)審判機(jī)關(guān)4、政黨組織5、接受國(guó)家預(yù)算撥款的人民團(tuán)體第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述二、行政單位會(huì)計(jì)的概念 行政單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的組成部分，是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)行政單位預(yù)算資金和其他資金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、完整、連續(xù)、綜合的核算與監(jiān)督的專業(yè)會(huì)

2、計(jì)。 行政單位包括了國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法與檢察機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體、軍隊(duì)等 。 行政單位會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結(jié)余。三、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為 了滿足社會(huì)公共需要，具有明顯的非市場(chǎng)性；2、行政單位收支核算必須服從預(yù)算管理的要求；3、行政單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用“收付實(shí)現(xiàn)制”；4、行政單位一般不進(jìn)行成本核算。第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述三、行政單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn) (一）與政府財(cái)政會(huì)計(jì)的比較1核算對(duì)象的不同。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是國(guó)家和各級(jí)政府預(yù)算資金集中、分配及其結(jié)果，是進(jìn)行宏觀管理的會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)主體是國(guó)家及各級(jí)人民政府。行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象

3、是各級(jí)行政單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。是進(jìn)行微觀管理的會(huì)計(jì)。其服務(wù)對(duì)象也就是會(huì)計(jì)主體是微觀的行政單位。 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述2反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同。政府財(cái)政會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的集中和分配。因而反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系絕大多數(shù)基于國(guó)家職能而產(chǎn)生的、非商品交換關(guān)系。行政單位會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的使用，其反映的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是與各企事業(yè)單位發(fā)生的商品交換關(guān)系。3核算支出的基礎(chǔ)不同。政府財(cái)政會(huì)計(jì)核算支出的基礎(chǔ)是撥款數(shù)。對(duì)于資金分配來說，撥款即標(biāo)志分配過程的結(jié)束。而行政單位核算支出的基礎(chǔ)是實(shí)際支出數(shù)。資金使用過程結(jié)束的標(biāo)志則是資金的實(shí)際消耗。 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述三、行政單位會(huì)計(jì)的

4、特點(diǎn)（二）與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的比較1收支確認(rèn)原則略有不同。2生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的事業(yè)單位，必要時(shí)應(yīng)采用成本核算，行政單位無須進(jìn)行成本核算。3專用基金提取不同。事業(yè)單位需要提取專用基金，而行政單位無須提取專用基金。第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述三、會(huì)計(jì)核算原則1、真實(shí)性原則2、相關(guān)性原則3、可比性原則4、一致性（一貫性）原則5、及時(shí)性原則6、清晰性原則7、收付實(shí)現(xiàn)制原則8、?？顚Ｓ迷瓌t9、實(shí)際成本原則 10、重要性原則第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)概述四、行政單位會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出五、行政單位會(huì)計(jì)科目（P155）第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)

5、濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。具體特征如下： 1、行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 2、資產(chǎn)是以貨幣計(jì)量； 3、行政單位的資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，由行政單位占有或使用。 4、行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 5、行政單位是非生產(chǎn)性的管理機(jī)關(guān)，其擁有的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)資源，是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會(huì)效益。第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、有價(jià)證券、暫付款、庫(kù)存材料、財(cái)政應(yīng)返還額度。第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) （一）零余額賬戶用款額度 本科目核算預(yù)算單位實(shí)行國(guó)

6、庫(kù)集中支付后，財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動(dòng)。 （1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書，并與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)（2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等 貸：零余額賬戶用款額度第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)（二）財(cái)政應(yīng)返還額度 本科目核算財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)（1）行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作如下分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付（2

7、）下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付時(shí)（1）行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作相關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者差額作分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)（2）行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 如下年度單位收到

8、財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)的零余額賬戶用款額度，作如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)（三）暫付款的核算1、暫付款的核算的內(nèi)容 行政單位的暫付款是行政單位在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性結(jié)算債權(quán)。 暫付款通常包括非政府采購(gòu)的預(yù)付設(shè)備款、預(yù)付材料款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)2、賬務(wù)處理 行政單位為核算和監(jiān)督暫付款的增減變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)類總分類賬戶“暫付款”。 發(fā)生暫付款時(shí)：借：暫付款 貸：現(xiàn)金、銀行存款等結(jié)算收回或核銷時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出等 貸：暫付款例：160-161第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn) 用自籌資金或不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的預(yù)算外資金

9、支付政府采購(gòu)款，也在“暫付款”賬戶核算。P216-217（四）庫(kù)存材料 行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)入在倉(cāng)庫(kù)存放并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。例：P161-162第三節(jié) 有價(jià)證券一、行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的規(guī)定 有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。行政單位購(gòu)買的有價(jià)證券作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。 有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。第三節(jié) 有價(jià)證券二、有價(jià)證券的賬務(wù)處理設(shè)置“有價(jià)證券”科目（P159） 購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付

10、本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目 本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。例：P160第四節(jié) 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義行政單位的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單位價(jià)值500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上），在使用中保持原有實(shí)物形態(tài)的設(shè)施和設(shè)備，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類 行政單位的固定資產(chǎn)可分為房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、交通運(yùn)輸工具、圖書和其他固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊。因此，調(diào)出、變賣、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，

11、均按賬面原價(jià)注銷。第四節(jié) 固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)總分類賬戶。（一）固定資產(chǎn)增加的核算1、購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，做如下分錄： 借：支出類科目 貸：銀行存款等科目 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金第四節(jié) 固定資產(chǎn)2、行政單位由于工作需要租入固定資產(chǎn)時(shí)，其租金可列經(jīng)費(fèi)支出，并在固定資產(chǎn)輔助賬簿中對(duì)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行登記。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款第四節(jié) 固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)減少的核算1、行政單位固定資產(chǎn)減少的原因 行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，減少只由以下原因引起：（1）固定資產(chǎn)報(bào)廢（2）固定資產(chǎn)無償調(diào)出或有償轉(zhuǎn)讓（3）固定資產(chǎn)盤虧或毀損第四節(jié) 固定資產(chǎn)2、行政單位固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理（1）行政單位有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)按賬面原價(jià)銷賬：借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)實(shí)際收到變價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入